El sistema tributario de cualquier estado es:

Primero, un conjunto de impuestos, tasas y otros pagos obligatorios acordados mutuamente para financiar el presupuesto estatal, los presupuestos locales y los fondos extrapresupuestarios;

En segundo lugar, un sistema de leyes, decretos y ordenanzas que regulen el procedimiento para el cálculo y pago de impuestos, tasas y otros aportes tributarios al presupuesto;

En tercer lugar, el sistema de instituciones estatales que velan por la adopción de las leyes y demás reglamentos, la administración de los impuestos conforme a las normas y el control sobre la oportunidad y corrección de su pago.

Como saben, el sistema fiscal de la Federación Rusa consta de tres grupos de impuestos de acuerdo con los niveles de la estructura estatal: impuestos federales, impuestos regionales (impuestos de las repúblicas dentro de la Federación Rusa, impuestos de territorios, regiones, regiones autónomas, distritos autónomos) e impuestos y tasas locales.

Los impuestos federales de la Federación Rusa incluyen IVA, impuestos especiales sobre ciertos tipos y grupos de bienes, impuesto sobre transacciones con valores, derechos de aduana, deducciones por la reproducción de la base de recursos minerales, pagos por el uso de recursos naturales, impuesto sobre la renta para empresas y organizaciones, personas físicas del impuesto sobre la renta y algunos otros.

La principal fuente fiscal de ingresos para el presupuesto consolidado de Rusia es el IVA. Debido a sus ingresos, se forman más del 28% de los ingresos tributarios del sistema presupuestario. Para el presupuesto federal, su papel es aún más importante: más del 43%. El segundo en importancia y escala de ingresos para el presupuesto consolidado es el impuesto a la renta (su participación es algo menor al 22%). El impuesto sobre la renta juega un papel menos significativo en los ingresos del presupuesto federal (un poco menos del 16%), pero en los ingresos de los presupuestos de los sujetos de la Federación, su papel es significativo: 28%.

En tercer lugar en términos de importancia e ingresos está el impuesto sobre la renta de las personas físicas (desde 2001 - impuesto sobre la renta de las personas físicas), un poco menos del 12%. Este impuesto juega un papel muy importante en la formación de los ingresos presupuestarios de los sujetos de la Federación: representa casi el 20% de los ingresos fiscales de este componente del sistema presupuestario. Los derechos de aduana constituyen más del 8% de los ingresos del presupuesto consolidado y más del 16% de los ingresos del presupuesto federal. Los presupuestos de las entidades integrantes de la Federación no reciben fondos de este tipo de pago de impuestos.

Así, el sistema fiscal ruso está dominado por los impuestos indirectos (12,2% del PIB). La participación de los impuestos directos es notablemente más baja: solo el 8,9% del PIB. Al mismo tiempo, el presupuesto federal, en mucha mayor medida que los presupuestos de los sujetos de la Federación, se basa en impuestos indirectos (casi el 80% de sus ingresos fiscales). Los presupuestos de los sujetos de la Federación están mucho más enfocados a los impuestos directos. La participación de estos últimos en sus ingresos fiscales es de casi el 59%.

En este trabajo se analizan los impuestos relacionados con el federal: impuesto de sociedades, impuesto al valor agregado. Consideremos con más detalle su esencia económica.

El impuesto a las ganancias (ingresos) pertenece al grupo de impuestos directos y proporcionales (Cuadro 1). Ocupa el segundo lugar entre las fuentes de ingresos de los presupuestos de todos los niveles después de los impuestos indirectos. Sin embargo, durante el período de 2003 a 2006 hay una tendencia a disminuir esta participación de 19,8 a 17,5%. Según los resultados trimestrales de la ejecución presupuestaria de 2006, la participación del impuesto sobre la renta en el monto total de los ingresos presupuestarios es relativamente estable, era aproximadamente la misma participación que se suponía en la Ley de presupuesto para 2006.

Tabla 1 - El lugar del impuesto sobre la renta en los ingresos presupuestarios de la Federación Rusa (billones de rublos)

Ingresos presupuestarios
1. Total recibido
al presupuesto federal
a los presupuestos de los territorios
2. Impuesto sobre la renta, total
al presupuesto federal
a los presupuestos de los territorios
3. Participación del impuesto sobre la renta en los ingresos presupuestarios, total (%)
al presupuesto federal
a los presupuestos de los territorios

El impuesto a la renta como impuesto directo debe cumplir su principal propósito funcional - asegurar la estabilidad de los procesos de inversión en la producción de productos (bienes y servicios), así como el aumento legítimo de capital. La función fiscal del impuesto sobre la renta es secundaria. En el sistema fiscal de la Federación Rusa, de conformidad con las disposiciones de la Ley de la Federación Rusa "Sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación Rusa", el impuesto sobre la renta se define como un impuesto federal distribuido proporcionalmente, que se establece por la Ley de la Federación Rusa del 15 de abril de 1993 No. 4807-1 "Sobre los fundamentos de los derechos presupuestarios y los derechos para formular fondos extrapresupuestarios...". Por lo tanto, el impuesto a la renta es regulatorio. La recaudación del impuesto sobre la renta se lleva a cabo de conformidad con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que prevé un procedimiento fiscal en el contexto de las siguientes secciones: contribuyentes; objeto de tributación; tasas impositivas y el procedimiento para su transferencia al presupuesto; beneficios fiscales; procedimiento para el cálculo y plazos de pago del impuesto; imposición de determinados tipos de ingresos (beneficios) de las empresas.

El objeto del gravamen sobre la renta es el costo final resultado de la actividad de una entidad económica. Este resultado es la cantidad ajustada de los ingresos de la producción de bienes (obras, servicios): "el objeto del impuesto es la ganancia bruta de la empresa ...". En contabilidad no existe el concepto de “beneficio bruto”, y se tiene en cuenta a efectos fiscales el beneficio del balance ajustado por los valores especificados en la legislación fiscal. La formación del beneficio del balance de una empresa (firma) es un proceso complejo. Al calcular el resultado financiero de las actividades de la empresa, se tienen en cuenta muchos datos sobre ganancias y pérdidas, registrados en numerosos detalles contables, que reflejan las especificidades de las operaciones financieras y económicas y las peculiaridades del cálculo de estos montos.

El procedimiento para formar la composición de los costos atribuibles a los costos de producción y distribución también determina el monto de la utilidad imponible. Este procedimiento está regulado por normas especiales. Además de estas normas, se aplica una regulación especial a las organizaciones de cooperación de consumidores, bancos, compañías de seguros que determinan los costos de acuerdo con sus actividades específicas. La introducción de los números de identificación de los contribuyentes en la práctica tributaria atestigua el endurecimiento de los requisitos para el cálculo oportuno y completo de los impuestos al presupuesto. Los contribuyentes a partir del 1 de enero de 1996, en todos los casos sin excepción, indican sus números de identificación en los documentos de liquidación y pago por la transferencia de fondos presupuestarios para financiar gastos en todas las etapas de su paso a los destinatarios del presupuesto, así como en la línea "Destinatario". para la transferencia de impuestos y otros pagos a los ingresos de los presupuestos de todos los niveles y fondos estatales extrapresupuestarios. Esta práctica se utiliza en todo el mundo y su introducción en el sistema ruso de relaciones fiscales debe evaluarse positivamente.

La metodología para calcular el impuesto a las ganancias (ingresos) se ha ajustado repetidamente desde que se emitió la Ley RF "Sobre el impuesto a las ganancias". La práctica ha demostrado que, al calcular el impuesto sobre la renta, los contadores de las empresas experimentaron las mayores dificultades para compilar los cálculos de los montos de los impuestos y reflejar en ellos el nivel de costos realmente identificado atribuible al costo de las ventas. Las tasas del impuesto sobre la renta se diferencian según el tipo de actividad de las entidades comerciales (Cuadro 2).

Tabla 2 - Tasas (básicas) del impuesto a la renta

Los errores más típicos, ya menudo acciones deliberadas para reducir las ganancias imponibles, son: no tener en cuenta ciertos costos como parte de los costos de producción y distribución; atribución incorrecta de activos fijos, por ejemplo, a la composición de artículos de bajo valor y desgaste y viceversa; cálculo incorrecto de depreciación y montos de depreciación; aplicación incorrecta de las normas para la formación de fondos extrapresupuestarios estatales; atribución a otros costos de montos no previstos por la lista de dichos costos en las leyes contables y fiscales, etc. Los problemas de formación de montos con fines fiscales a partir de transacciones no operativas son complejos. Muchas violaciones a la legislación tributaria en materia de impuesto a la renta se revelan al verificar la corrección de la aplicación de los regímenes de incentivos para ciertos tipos de actividades, grupos de contribuyentes y direcciones de uso de las utilidades. Estas infracciones están asociadas tanto a la complejidad del cálculo de los beneficios fiscales, la insuficiente formación profesional de los contadores, como a la inconsistencia de las propias disposiciones de los actos normativos fiscales.

El lugar principal en el sistema tributario interno lo ocupan los impuestos indirectos. Actualmente, estos incluyen: impuesto sobre el valor añadido (IVA), impuestos especiales y especiales, aranceles y derechos de aduana, derechos y tasas de importación y exportación. El papel más importante tanto en la composición de estos impuestos y tasas como en la composición de las fuentes de ingresos para los presupuestos de todos los niveles lo desempeña el IVA. La imposición de este impuesto cubre tanto el volumen de negocios en el mercado interno como el volumen de negocios que se desarrolla en la implementación de las actividades de comercio exterior de Rusia con países del extranjero cercano y lejano. El impuesto al valor agregado es una de las formas más importantes de impuestos indirectos. El IVA a menudo se denomina un impuesto "europeo", rindiendo homenaje a su papel en la formación y el desarrollo del proceso de integración de Europa Occidental. En los países miembros de la Unión Europea, el IVA es la fuente más importante de la base de ingresos del presupuesto de la CEE. En 1979, acordaron el tamaño de la base imponible del IVA, crearon un fondo común de fondos, reabastecido por deducciones anuales dentro del 1% del IVA. Las tasas impositivas en estos estados oscilan entre el 5 y el 33,3 %. Introducido en 1954 en Francia, el IVA sobre la base de la transformación del impuesto sobre el volumen de negocios del IVA comenzó a utilizarse en otros países como un impuesto sobre la producción.

A pesar de que el IVA se usa activamente en la implementación de la política fiscal, también tiene ciertas funciones estimulantes. Entonces, en los países europeos, los fondos invertidos en capital fijo están exentos de impuestos, los bancos, las instituciones financieras, las instituciones educativas, los médicos y abogados, y las personas que alquilan viviendas no pagan impuestos. Detrás de él fortaleció la característica del impuesto más "neutral". Los gobiernos de muchos países extranjeros están tratando de cubrir el déficit presupuestario principalmente mediante el aumento de los ingresos por IVA, ya que la mayor progresividad del impuesto sobre la renta practicado en el pasado en tales casos afectó negativamente el proceso de acumulación y la actividad comercial en general. El IVA se introdujo en la práctica comercial rusa por la Ley de la RSFSR de fecha 6 de diciembre de 1991 No. 1992-1, modificada el 17 de marzo de 1997, como parte integral del precio para regular la oferta y la demanda en el mercado de productos básicos. . La experiencia de aplicación del IVA ha puesto de manifiesto una serie de aspectos negativos en relación con la metodología para su formación. El papel del IVA en la regulación de la economía y la formación de los ingresos presupuestarios resultó ser insuficientemente significativo (Cuadro 3).

Tabla 3 - El lugar del IVA en los ingresos presupuestarios de la Federación Rusa (billones de rublos)

Ingresos presupuestarios
1. Recibos totales:
al presupuesto federal
a los presupuestos de los territorios
2. Impuesto al valor agregado
al presupuesto federal
a los presupuestos de los territorios
3. Participación del IVA en los ingresos presupuestarios totales, %
al presupuesto federal
a los presupuestos de los territorios

A partir de los datos de la Tabla. El Cuadro 3 muestra que durante el período de 2003 a 2006 la participación del IVA en el monto total de los ingresos fiscales al presupuesto aumentó del 24,9% al 33,1%. En 2006, la participación de sus ingresos en el presupuesto de la Federación Rusa se planeó en un nivel de 39,5%, que es un 6,4% más alto que el nivel de ingresos fiscales en 2005.

La evaluación del lugar y el papel del IVA es ambigua: los profesionales creen que este impuesto satisface las necesidades presupuestarias de la mejor manera posible, y los analistas critican este impuesto por su excesiva fiscalidad y tasas excesivamente altas. El IVA encaja orgánicamente en los modelos de los sistemas económicos occidentales y juega un papel importante en la regulación de la demanda de productos básicos. Este impuesto es un elemento integral de los sistemas tributarios de más de 60 países del mundo. La práctica occidental de utilizar el IVA muestra que este impuesto proporciona una base estable y amplia para la elaboración de presupuestos debido a su versatilidad. El IVA juega un papel importante como nivelador de las fluctuaciones de costos en la economía, siempre que exista un equilibrio entre la demanda de dinero y la oferta de productos básicos, que se ha desarrollado de manera natural en el mercado, así como cuando los mercados de productos básicos están saturados y un interés relativamente estable. tasa de rendimiento de la industria, flujo de capital libre. En Rusia, el IVA se introdujo para reemplazar y asegurar los impuestos sobre el volumen de negocios (IVA) y el impuesto sobre las ventas (NSPT) abolidos. En la práctica tributaria de los países industrializados, por regla general, no existen 2 impuestos del mismo tipo al mismo tiempo, ya que esto viola el sentido económico de las relaciones jurídicas tributarias.

En la Ley de la Federación Rusa No. 1992-1, este impuesto se define como una forma de retiro al presupuesto de una parte del valor agregado, que se crea en todas las etapas de producción, circulación y se define como la diferencia entre el costo de los bienes (obras, servicios) vendidos y el costo de los costos de materiales atribuibles a los costos de producción y apelaciones. La interpretación de la base del IVA contenida en la Ley no coincide en absoluto con las disposiciones metodológicas sobre esta base que orientan la práctica. Los registros contables nacionales no prevén el procedimiento para reflejar el monto del valor agregado y, por lo tanto, es casi imposible determinar de manera confiable el volumen de negocios imponible. Para eliminar las consecuencias sociales negativas de la aplicación del IVA, desde 1993 las tasas se han reducido al 20% para bienes manufacturados y al 10% para ciertos tipos de bienes. Sin embargo, este paso no eliminó las deformaciones que eran inherentes al IVA.

Desde el punto de vista de la técnica de recaudación del IVA, duplica parcialmente el impuesto a la renta. Ambos impuestos tienen una base imponible inicial: ingresos de la producción de productos (obras, servicios), es decir, una fuente de recursos financieros de las empresas se grava dos veces. La solución a este problema requiere medidas drásticas: cambios en la metodología para calcular el IVA o la abolición del impuesto sobre la renta. Muchos economistas evalúan inequívocamente negativamente la práctica de gravar los resultados de valor como contraria a los fundamentos de la gestión del mercado.

El cálculo del IVA es un procedimiento complejo, difiere según el contenido de las operaciones financieras y económicas, el propósito de las transacciones comerciales, las características específicas de la industria de la gestión. Una característica distintiva del cálculo del IVA desde 1997 es la aproximación de la metodología a las muestras utilizadas en los países europeos. La introducción de facturas para determinar el monto del impuesto recibido en el costo de los artículos de inventario y el monto del impuesto cobrado sobre los productos vendidos acercó la práctica nacional de calcular el IVA al método de factura (factura - en traducción del inglés, factura) .

El uso de facturas a partir del 1 de enero de 1997 se introdujo en los procedimientos fiscales de conformidad con el Decreto del Presidente de la Federación Rusa del 8 de mayo de 1996 No. 685 “Sobre las principales direcciones de la reforma fiscal en la Federación Rusa y medidas para fortalecer los impuestos y disciplina de pago”. Las reglas para la compilación de facturas contienen el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 29 de julio de 1996 No. 914 "Sobre la aprobación del procedimiento para el mantenimiento de libros contables de facturas para el cálculo del impuesto al valor agregado" y cartas instructivas del mismo nombre del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa y el Servicio Estatal de Impuestos de la Federación Rusa.

La introducción de facturas no supone el establecimiento de un método especial para el cálculo del IVA en el momento del envío. Este método se utilizaba antes de la introducción de las facturas. Con su introducción se refuerza el control sobre la distribución de los bienes y, en consecuencia, sobre la exhaustividad del cálculo del impuesto y la corrección de la imputación de sus importes a la compensación del presupuesto.

Enviar su buen trabajo en la base de conocimiento es simple. Utilice el siguiente formulario

Los estudiantes, estudiantes de posgrado, jóvenes científicos que utilizan la base de conocimientos en sus estudios y trabajos le estarán muy agradecidos.

Alojado en http://www.allbest.ru/

Introducción

En una sociedad civilizada moderna, los impuestos son la principal forma de ingresos del Estado. Con estos fondos se financian programas estatales y sociales, se mantienen estructuras que aseguran la existencia y funcionamiento del propio estado. La relación entre el presupuesto y los impuestos se debe a la naturaleza fiscal de los impuestos.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, un impuesto es un pago obligatorio, individualmente gratuito, que se cobra en forma de enajenación de fondos propiedad de organizaciones o individuos sobre la base de la propiedad, la gestión económica o la gestión operativa, con el fin de apoyar financieramente a la actividades del estado y de los municipios.

Una tarifa es una tarifa obligatoria, cuyo pago es una de las condiciones para que los organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos autorizados y funcionarios realicen acciones legalmente significativas en relación con los pagadores de tarifas, incluida la concesión de ciertos derechos o la emisión de permisos (licencias).

Los principios generales de construcción de los sistemas tributarios se plasman en su formación a través de los elementos de los impuestos y tasas, que incluyen: sujeto, objeto, fuente, unidad tributaria, base imponible, período impositivo, tasa, beneficios y base imponible. Estos elementos son el principio unificador de todos los impuestos y tasas. Es a través de estos elementos en las leyes de impuestos y tasas que se establece todo el procedimiento tributario, incluyendo el procedimiento y condiciones para el cálculo de la base imponible y el monto del impuesto en sí, la tasa, plazo y demás condiciones de tributación.

La relevancia del estudio radica en el hecho de que cualquier empresa en el proceso de actividad financiera y económica tiene obligaciones de liquidación de impuestos y tasas con el presupuesto. El sistema tributario es un sistema de impuestos, tasas, derechos y otros pagos, cuya recaudación se realiza en la forma prescrita por la ley. El procedimiento para establecer y recaudar impuestos y tasas está regulado por la legislación fiscal de la Federación Rusa, cuyo elemento principal es el Código Fiscal de la Federación Rusa (TC RF).

El propósito de este trabajo es considerar los aspectos metodológicos y teóricos de la organización de los arreglos con el presupuesto de impuestos y tasas federales.

Para lograr este objetivo, es necesario resolver las siguientes tareas:

1. estudio del marco normativo para la organización de los arreglos con el presupuesto de impuestos y tasas federales;

2. aspectos teóricos de la organización de arreglos con el presupuesto de impuestos y tasas federales;

3. consideración de la organización de las liquidaciones de los presupuestos para cada impuesto y tasa federal por separado;

4. cálculo con el presupuesto del impuesto al valor agregado y del impuesto a las ganancias corporativas;

5. aspectos metodológicos de la organización de acuerdos con el presupuesto y fondos no presupuestarios en el ejemplo de Avangard LLC.

1. Aspectos teóricos de la organización de liquidaciones con el presupuesto de impuestos y tasas

1.1 Regulación legal de la organización de arreglos con el presupuesto de impuestos y tasas federales

Los impuestos y tasas son pagos obligatorios recaudados de personas jurídicas y personas naturales para apoyar financieramente las actividades del estado y los municipios. Los impuestos son pagos gratuitos. Las tasas, a diferencia de los impuestos, implican la realización reembolsable por parte de los órganos estatales o municipales de actos de trascendencia jurídica, como el otorgamiento de determinados derechos o la expedición de permisos (licencias). El Código Fiscal de la Federación Rusa define los tipos de impuestos y tasas federales, regionales y locales, así como los regímenes fiscales especiales.

El procedimiento para la contabilidad de las liquidaciones de organizaciones por impuestos y tarifas está regulado por una serie de reglamentos y documentos legislativos. El principal documento legislativo es el Código Fiscal de la Federación Rusa.

El Código establece un régimen de impuestos y tasas con cargo a los presupuestos federal, subfederal y local, y también determina las causales de surgimiento (cambio, terminación) y el procedimiento para el cumplimiento de las obligaciones para su pago.

El Código Fiscal de la Federación Rusa también define:

1. derechos y obligaciones de los contribuyentes, autoridades fiscales y otros participantes en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas;

2. formas y métodos de control fiscal;

3. responsabilidad por la comisión de delitos fiscales;

4. El procedimiento para apelar contra los actos de las autoridades fiscales y las acciones (inacción) y sus funcionarios.

La Administración Tributaria Federal, de acuerdo con otras organizaciones financieras (el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, el Banco Central de la Federación Rusa, el Comité Estatal de Aduanas de la Federación Rusa, etc.), emite instrucciones a los artículos del Código interpretar las disposiciones del Código sobre el cálculo de impuestos específicos. Así, el Código ha perdido su significado original - ser la norma de impacto directo.

El marco normativo para la organización de arreglos con el presupuesto de impuestos y tasas federales se rige por:

1. Para el impuesto al valor agregado:

NK RF. Capítulo 21. Impuesto al Valor Agregado.

Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 2 de diciembre de 2000 No. 914 "Sobre la aprobación de las Reglas para mantener registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas al calcular el impuesto al valor agregado"

2. Para impuestos especiales:

Capítulo 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuestos especiales"

3. Para el IRPF:

Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre la renta personal"

4. Para el impuesto sobre sociedades:

Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa “Impuesto sobre la Renta de las Empresas;

PBU 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta"

5. Para el impuesto de extracción de minerales:

Capítulo 26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre la extracción de minerales"

6. Para el impuesto de agua:

Capítulo 25.2 del Código Tributario "Impuesto al agua"

7. Para tasas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos:

Capítulo 25.1 del Código Tributario "tasas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos"

8. Por deber estatal:

Capítulo 25.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Deber estatal"

1.2 Los principales enfoques para la organización de acuerdos con el presupuesto de impuestos y tasas

Los impuestos y tasas federales son impuestos y tasas establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa y de pago obligatorio en toda Rusia. Los impuestos federales constituyen la mayor parte de todos los ingresos fiscales a los presupuestos de diferentes niveles.

Clasificación de los impuestos y tasas federales de conformidad con el art. 13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se presenta en la fig. una.

Tasas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos;

impuesto al agua

Tarifas estatales

En el sistema fiscal ruso, el impuesto al valor agregado y el impuesto a las ganancias corporativas ocupan un lugar importante. Sirve como instrumento para la redistribución del ingreso nacional y es una de las principales fuentes de ingresos para el presupuesto federal, así como para los presupuestos regionales y locales. La organización del cálculo con el presupuesto para este tipo de impuestos se discutirá con más detalle más adelante.

Y ahora daremos una descripción de otros impuestos federales, que también juegan un papel importante en el financiamiento del estado.

Los Impuestos Especiales son una especie de impuestos indirectos, a la vez que están dotados de una serie de características específicas:

El capítulo está dedicado a los impuestos especiales. 22 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Se reconocen como contribuyentes de impuestos especiales: organizaciones, empresarios individuales y personas reconocidas como contribuyentes en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa, determinado de conformidad con el Código de Aduanas de la Federación Rusa.

En arte. 181 del Código Fiscal de la Federación de Rusia proporciona una lista detallada de bienes sujetos a impuestos especiales

El procedimiento para determinar el objeto del impuesto depende tanto del lugar de fabricación de los bienes sujetos a impuestos especiales (en Rusia o en el extranjero), como del método de enajenación de los bienes (ventas al margen, intercambio, transferencia gratuita, etc.) y el tipo de tarifas aplicables.

La base imponible se determina por separado para cada tipo de bienes sujetos a impuestos especiales. Cuando se aplican tipos impositivos específicos, la base imponible se determina como el volumen de bienes sujetos a impuestos especiales vendidos (transferidos) en términos físicos (piezas, litros, kilogramos, toneladas, caballos de fuerza).

Las tasas de impuestos especiales son las mismas para todo el territorio de la Federación Rusa y se dividen en los siguientes tipos:

1. como porcentaje del costo de los bienes a precios de venta, excluyendo los impuestos especiales - tasas ad valorem (según el artículo 193, las tasas ad valorem se aplican al gravar la joyería y el gas natural);

2. tasas fijas (específicas) en rublos por unidad de medida;

3. tipos de pago anticipado en forma de adquisición de sellos de impuestos especiales para determinados tipos de productos sujetos a impuestos especiales.

Al aplicar tasas impositivas ad valorem, son posibles dos opciones:

1. como el costo de los bienes sujetos a impuestos especiales vendidos (transferidos), calculado sobre la base de los precios indicados por las partes en la transacción;

2. como el valor de los bienes sujetos a impuestos especiales transferidos, calculado sobre la base de los precios medios de venta vigentes en el período impositivo anterior y, en su defecto, sobre la base de los precios de mercado.

La base imponible de los bienes sujetos a impuestos especiales, para los cuales se establecen tasas impositivas ad valorem, se determina únicamente en las siguientes situaciones: a) cuando se venden a título gratuito; b) al realizar transacciones de intercambio de mercancías (trueque); c) en caso de transmisión de bienes sujetos a impuestos especiales en virtud de un acuerdo de prestación de compensación o de novación; d) cuando se enajenen bienes gravables con pago en especie.

El monto de los impuestos especiales a pagar al presupuesto se calcula al final de cada período impositivo (cada mes calendario) como el monto total del impuesto menos el monto de las deducciones fiscales.

Los detalles de los elementos de este tipo se presentan en el Apéndice 1.

Impuestos personales. Reemplaza el impuesto sobre la renta exigido en 1992-2000.

Cualquier ingreso recibido por el contribuyente como resultado de la implementación de cualquier actividad (acción o inacción) en el territorio de la Federación Rusa está sujeto a impuestos.

Las deducciones fiscales se agrupan en estándar, social, patrimonial y profesional.

La fecha de recepción de los ingresos en forma de salarios es el último día del mes para el cual se devengaron los ingresos de acuerdo con el contrato de trabajo.

Se ha introducido una tasa impositiva única - 13%. Para determinados tipos de rentas (en particular, sobre depósitos bancarios, contratos de seguro voluntario), el tipo se fija en el 35% y el 30% sobre dividendos, así como sobre las rentas de no residentes fiscales.

Los individuos son ciudadanos de la Federación Rusa, ciudadanos extranjeros y apátridas. Individuos: los residentes fiscales de la Federación Rusa incluyen individuos que realmente permanecen en Rusia durante al menos 183 días en un año calendario.

El objeto de los impuestos son los ingresos recibidos por los contribuyentes: a) de fuentes en la Federación Rusa y (o) de fuentes fuera de Rusia - para personas físicas que son residentes fiscales de la Federación Rusa; b) de fuentes en la Federación Rusa - para personas que no son residentes fiscales de la Federación Rusa.

La base imponible comprende todas las rentas percibidas por el contribuyente, tanto en dinero como en especie, así como las rentas en forma de prestaciones materiales. Al mismo tiempo, ninguna deducción de los ingresos del contribuyente (por ejemplo, fondos para el mantenimiento de familiares discapacitados, retenidos del salario de una persona por su orden o por orden de ejecución) no están sujetos a exclusión del impuesto base.

La base imponible se determina por separado para cada tipo de renta, para lo que se establecen distintas facilidades fiscales.

Los detalles de los elementos de este tipo se presentan en el Apéndice 2.

impuesto minero

Los sujetos pasivos de este impuesto son las organizaciones y los empresarios individuales reconocidos como usuarios del subsuelo.

El objeto del impuesto son: a) minerales extraídos del subsuelo en el territorio de la Federación Rusa en la parcela del subsuelo proporcionada al contribuyente para su uso; b) minerales extraídos de desechos (pérdidas) de industrias extractivas, si dicha extracción está sujeta a licencias separadas; c) minerales extraídos del subsuelo fuera del territorio de Rusia, si esta extracción se lleva a cabo en territorios bajo la jurisdicción de la Federación Rusa.

Los tipos de minerales extraídos son: hulla comercializable, lignito y esquisto bituminoso; turba; materias primas de hidrocarburos; minerales básicos; componentes útiles del mineral complejo multicomponente; materias primas mineras y químicas no metálicas; materias primas de metales raros (elementos traza), etc.

La base imponible la determina el contribuyente de forma independiente calculando la cantidad de minerales extraídos y evaluando su valor.

El período impositivo es de una cuarta parte. Las tasas impositivas ad valorem (como porcentaje) para tipos específicos de minerales están previstas en el Artículo 342 del Capítulo 26 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El importe del impuesto se calcula como un porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo impositivo.

Los detalles de los elementos de este tipo se presentan en el Apéndice 3.

Impuesto de agua. Se introdujo el pago por el uso de cuerpos de agua para el uso racional de los recursos hídricos.

Los sujetos pasivos son las personas jurídicas que utilizan directamente los cuerpos de agua utilizando estructuras, medios técnicos o dispositivos sujetos a licencia.

Tipos de uso de cuerpos de agua: captación de agua de cuerpos de agua; uso del área de agua de los cuerpos de agua, con excepción del rafting de madera en balsas y bolsas; uso de cuerpos de agua sin toma de agua para fines hidroeléctricos; el uso de cuerpos de agua con el propósito de flotar madera en balsas y bolsas.

Operaciones no sujetas al impuesto de aguas

1. extracción de cuerpos de agua subterráneos de agua que contiene minerales y (o) recursos naturales curativos, así como aguas termales;

2. toma de agua de los cuerpos de agua para garantizar la seguridad contra incendios, así como para eliminar los desastres naturales y las consecuencias de los accidentes;

3. toma de agua de cuerpos de agua para descargas sanitarias, ecológicas y navegables;

4. captación por embarcaciones marítimas, embarcaciones de navegación interior y mixta (río - mar) de agua de cuerpos de agua para garantizar el funcionamiento de los equipos tecnológicos;

5. extracción de agua de los cuerpos de agua y uso del área de agua de los cuerpos de agua para la piscicultura y la reproducción de los recursos biológicos acuáticos;

6. uso del área de agua de los cuerpos de agua para la navegación en barcos, incluidas las embarcaciones de pequeño tamaño, así como para aterrizajes (despegues) de aeronaves por única vez, etc.

La base imponible la determina el contribuyente por separado para cada masa de agua:

1. Cuando se extrae agua, la base imponible se determina como el volumen de agua extraído de una masa de agua durante un período impositivo.

2. Cuando se utilice la superficie de agua de los cuerpos de agua, con excepción de la flotación de madera en balsas y tajos, la base imponible se determina como la superficie de la superficie de agua prestada.

3. Cuando se utilicen masas de agua sin extracción de agua con fines hidroeléctricos, la base imponible se determina como la cantidad de energía eléctrica producida durante el período impositivo.

4. Cuando se utilicen masas de agua para la flotación de madera en balsas y jaretas, la base imponible se determina como el producto del volumen de madera trasbordada en balsas y jaretas durante el período impositivo, expresado en miles de metros cúbicos, y la distancia del rafting, expresado en kilómetros, dividido por 100.

Los elementos detallados para este tipo se presentan en el Apéndice 4.

Deber estatal: una tarifa que se cobra a los pagadores cuando se aplican a organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos y (o) funcionarios que están autorizados para realizar acciones legalmente significativas en relación con estas personas, excepto las acciones realizadas por instituciones consulares de la Federación de Rusia. federacion

Los elementos detallados para este tipo se presentan en el Apéndice 5.

Tarifas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos

De conformidad con el Artículo 333.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones y las personas, incluidos los empresarios individuales, que reciben una licencia (permiso) para el uso de objetos del mundo animal en el territorio de la Federación Rusa.

Los pagadores de la tarifa por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos son organizaciones e individuos, incluidos los empresarios individuales, que reciben, de acuerdo con el procedimiento establecido, una licencia (permiso) para el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos en aguas continentales , en el mar territorial, en la plataforma continental de la Federación de Rusia y en la zona económica exclusiva de la Federación de Rusia, así como en los mares de Azov, Caspio, Barents y en la zona del archipiélago de Spitsbergen.

Objetos de la tributación:

1. Objetos del mundo animal según la lista, cuya extracción de su hábitat se realiza sobre la base de un permiso para la extracción de objetos del mundo animal;

2. Objetos de recursos biológicos acuáticos según la lista, cuya extracción de su hábitat se lleva a cabo sobre la base de la extracción (captura) de recursos biológicos acuáticos, incl. objetos de recursos biológicos acuáticos sujetos a remoción de su hábitat como captura incidental permitida.

Objetos del mundo animal y objetos de recursos biológicos acuáticos, cuyo uso se lleva a cabo para satisfacer necesidades personales por parte de representantes de pueblos indígenas del Norte, Siberia y el Lejano Oriente y personas que no están relacionadas con los pueblos indígenas, pero que residen permanentemente en lugares de su residencia tradicional y actividades económicas tradicionales para las cuales la caza y la pesca son la base de su existencia.

Los elementos detallados para este tipo se presentan en el Apéndice 6.

Las principales fuentes de ingresos de la formación del presupuesto son los ingresos por IVA y el impuesto de sociedades. Consideremos en detalle la metodología para calcular el presupuesto para este tipo de impuestos.

1.3 Organización de la liquidación con el presupuesto del IVA

documento principal, que regula la contabilidad, la acumulación, el cálculo y el pago del impuesto al valor agregado, es el Código Fiscal de la Federación Rusa.

Desde 01.01.2001 entró en vigor la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa (en adelante, el Código Fiscal de la Federación Rusa). El procedimiento para calcular y pagar el impuesto al valor agregado al presupuesto está regulado por el Capítulo 21 "Impuesto al Valor Agregado".

Según el art. 143 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes son reconocidos:

1. organizaciones;

2. empresarios individuales;

3. personas reconocidas como contribuyentes del IVA en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa, determinado de conformidad con el Código de Aduanas de la Federación Rusa.

Objeto de la tributación para este impuesto es:

1. venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluida la venta de garantías y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, prestación de servicios) en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación o innovación.

2. transferencia de propiedad de bienes, resultados del trabajo realizado, prestación de servicios a título gratuito;

3. transferencia en el territorio de la Federación Rusa de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para necesidades propias, cuyos costos no son deducibles (incluso a través de la depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta corporativo;

4. realización de obras de construcción e instalación para autoconsumo;

5. transporte de mercancías al territorio aduanero de la Federación Rusa.

La venta de bienes, obras o servicios por una organización o un empresario individual es la transferencia reembolsable (incluido el intercambio de bienes, obras o servicios) de la propiedad de los bienes, los resultados del trabajo realizado por una persona para otra persona , la prestación de servicios a cambio de una persona a otra persona, y en los casos previstos por el Código Tributario, la transferencia de la propiedad de bienes, el resultado del trabajo realizado por una persona para otra persona, la prestación de servicios por una persona a otra persona - de forma gratuita.

Determinación de la fecha de venta de bienes (obras, servicios)

La correcta determinación del momento de la venta de bienes es uno de los puntos más importantes en el cálculo del IVA. Cada empresa puede fijar la fecha de venta de bienes de manera independiente, fijando su decisión en la Política Contable. Actualmente, hay dos opciones para determinar la fecha de implementación para el cálculo del IVA:

1. tras el envío y la presentación de los documentos de liquidación al comprador;

2. al recibir los fondos en pago de los bienes enviados (obras, servicios).

Si su empresa ha fijado en la Política Contable para efectos fiscales la fecha en que surge la obligación de pagar el IVA a medida que se embarca, entonces se considera como fecha de implementación la primera de las siguientes fechas:

1. día de envío de mercancías (obras, servicios);

2. día de pago de los bienes (obras, servicios).

Si su empresa ha fijado en la Política Contable para efectos tributarios la fecha en que surge la obligación de pagar el IVA a medida que se reciben los fondos, entonces la fecha de implementación es el día del pago de los bienes (obras, servicios).

las tasas de impuestos

Actualmente, según el art. 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se aplican las siguientes tasas:

10% - para productos alimenticios (excepto bienes sujetos a impuestos especiales) y bienes para niños de acuerdo con la lista especificada en el art. 164 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

18% - para otros bienes, obras y servicios, incluidos los sujetos a impuestos especiales.

0% - cuando se realicen operaciones de exportación, así como otras operaciones previstas por el art. 164 Código Fiscal de la Federación Rusa

Al determinar la deuda del comprador por los bienes, obras y servicios entregados, el IVA se incluye en el precio y se calcula de la siguiente manera:

Сsch \u003d C otp + VAT \u003d C otp + C otp * (St / 100), donde

C c - el monto total de la factura emitida al comprador,

C otp - el precio de venta de bienes, obras y servicios,

St - Tasa de IVA como porcentaje (10% o 18%).

El monto del IVA a pagar sobre los ingresos depende de si el IVA se ha incluido en el monto de la factura al comprador.

Si el IVA no se incluyó en la factura, el monto a pagar al presupuesto se determina de la siguiente manera:

importe de la factura * tasa de IVA (10% o 18%)

Si el IVA se incluyó en el monto de la factura al emitir una factura, entonces el monto del IVA pagadero al presupuesto se determina a la tasa estimada.

Para operaciones gravadas a una tasa del 10%:

(10%/110%)*100=9.09%.

Para operaciones gravadas a la tasa del 18%:

(18%/118%)*100=16.67%.

Período gravable

Para el cálculo y pago del IVA al presupuesto, el artículo 163 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece un período impositivo. El período impositivo se establece como un mes natural. Para los contribuyentes con ingresos mensuales de la venta de bienes (obras, servicios) sin IVA ni impuestos sobre las ventas, que no excedan un millón de rublos, el período impositivo se establece en un trimestre.

El procedimiento para aplicar las deducciones fiscales

Montos de IVA cobrados por el proveedor a su empresa en la compra de bienes (obras, servicios), dependiendo del propósito del uso.

Montos de impuestos especificados:

1. son aceptados para la deducción;

2. referirse a los costos de producción;

3. cubiertos por los fondos propios de la empresa.

El uso de deducciones fiscales es una reducción en el monto total del impuesto calculado sobre las transacciones gravadas por el monto del IVA presentado por los proveedores de bienes (obras, servicios).

Las operaciones para las que se aceptan cantidades de IVA para la deducción se enumeran en el art. 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Esta lista es exhaustiva y no se puede ampliar.

Las operaciones por las cuales los montos del IVA están sujetos a la atribución a los costos de producción y distribución se especifican en el Artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En todos los demás casos, los montos del IVA presentados al contribuyente se cubren a su cargo.

Impuesto al presupuesto \u003d Impuesto (Artículo 166 del Código Fiscal de la Federación Rusa) - Deducción (Artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa), donde

Impuesto al presupuesto: el monto del impuesto a pagar al presupuesto;

Impuesto (artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): el monto del impuesto calculado a partir del volumen de ventas (base imponible) de acuerdo con las reglas establecidas por el art. 166.

Deducción (artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): el monto del IVA pagado a los proveedores por los bienes y materiales comprados (obras, servicios) de conformidad con el art. 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

plazos de pago del iva

El IVA se paga al final de cada período impositivo en función de las ventas reales del período impositivo vencido a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido.

Empresas y organizaciones cuyos ingresos por ventas mensuales durante el trimestre no superen los 1.000.000 de rublos. podrá pagar el IVA del último trimestre a más tardar el día 20 del mes siguiente al último trimestre.

La contabilidad del IVA se lleva en la cuenta activa 19 "Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos" (subcuentas por tipos de valores) y la cuenta activa-pasiva 68 "Cálculos de impuestos y tasas" (subcuenta "Cálculos del impuesto al valor agregado ").

La cuenta 19 tiene la siguiente estructura:

La cuenta 68 tiene la siguiente estructura:

1.4 Organización de la liquidación con el presupuesto del Impuesto sobre Sociedades

El beneficio, el resultado de restar el monto de los gastos del monto de los ingresos de la organización, es objeto de impuestos.

El impuesto a la renta es un impuesto directo, su valor depende directamente de los resultados financieros finales de la organización.

El impuesto se grava sobre la utilidad que percibió la organización, es decir, sobre la diferencia entre ingresos y gastos.

Las reglas para la tributación con impuesto sobre la renta se definen en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

contribuyentes

1. Organizaciones rusas;

2. Organizaciones extranjeras que realizan actividades en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación Rusa.

3. Organizaciones que sean miembros responsables de un grupo consolidado de contribuyentes - en relación con el impuesto sobre sociedades para este grupo consolidado

No reconocido por los contribuyentes:

1. organizaciones que son organizadoras extranjeras de los XXII Juegos Olímpicos de Invierno y los XI Juegos Paralímpicos de Invierno de 2014 en Sochi

2. organizaciones que sean socios comerciales extranjeros del Comité Olímpico Internacional, con respecto a los ingresos recibidos en relación con la organización y celebración de los Juegos.

3. organizaciones que son emisoras oficiales con respecto a los ingresos de las operaciones de producción y distribución de medios durante el período de los Juegos.

4. organizaciones que han recibido el estatus de participante en un proyecto para la implementación de investigación, desarrollo y comercialización de sus resultados de acuerdo con la Ley Federal "Sobre el Centro de Innovación Skolkovo" - dentro de los 10 años a partir de la fecha de obtención del estatus de participantes

Objetos de tributación

Los ingresos son los ingresos de la actividad principal (ingresos por ventas), así como las cantidades recibidas de otras actividades. Por ejemplo, por arrendamiento de inmuebles, intereses de depósitos bancarios, etc. (ingresos no operativos). Al gravar las ganancias, se tienen en cuenta todos los ingresos sin IVA ni impuestos especiales.

La clasificación de los ingresos se muestra en la Figura 2.

Los ingresos se determinan sobre la base de los documentos primarios y otros documentos que confirmen los ingresos recibidos por el contribuyente y los documentos de contabilidad fiscal.

Para la mayoría de los tipos de actividad económica, se ha determinado una lista de los ingresos más comunes que no se tienen en cuenta para la tributación.

1. en forma de propiedad, los derechos de propiedad recibidos en forma de prenda o depósito;

2. en forma de contribuciones al capital autorizado de la organización;

3. en forma de bienes o fondos recibidos en virtud de contratos de crédito o préstamo; Al mismo tiempo, los ingresos no incluyen el beneficio de los ahorros en intereses en virtud de un contrato de préstamo sin intereses o un préstamo con una tasa de interés inferior a la tasa de refinanciación del Banco de Rusia;

4. en forma de inversiones de capital en forma de mejoras inseparables a la propiedad arrendada (recibida para uso gratuito) realizadas por el arrendatario (prestatario);

5. otros ingresos previstos en el art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Los gastos son gastos justificados y documentados de la empresa. Se dividen en costos asociados con la producción y las ventas (salarios de los empleados, precio de compra de materias primas y materiales, depreciación de activos fijos, etc.), y gastos no operativos (diferencias de cambio negativas, honorarios judiciales y arbitrales, etc.). ). Además, existe una lista cerrada de gastos que no se pueden tener en cuenta para el impuesto sobre la renta. Se trata, en particular, de dividendos devengados, aportaciones al capital autorizado, amortización de préstamos, etc.

Cálculo del impuesto sobre la renta

A la hora de calcular el Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente debe tener claro qué ingresos y gastos puede reconocer en este periodo, y cuáles no. Las fechas en las que se reconocen los gastos y los ingresos a efectos fiscales se determinan por dos métodos distintos. (Art. 271-273 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

método de acumulación. Cuando un contribuyente lleva la contabilidad fiscal en base devengado, la fecha de reconocimiento de ingresos/gastos no depende de la fecha de recepción real de fondos (recepción de bienes, derechos de propiedad, etc.)/pago real de gastos. Los ingresos (gastos) según el método del devengo se reconocen en el período sobre el que se informa (impuesto) en el que se produjeron (al que se refieren).

El procedimiento para el reconocimiento de ingresos (gastos):

1. Los ingresos se reconocen en el período (fiscal) sobre el que se informa en que se produjeron, independientemente de la recepción efectiva de fondos, otros bienes (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad;

2. si la relación entre ingresos y gastos no puede determinarse claramente o se determina indirectamente, el contribuyente distribuye los ingresos de forma independiente, teniendo en cuenta el principio de uniformidad;

3. Para los ingresos por ventas, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de la venta de los bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) independientemente de la recepción real de los fondos en pago de los mismos.

4. Para los ingresos no operativos, la fecha de recepción del ingreso se reconoce:

5. fecha de firma por las partes del acta de aceptación y transferencia de propiedad (recepción y entrega de obras, servicios);

6. fecha de recepción de fondos a la cuenta de liquidación (caja) del contribuyente.

método de efectivo. Cuando un contribuyente aplica el método de caja de contabilidad fiscal, los ingresos/gastos se reconocen en la fecha de recepción real de fondos (recepción de bienes, derechos de propiedad, etc.)/pago real de gastos.

El procedimiento para determinar los ingresos y gastos.

1. La fecha de recepción de ingresos es el día de recepción de fondos en cuentas bancarias y (o) al cajero, recepción de otros bienes (obras, servicios) y (o) derechos de propiedad, así como el pago de deudas a la contribuyente de otra manera;

2. Los gastos se reconocen como gastos después de su pago efectivo. El pago de los bienes (obras, servicios y (o) derechos de propiedad) es la terminación de la contraobligación por parte del contribuyente: el comprador de los bienes especificados (obras, servicios) y los derechos de propiedad del vendedor, que está directamente relacionado con el suministro. de estos bienes (realización de trabajos, prestación de servicios, cesión de derechos de propiedad).

Importe del impuesto = Tipo impositivo * Base imponible

El cálculo de la base imponible debe contener (Artículo 315 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

1. El período para el que se determina la base imponible

2. El monto de los ingresos por ventas recibidos en el período de informe (impuesto)

3. El monto de los gastos incurridos en el período de informe (impuesto), reduciendo el monto de los ingresos por ventas

4. Beneficio (pérdida) de las ventas

5. El importe de los ingresos no operativos

6. Ganancia (pérdida) de operaciones distintas de las ventas

7. Base imponible total para el período de declaración (impuesto)

8. Para determinar el importe de la ganancia sujeta a tributación, se excluye de la base imponible el importe de la pérdida sujeta a transmisión.

la base imponible

1. 20%, incluido 2% para el presupuesto federal, 18% para el presupuesto de un sujeto de la Federación Rusa (cláusula 1)

2. 0% - para organizaciones dedicadas a actividades educativas, médicas sujetas a las condiciones establecidas por el art. 284.1 (pág. 1.1)

3. 9% - sobre dividendos (cláusula 2 cláusula 3)

4. 0% - sobre dividendos, si la parte receptora posee continuamente durante al menos 365 días calendario una contribución (acciones) en el capital autorizado (acciones) (fondo) de la organización que paga dividendos (cláusula 1 cláusula 3)

El período impositivo es un año natural.

Períodos de reporte: primer trimestre, seis meses y nueve meses del año calendario.

Períodos de declaración de los contribuyentes que calculan los anticipos mensuales: un mes, dos meses, tres meses, y así sucesivamente hasta el final del año natural.

Cálculo y pago de impuestos.

El impuesto se define como el porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo impositivo.

Con base en los resultados del período de declaración (impuesto), los contribuyentes calculan el monto del pago anticipado en función de la tasa impositiva y la ganancia calculada sobre la base de lo devengado.

En un grupo consolidado de contribuyentes, el monto del anticipo de este grupo (el monto del impuesto al final del período impositivo) es calculado y pagado por el participante responsable de acuerdo con las reglas establecidas en la ley.

Durante el período de declaración, los contribuyentes calculan el monto del anticipo mensual:

1. en el 1er trimestre del año = anticipo vencido en el último trimestre del año anterior.

2. en el 2º trimestre del año = 1/3 * anticipo del primer trimestre

3. en el 3er trimestre del año = 1/3* (pago anticipado según los resultados del semestre - pago anticipado según los resultados del primer trimestre).

4. en el 4º trimestre del año = 1/3 * (pago anticipado siguiendo los resultados de nueve meses - pago adelantado siguiendo los resultados de medio año)

Los contribuyentes tienen derecho a pasar al cómputo de anticipos mensuales con base en la utilidad real percibida, notificando a la autoridad fiscal a más tardar el 31 de diciembre del año anterior al año de transición.

En este caso, los anticipos se calculan en función del tipo de gravamen y del beneficio real percibido, calculados en función del devengo desde el inicio del período impositivo hasta el final del mes correspondiente.

Solo los anticipos trimestrales basados ​​en los resultados del período del informe son pagados por:

1. organizaciones cuyos ingresos por ventas no superaron un promedio de 10 millones de rublos por cada trimestre durante los 4 trimestres anteriores,

2. instituciones presupuestarias, instituciones autónomas,

3. organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de una oficina de representación permanente,

4. organizaciones sin fines de lucro que no tienen ingresos por ventas,

5. participantes en sociedades simples, sociedades de inversión,

6. inversionistas de acuerdos de producción compartida,

7. beneficiarios bajo contratos de administración de fideicomisos.

Los anticipos basados ​​en los resultados del período del informe se pagan a más tardar 28 días después del final del período del informe.

Los anticipos mensuales se pagan a más tardar el día 28 de cada mes.

Los contribuyentes que calculen los anticipos mensuales con base en las utilidades reales, los paguen a más tardar el día 28 del mes siguiente al mes siguiente al que se cobre el impuesto.

Los importes de los anticipos mensuales pagados se contabilizan al realizar los anticipos al final del período sobre el que se informa. Los anticipos con base en los resultados del período sobre el que se informa se compensan con el pago del impuesto con base en los resultados del período impositivo.

2. Parte de liquidación para la organización de liquidaciones con el presupuesto y fondos extrapresupuestarios en el ejemplo de Avangard LLC

2.1 Cálculo del IRPF

Todas las organizaciones y empresarios individuales que realicen pagos y recompensas a personas físicas deben calcular y retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas, así como transferirlo al presupuesto de manera oportuna. Así, los empresarios individuales y las organizaciones actúan como agentes fiscales de sus empleados.

Para un cálculo correcto es necesario no solo conocer los tipos del IRPF de 2014 y las deducciones fiscales vigentes, sino también calcular correctamente el IRPF.

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la tasa básica del impuesto sobre la renta personal en Rusia es del 13%. Se establecen tasas diferentes para ciertos tipos de ingresos.

La Tabla 2.1 presenta los resultados de los cálculos del impuesto sobre la renta personal pagado por un agente fiscal para Sidorov S.P.

Cuadro 2.1 Impuesto sobre la renta de las personas físicas pagado por un agente fiscal

Indicadores		notas
1. Ingresos ganados: · sueldo; la prima renta laboral total		Arte. 208 Código Fiscal de la Federación Rusa
2. Ingresos totales		datos iniciales
3. Número de hijos	1 niño	datos iniciales
4. Número de meses en los que se realiza la deducción por empleado		datos iniciales
5. Número de meses en los que se realiza la deducción por hijos	5 meses	datos iniciales
6. Deducciones fiscales por mes: Estándar: · sobre Sidorov S.P.; en niños; Deducciones totales		Artículo 218 del Código Fiscal de la Federación Rusa Cláusula 4, Artículo 218 del Código Fiscal de la Federación Rusa
7. Importe de las deducciones fiscales		Cláusula 4, Artículo 218 del Código Fiscal de la Federación Rusa
8. Renta del trabajo sujeta a impuestos		Arte. 228 Código Fiscal de la Federación Rusa
9. El monto del impuesto sobre la renta del trabajo

Considere el algoritmo para tal cálculo.

1. Se determina el monto de todos los ingresos percibidos por el trabajador desde el inicio del año hasta el mes del cómputo, inclusive.

(50 000 + 3 000) * 12 \u003d 636 000 rublos.

2. Se determinan las rentas no sujetas a tributación (artículo 217TC).

3. El importe de las deducciones fiscales estándar por hijo se determina sobre la base del devengo desde el comienzo del año hasta el mes de cálculo.

La deducción por provisión de un hijo se proporciona para cada hijo menor de 18 años, así como para cada estudiante de tiempo completo, estudiante graduado, pasante, estudiante, cadete menor de 24 años (párrafo 5, párrafo 4, párrafo 1, artículo 218 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La deducción fiscal es válida hasta el mes en que los ingresos del contribuyente, calculados sobre la base del devengo desde el comienzo del período impositivo por el agente fiscal que proporciona esta deducción fiscal estándar, superó los 280.000 rublos.

1400 * 5 = 7000 rublos

4. La base imponible se calcula: del importe de la cláusula 1 se deducen las cantidades de las cláusulas 2-cláusula 4

636 000 - 7 000 \u003d 629 000 rublos.

5. El IRPF se calcula sobre el principio del devengo desde el inicio del ejercicio hasta el mes de facturación, para ello se multiplica la base imponible del apartado 5 por el 13%.

629 000 * 13 % = 81 770 rublos.

De acuerdo con estos cálculos y pagos, el agente fiscal está obligado a presentar una declaración de impuestos a la autoridad fiscal en el modelo 3 - impuesto sobre la renta personal a más tardar el 30 de abril del año siguiente al período impositivo vencido (cláusula 1, artículo 229 del Impuesto Código de la Federación Rusa). La declaración completa se presenta en el Apéndice 7.

De conformidad con el artículo 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el contribuyente Sidorov tiene derecho a recibir una deducción de propiedad. El cálculo para otorgar una deducción de propiedad se presenta en la Tabla 2.2.

Cuadro 2.2 Impuesto sobre la renta personal pagado por Sidorov S.P.

Habiendo vendido un apartamento que fue propiedad de Sidorov S.P. por menos de 3 años, tiene derecho a recibir una deducción del impuesto a la propiedad de estos ingresos. Una deducción es una cantidad determinada establecida por ley, que reduce la renta de la venta al calcular el impuesto. En relación con los bienes inmuebles, asciende a 1.000.000 de rublos. en el año. Esto está establecido por el subpárrafo 1 del párrafo 1 y el subpárrafo 1 del párrafo 2 del artículo 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

(1.200.000 - 1.000.000) * 13% = 26.000 rublos.

Sobre la base de este cálculo, Sidorov S.P. también debe presentar a la autoridad fiscal una declaración de impuestos en el modelo 3 - impuesto sobre la renta personal a más tardar el 30 de abril del año siguiente al período impositivo vencido. El formulario completo se presenta en el Apéndice 8.

2.2 Cálculo de primas de seguros a fondos extrapresupuestarios

Las contribuciones obligatorias al seguro se cargan a tres fondos extrapresupuestarios: Pensiones (PFR), Médico (FFOMS) y Fondo de Seguridad Social (FSS). La esencia del seguro obligatorio es la siguiente.

Las contribuciones al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, FFOMS y FSS (las tres primeras cuotas) están reguladas por la Ley Federal del 24 de julio de 2009 No. 212 "Sobre las contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio y los fondos territoriales de seguro médico obligatorio" (en adelante - Ley No. 212-FZ). El devengo y pago de contribuciones "por lesiones" está regulado por la Ley Federal N° 125-FZ del 24 de julio de 1998 (en adelante - Ley N° 125-FZ).

El pagador realiza pagos periódicos y el fondo, ante la ocurrencia de un evento asegurado, realiza los pagos establecidos por la ley. Por ejemplo, cuando una persona alcanza la edad de jubilación, el PFR le acumula una pensión, en caso de enfermedad, el FSS paga los beneficios de licencia por enfermedad y otros pagos.

Las contribuciones a los fondos sociales estatales extrapresupuestarios se cobran a tasas de seguro, cuyos montos están establecidos por la ley federal No. 212-FZ. En 2014 son:

1. A la Caja del Seguro Social por salarios devengados por cualquier causa (seguro obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad) - 2,9%;

2. Al Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio -5.1%;

3. Al Fondo de Pensiones - 22% (desde 2016 - 26%).

Considere el ejemplo del cálculo y pago de primas de seguro a fondos no presupuestarios.

En nuestro ejemplo, vemos que el empleador (agente fiscal) realiza aportes devengados sobre los pagos realizados a los empleados en virtud de los contratos de trabajo. Dichos pagos incluyen, en primer lugar, salarios, bonificaciones basadas en los resultados del trabajo del mes, trimestre o año (de conformidad con el párrafo 1 del artículo 7 de la Ley No. 212 - FZ).

Los datos iniciales nos fueron proporcionados para el primer trimestre del año del informe, por lo tanto, los cálculos adicionales y la ejecución de los documentos necesarios para la transferencia de todas las primas de seguros a fondos extrapresupuestarios se llevarán a cabo en 3 meses. gravar las ganancias extrapresupuestarias federales

Durante el período de facturación (año calendario), las empresas deben pagar cotizaciones en forma de cuotas mensuales obligatorias.

El monto de los pagos mensuales se calcula en función de los ingresos que recibe cada empleado de la organización. La fórmula para calcular el monto de los pagos mensuales se muestra en la Figura 1.

Figura 1. Cálculo del monto de los pagos mensuales

El cálculo de las primas de seguros a los fondos extrapresupuestarios se presenta en la Tabla 2.2.

Cuadro 2.2 Cálculo de primas de seguros a fondos extrapresupuestarios

Indicadores		notas
1. Formación de la base imponible: 1) Ingresos: · sueldo Ingresos totales		Cláusula 1, Artículo 7 de la Ley N° 212 - FZ
2) Número de empleados en total		datos iniciales
3) Número sin empleados bajo contratos de derecho civil		datos iniciales
4) Ingreso promedio por empleado para FSS	3 200 000 / 25/3 = 42 667 rublos / mes
	42 667 * 12 = 512 004 rublos 512.004 * 2,9% = 14.848,12 rublos.	La base límite es de 624.000 rublos.
5) Rentas no incluidas en la base imponible para el cálculo de deducciones al FSS (pagos en virtud de contratos de derecho civil)
6) Base imponible para el cálculo de aportes al FSS		Arte. 8 ZF No. 212-FZ
2. Deducciones totales a fondos extrapresupuestarios: incluso: en FFOMS		Cláusula 2, Artículo 12 de la Ley N° 212 - FZ
3. Primas de seguro del seguro social obligatorio contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales		Ley Federal N° 125-FZ

Calcular la base imponible de las primas de seguros:

3 000 000 + 200 000 = 3 200 000 rublos;

Calcule el monto a transferir a fondos extrapresupuestarios:

PFR \u003d 3,200,000 * 22% \u003d 704,000 rublos;

FSS \u003d 3,200,000 * 2.9% \u003d 92,800 rublos;

FFOMS = 3.200.000 * 5,1% = 163.200 rublos.

El monto total de los pagos transferidos a fondos extrapresupuestarios será:

704 000 + 92 800 + 163 200 = 960 000 rublos.

Calcular las primas de seguro del seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales:

3.200.000 * 0,2% = 6.400 rublos.

Los pagadores de primas de seguros presentan trimestralmente los siguientes informes al organismo que controla el pago de primas de seguros en su lugar de registro: RSV -1 a más tardar el día 15 del segundo mes calendario siguiente al período del informe, un cálculo de lo devengado y pagado primas de seguro para el seguro de pensión obligatorio para el Fondo de Pensiones de la Federación Rusa y para el seguro médico obligatorio para el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio. Además, a más tardar el día 15 del mes calendario siguiente al período del informe, el cálculo de las primas de seguro devengadas y pagadas para el seguro social obligatorio en el formulario 4 - FSS. Los informes completos sobre el pago de primas de seguros a fondos extrapresupuestarios se presentan en el Apéndice

2.3 Cálculo del impuesto al valor agregado

El procedimiento para determinar el monto del IVA pagadero al presupuesto.

Según el apartado 1 del art. 173 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto del IVA pagadero al presupuesto se calcula al final de cada período impositivo como el monto total del impuesto reducido por el monto de las deducciones fiscales, calculado de la manera prescrita en función del impuesto base.

El procedimiento para calcular impuestos (Artículo 166 del Código Fiscal de la Federación Rusa). En la determinación de la base imponible, el importe del impuesto se calcula como la participación porcentual de la base imponible correspondiente al tipo de gravamen, y en caso de contabilización separada, como el importe del impuesto percibido como consecuencia de la suma de los importes de los impuestos calculados por separado como las participaciones porcentuales de las bases imponibles correspondientes a los tipos impositivos.

El contribuyente tiene derecho a reducir el importe total del impuesto mediante las deducciones fiscales establecidas (artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los montos de impuestos presentados al contribuyente por la adquisición de bienes (obras, servicios), así como los derechos de propiedad en el territorio de la Federación Rusa o pagados por el contribuyente por la importación de bienes al territorio de la Federación Rusa y otros territorios bajo su jurisdicción, en los procedimientos aduaneros para el despacho para el consumo interno están sujetos a deducciones. , importación temporal y procesamiento fuera del territorio aduanero o cuando se importan mercancías transportadas a través de la frontera de la Federación Rusa sin despacho de aduana.

El procedimiento y los términos para pagar impuestos al presupuesto (Artículo 174 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El período impositivo del IVA se establece en un trimestre. El pago del impuesto sobre las transacciones reconocidas como objeto de tributación en el territorio de la Federación de Rusia se realiza al final de cada período fiscal en función de la venta (transferencia) real de bienes (ejecución, incluso para necesidades propias, obras, suministro, incluido para necesidades propias, servicios) por el período impositivo vencido en cuotas iguales a más tardar el día 20 de cada uno de los tres meses siguientes al período impositivo vencido. El formulario de declaración de impuestos para el IVA fue aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 15 de octubre de 2009 No. 104n.

El cálculo del impuesto al valor agregado se presenta en la tabla 2.3.

Tabla 2.3 Cálculo del Impuesto al Valor Agregado

Indicadores		notas
Ingresos por la venta de productos propios		Arte. 153 Código Fiscal de la Federación Rusa
IVA en productos propios	RUB 2.593.220	Arte. 166 Código Fiscal de la Federación Rusa
Importe del pago parcial recibido de los compradores	RUB 4.300.000	Datos iniciales Arte. 171 Código Fiscal de la Federación Rusa
IVA repercutido sobre el importe del pago parcial		Arte. 166 Código Fiscal de la Federación Rusa
Ingresos por alquiler de la propiedad		Datos iniciales
IVA en el alquiler de la propiedad		Arte. 166 Código Fiscal de la Federación Rusa
Sanciones		Datos iniciales
IVA sobre el importe de las sanciones	no gravado
Mercancías enviadas contra pago parcial	2.000.000 rublos	Datos iniciales
Deducciones fiscales: IVA en envíos a cuenta de pago parcial; IVA pagado por los proveedores Deducciones totales	RUB 305.085 500 rublos.	Arte. 166 Código Fiscal de la Federación Rusa Arte. 171 Código Fiscal de la Federación Rusa
IVA a pagar al presupuesto	RUB 2.945.856	Arte. 173 Código Fiscal de la Federación Rusa

Calcule el impuesto al valor agregado pagado al presupuesto:

3. Calcule el monto del IVA del pago parcial recibido de los compradores:

4 300 000 * = 655 932 rublos;

4. IVA del alquiler de inmuebles:

15 000 * = 2288 rublos;

5. Los importes de las penalizaciones, como responsabilidad por la demora en el cumplimiento de las obligaciones del contrato, no están relacionados con el pago en el sentido de lo dispuesto en el art. 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, respectivamente, no están sujetos al IVA.

6. Calcular el importe total de las deducciones del IVA:

IVA en envíos a cuenta de pago parcial:

2 000 000 * = 305 085 rublos

305 085 + 500 = 305 585 rublos

7. Encuentre el monto total del IVA pagado al presupuesto:

2 593 220 + 655 932 + 2 288 - 305 585 = 2 945 855 rublos.

La declaración de impuestos del IVA debe ser presentada por el contribuyente (agente fiscal) a las autoridades fiscales en el lugar de su registro como contribuyente del IVA a más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido. El formulario de pago del IVA completado se presenta en el Anexo 9.

2.4 Cálculo del impuesto sobre la renta

El impuesto sobre sociedades se define como el porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo de gravamen, determinado de conformidad con el art. 274 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La tasa impositiva es del 20 por ciento, incluido el monto del impuesto calculado a la tasa impositiva en la cantidad de:

2 por ciento, acreditado al presupuesto federal,

El 18 por ciento se acredita a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa.

La ganancia es el ingreso recibido, reducido por la cantidad de gastos incurridos (con la excepción de los gastos especificados en el Artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El período impositivo para el impuesto sobre la renta es un año calendario (cláusula 1, artículo 285 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El período de declaración depende de la elección de los contribuyentes (cláusula 2, artículo 285 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La base imponible se calcula sobre la base de los ingresos y gastos del período sobre el que se informa o del impuesto. Pero se puede calcular de dos maneras: el método de acumulación y el método de caja.

El algoritmo para calcular el impuesto sobre la renta de las empresas:

1. Calcular el IVA de nuestros propios productos:

17 000 000 * = 2 593 220 rublos;

2. Encuentra los ingresos por la venta de nuestros propios productos, sin IVA:

17.000.000 - 2.593.220,34 = 14.406.780 rublos;

3. Calcular el monto total de los gastos asociados con la producción y venta de productos para efectos fiscales:

Contabilidad fiscal de liquidaciones con el presupuesto para deberes regionales de Volga-1 LLC. Tipos de gravamen y base de las tasas sobre los bienes inmuebles de las organizaciones. Contabilidad sintética y analítica de liquidaciones con el presupuesto. Condiciones de pago de los anticipos del impuesto de transporte.

tesis, agregada el 27/07/2011

Contabilidad en la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas". Contabilización del IRPF y del IRPF. Pago al presupuesto de los cálculos del impuesto al valor agregado y del impuesto social unificado. Contabilización del impuesto territorial y de transporte.

documento final, agregado el 07/05/2011

Fundamentos teóricos de los arreglos de las organizaciones con el presupuesto y los fondos extrapresupuestarios. Evaluación de actividades productivas y financieras. Resultados de las actividades financieras y económicas de JSC "Kopir". Plan de negocios para organizar la producción de alimentos para bebés enlatados.

tesis, agregada el 13/03/2009

Análisis de impuestos pagados por la empresa, y cálculos con el presupuesto de impuestos y tasas. La esencia de los impuestos, sus tipos y funciones. Metodología para la determinación de la utilidad de la empresa. Las principales direcciones para mejorar el sistema tributario en la República de Bielorrusia.

papel de plazo, agregado 03.10.2009

Fundamentos teóricos de la tributación de las personas físicas. El papel del IRPF. Estructura y características de los principales elementos del IRPF. Organización de liquidaciones con el presupuesto para el impuesto sobre la renta personal en Vozrozhdenie LLC y formas de optimizarlo.

tesis, agregada el 06/01/2017

El concepto, esencia y objetos del impuesto al valor agregado, sobre la renta de las personas físicas, sobre los beneficios y bienes de las organizaciones. El procedimiento para el cálculo de las primas de seguros a los fondos extrapresupuestarios. Cálculo del monto del impuesto a pagar al presupuesto para el período del informe.

prueba, agregada el 11/11/2015

La esencia y estructura de los impuestos indirectos y las tarifas pagadas por las entidades comerciales de la República de Bielorrusia. Problemas de cálculo y control del impuesto al valor agregado. Control de operaciones contables de IVA por bienes, obras, servicios adquiridos.

documento final, agregado el 12/03/2009

Aspectos teóricos e historia del impuesto al valor agregado (IVA), regulación legal de este tipo de impuesto. Investigación de la tributación del valor agregado en JSC "Firma Novitel". Desarrollo de propuestas de optimización del IVA.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)- impuesto indirecto, una forma de retiro al presupuesto estatal de una parte del valor agregado, que se crea en todas las etapas del proceso de producción de bienes, obras y servicios y se paga al presupuesto a medida que se vende.

Bajo el sistema del IVA, todos los bienes y servicios pagan solo el impuesto que grava la venta final de los bienes al consumidor. La tasa de interés puede variar según el tipo de producto. En los documentos de pago, el IVA se asigna como una línea separada.

El IVA se introdujo por primera vez el 10 de abril de 1954 en Francia. Su invento pertenece al economista francés Maurice Lauret (en 1954, director de la Dirección de Impuestos, Aranceles e IVA del Ministerio de Economía, Finanzas e Industria de Francia). Actualmente, 137 países gravan el IVA. De los países desarrollados, no hay IVA en países como EE. UU., Japón, donde en su lugar hay un impuesto a las ventas a una tasa del 3% al 15%.

El IVA está en vigor en Rusia desde 1992. El procedimiento para calcular y pagar impuestos fue determinado originalmente por la ley "Sobre el impuesto al valor agregado", desde 2001 está regulado por el capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Ciertas categorías de contribuyentes y ciertos tipos de transacciones no están sujetos a impuestos. En particular, las organizaciones y los empresarios individuales tienen derecho a la exención de las obligaciones del contribuyente del IVA si el monto de los ingresos de los tres meses anteriores a la exención no superó una cierta cantidad (para 2010 - 2 millones de rublos).

Actualmente se aplica un tipo reducido del 10% a determinados alimentos y productos para bebés; para bienes exportados - la tasa es del 0%. Para que un exportador tenga derecho a una tasa de IVA cero para la exportación, debe presentar cada vez a la autoridad fiscal una solicitud de devolución del IVA y una serie de documentos de respaldo. También se han establecido una serie de bienes, obras y servicios cuya venta no está sujeta a impuestos (en particular, los servicios educativos autorizados). Los contribuyentes que se cambiaron al sistema tributario simplificado no son contribuyentes.

El monto del impuesto a pagar al presupuesto en la legislación rusa se define como la diferencia entre el monto del impuesto calculado a la tasa establecida a partir de la base imponible, determinada de conformidad con las disposiciones de la ley, y el monto de las deducciones fiscales (es decir, , el monto del impuesto pagado por la compra de bienes, obras, servicios utilizados en las actividades de una empresa sujeta al IVA).

También están sujetos al impuesto al valor agregado:

• transferencia gratuita de bienes (ejecución de obras, prestación de servicios);
• transferencia en el territorio de la Federación de Rusia de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para necesidades propias, cuyos costos no son deducibles al calcular el impuesto sobre la renta corporativo;
• · realización de obras de construcción e instalación para autoconsumo;
• · Importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación Rusa (importación).

impuesto al consumo- un impuesto federal indirecto, establecido principalmente sobre bienes de consumo (tabaco, vino, etc.) dentro del país, a diferencia de los pagos aduaneros que tienen la misma función, pero sobre bienes entregados desde el exterior. Está incluido en el precio de los bienes o en la tarifa de los servicios y, por lo tanto, lo paga realmente el consumidor. Cuando se venden bienes sujetos a impuestos especiales al por menor, no se asigna el monto del impuesto especial. El tamaño del impuesto especial sobre muchos bienes alcanza la mitad y, a veces, 2/3 de su precio.

Los impuestos especiales están determinados por el Capítulo 22 (Artículos 179-206) del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El artículo 181 define una lista exhaustiva de bienes sujetos a impuestos especiales. Existen 10 tipos de bienes sujetos a impuestos especiales, que se pueden agrupar en:

• productos alcohólicos
• · productos de tabaco
• coches
• combustibles y lubricantes

La base imponible y la tasa del impuesto se determinan por separado para cada tipo de bienes sujetos a impuestos especiales, la tasa del impuesto se indexa anualmente.

La importación al territorio aduanero de la Federación de Rusia de bienes sujetos a impuestos especiales que hayan sido denegados a favor del estado y que estén sujetos a conversión en propiedad estatal y (o) municipal, no está sujeta a impuestos.

El procedimiento para calcular el impuesto especial (de acuerdo con el Art. 194 - 198 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• · El importe del impuesto especial sobre los bienes sujetos a impuestos especiales, para los que se establecen tipos impositivos fijos, se calcula como el producto del tipo impositivo correspondiente y la base imponible.
• · El importe del impuesto especial sobre los bienes sujetos a impuestos especiales, para los que se establecen tipos impositivos ad valorem (en porcentaje), se calcula como un porcentaje de la base imponible correspondiente al tipo impositivo.
• El monto del impuesto especial sobre bienes sujetos a impuestos especiales para los cuales se establecen tipos impositivos combinados se calcula como el monto que se obtiene de sumar los montos de impuestos especiales calculados como el producto de un tipo impositivo fijo y el volumen de bienes sujetos a impuestos especiales vendidos en términos físicos y como correspondiente a el porcentaje de la tasa impositiva ad valorem (como porcentaje) del precio máximo de venta al público de dichos bienes.
• · El importe del impuesto especial se calcula sobre la base de los resultados de cada período impositivo en relación con todas las operaciones de enajenación de bienes sujetos a impuestos especiales cuya fecha de venta (transmisión) se refiera al período impositivo correspondiente.

Términos y procedimiento para pagar impuestos especiales (Artículo 204-205 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

El pago del impuesto especial sobre la venta (transferencia) por parte de los contribuyentes de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos se realiza sobre la base de la venta (transferencia) real de bienes para el período impositivo vencido a más tardar el día 25 del mes siguiente al período impositivo vencido .

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)- el principal tipo de impuestos directos. Se calcula como un porcentaje de los ingresos totales de las personas físicas, menos los gastos documentados, de conformidad con la ley aplicable.

En Rusia, el impuesto sobre la renta se denomina oficialmente Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (PIT)

El tipo impositivo básico es del 13%.

Algunos tipos de ingresos están gravados a diferentes tasas:

En la cantidad del 35%:

• el costo de las ganancias y premios recibidos en concursos, juegos y otros eventos con el fin de publicitar bienes, obras y servicios, más de 4,000 rublos;
• ingresos por intereses sobre depósitos en bancos en términos de exceder la cantidad calculada en base a la tasa de refinanciación actual del Banco Central de la Federación Rusa, aumentada en 5 puntos, durante el período por el cual se devengan intereses, sobre depósitos en rublos (excepto para pensiones a plazo los depósitos realizados a un plazo no menor de seis meses) y el 9 por ciento anual sobre los depósitos en moneda extranjera;
• el monto de los ahorros en intereses cuando los contribuyentes reciben fondos prestados (créditos) en exceso de la cantidad especificada en el párrafo 2 del Artículo 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa, con la excepción de los ingresos en forma de beneficios materiales recibidos de los ahorros en intereses por el uso de préstamos específicos (créditos) recibidos por los contribuyentes de crédito y otras organizaciones de la Federación Rusa y realmente gastados por ellos en una nueva construcción o adquisición en el territorio de la Federación Rusa de un edificio residencial, apartamento o participación (participaciones) en ellos, sobre la base de documentos que confirmen el uso previsto de dichos fondos.

En la cantidad de 9%:

Ingresos por participación accionaria en las actividades de organizaciones recibidas en forma de dividendos.

En la cantidad del 30%:

· se aplica a los no residentes de la Federación Rusa.

En la cantidad de 6%:

en relación con los ingresos por participación accionaria en las actividades de las organizaciones recibidos en forma de dividendos;

impuesto sobre la renta- impuesto directo que grava los beneficios de una organización (empresa, banco, compañía de seguros, etc.). La utilidad a los efectos de este impuesto se define con carácter general como los rendimientos de las actividades de la empresa menos el importe de las deducciones y bonificaciones establecidas.

Las deducciones incluyen:

• costos de producción, comerciales, de transporte;
• Interés de la deuda
• costos de publicidad y representación;
• gastos de investigación y desarrollo;

Se cobra sobre la base de una declaración de impuestos a tasas proporcionales (raramente progresivas).

En Rusia, el impuesto ha estado en vigor desde 1992. Originalmente llamado "impuesto sobre las ganancias de las empresas", desde el 1 de enero de 2002 está regulado por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se denomina oficialmente "impuesto sobre las ganancias de las organizaciones". impuestos impuestos impuestos especiales ingresos

La tarifa básica es 20 %

El beneficio para los impuestos rusos se determina de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa. Las ganancias contables y los ingresos a efectos fiscales a menudo no son lo mismo debido a las diferencias en la forma en que se determinan las ganancias.

• · para organizaciones rusas: ingresos recibidos, reducidos por la cantidad de gastos incurridos.
• para organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanente: ingresos recibidos a través de estas oficinas de representación permanente, menos la cantidad de gastos incurridos por estas oficinas de representación permanente
• · para otras organizaciones extranjeras: ingresos recibidos de fuentes en la Federación Rusa.

El procedimiento para determinar ingresos y gastos está determinado por el Código Fiscal y, a menudo, difiere del procedimiento para determinar ingresos y gastos adoptado en la contabilidad rusa. En este sentido, las empresas rusas deben llevar dos cuentas: impuestos y contabilidad (a veces se les agrega una tercera: gestión).

Existen dos métodos para determinar la renta imponible, el método del devengo y el de caja, cada uno con sus propias ventajas y desventajas. Con el método de acumulación, una organización registra los ingresos y los gastos en el período en que ocurren, independientemente del flujo de efectivo real en la cuenta o disponible. Bajo el método de caja, los ingresos y gastos se reconocen en la fecha de recepción o disposición del efectivo. El método de efectivo solo puede ser utilizado por aquellas organizaciones cuyos ingresos por ventas en promedio no excedieron un millón de rublos por cada trimestre durante los cuatro trimestres anteriores.

Al final del período de declaración, los contribuyentes presentan declaraciones de impuestos simplificadas. Las organizaciones sin fines de lucro que no tienen obligaciones de pagar impuestos presentan una declaración de impuestos en forma simplificada después del vencimiento del período impositivo [pág. 2 cucharadas. 289 del Código]

Las declaraciones de impuestos para el impuesto sobre la renta se presentan al final del período de declaración a más tardar 28 días a partir de la fecha del final del período de declaración correspondiente (1 trimestre, 1 mitad del año, 9 meses), al final del impuesto período - a más tardar el 28 de marzo del año siguiente al período fiscal vencido (año) [P. 3, apartado 4 del art. 289 del Código]

Los contribuyentes que calculan el monto de los anticipos mensuales en función de las ganancias realmente recibidas presentan declaraciones de impuestos a más tardar 28 días calendario desde el final del período de declaración (1, 2, 3, 4... 11 meses).

Introducción

A lo largo de la historia de la humanidad, el sistema tributario ha evolucionado. Si al principio los impuestos se recaudaban en forma de varios impuestos naturales y servían como un complemento de los deberes laborales o como una forma de tributo de los pueblos conquistados, luego, a medida que se desarrollaron las relaciones entre mercancías y dinero, los impuestos adquirieron una forma monetaria.

Independientemente del sistema tributario aplicado, cada empresa enfrenta liquidaciones mensuales y (o) trimestrales con el presupuesto.

Con la ayuda de los impuestos, el estado influye en el sistema económico del país, recibiendo la cantidad adecuada de pagos de impuestos y proporcionando los efectos económicos que se deben a la influencia de los impuestos: un aumento en los volúmenes de producción, un aumento en la inversión, un aumento en la tasa de ganancia. Algunos de los efectos son inmediatamente visibles, por ejemplo, un aumento en los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas conducirá a un aumento en el precio y, si hay sustitutos disponibles, a una disminución en la demanda. Otros efectos se manifiestan solo a largo plazo. Al mismo tiempo, además del efecto económico del impacto del sistema tributario en las entidades comerciales, el estado también recibe otros resultados, cuyo efecto medible directo está ausente, pero se produce la solución de problemas sociopolíticos.

El sistema tributario es el elemento más importante de las relaciones de mercado y de él depende en gran medida el éxito de las reformas económicas en el país.

Naturalmente, un sistema fiscal ideal solo puede crearse sobre una base teórica seria, teniendo en cuenta las especificidades de las relaciones económicas en la sociedad, el potencial científico e industrial creado.

El sistema tributario debe incidir orgánicamente en el fortalecimiento de los principios de mercado en la economía, promover el desarrollo del espíritu empresarial y, al mismo tiempo, evitar la caída del nivel de vida de los segmentos de la población con bajos salarios.

La relevancia del tema escogido radica en que en la actualidad la aplicación de impuestos es uno de los métodos económicos de gestión y aseguramiento de una estrecha vinculación de los intereses nacionales con los intereses comerciales de los empresarios, empresas, independientemente de su subordinación departamental, tipos de propiedad con los presupuestos estatales, con los bancos, así como con las organizaciones superiores. Con la ayuda de los impuestos, se regula la actividad económica extranjera, incluida la atracción de inversiones extranjeras, se forman ingresos autosuficientes y ganancias de la empresa.

Así, un impuesto es un pago obligatorio, individualmente gratuito, exigido a organizaciones y personas físicas en forma de enajenación de fondos que les pertenecen por derecho de propiedad, gestión económica o gestión operativa de fondos, con el fin de apoyar financieramente las actividades del Estado y (o) municipios.

El objeto de estudio de este trabajo de curso es JSC "Planta de agregados automáticos Skopinsky".

El objetivo de este trabajo de curso es considerar la contabilidad de liquidaciones con el presupuesto de impuestos federales en la empresa.

Para lograr este objetivo, las definiciones de las siguientes tareas:

· Considerar los fundamentos teóricos de la contabilidad para el cálculo del presupuesto.

· Ampliar el concepto y significado de los impuestos.

· Considerar los principales impuestos pagados por la empresa.

Considere la contabilidad de liquidaciones con el presupuesto en el ejemplo de JSC "SAAZ"

· Hacer un análisis de pagos de impuestos.

1. Fundamentos teóricos de la contabilidad presupuestaria

1 Esencia y significado de los impuestos

El impuesto es un pago obligatorio, individualmente gratuito, que se impone a las organizaciones y personas físicas en forma de enajenación de fondos que les pertenecen por derecho de propiedad, gestión económica o gestión operativa de fondos para apoyar financieramente las actividades del estado y los municipios.

El sistema tributario es un conjunto de diferentes tipos de impuestos, tasas, derechos y otros pagos, en cuya construcción y métodos se implementan ciertos principios de la administración pública. La tributación es un método de distribución de ingresos entre las entidades comerciales, el estado y la población del país.

El diagrama 1 detalla la estructura del sistema tributario.

Esquema 1. La estructura del sistema fiscal de la Federación Rusa.

Las autoridades fiscales son el Servicio Federal de Impuestos y Derechos de la Federación Rusa y sus subdivisiones.

La tarea principal de las autoridades fiscales es controlar la corrección del cálculo, la integridad y la puntualidad del pago de impuestos.

Los elementos fiscales incluyen:

Sujetos de impuestos - una persona que está legalmente obligada a pagar impuestos;

portador de impuestos - la persona que realmente paga el impuesto;

· objeto del impuesto - la renta o la propiedad sobre la que se cobra el impuesto (salarios, bienes inmuebles, etc.);

· tipo impositivo - la cantidad de impuesto establecido por unidad de impuesto. Se determina ya sea en una cantidad fija o como un porcentaje.

La esencia del impuesto es la retirada por parte del Estado a su favor de una determinada parte del producto interior bruto en forma de contribución obligatoria.

Actualmente, los tipos de impuestos y tasas como componente más importante del sistema tributario son muy diversos. Los impuestos se pueden clasificar según diferentes criterios.

Todos los impuestos vigentes en el territorio de la Federación de Rusia, según el nivel de establecimiento, se dividen en tres tipos:

federal:

regional;

local.

Los impuestos federales están establecidos, abolidos y modificados por el Código Fiscal de la Federación Rusa y son de pago obligatorio en todo el territorio de la Federación Rusa.

Los impuestos regionales están establecidos por el Código Fiscal de la Federación Rusa y son obligatorios para el pago en todo el territorio de las entidades constituyentes relevantes de la Federación Rusa. El gobierno de las entidades constitutivas de la Federación tiene el derecho de introducir o cancelar impuestos regionales en su territorio y cambiar algunos elementos de la tributación de conformidad con la legislación federal vigente.

Los impuestos locales están regulados por los actos legislativos de las autoridades federales y las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa. De conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa, los órganos de gobierno autónomo local tienen derecho a introducir o cancelar impuestos y tasas locales en el territorio del municipio.

En este trabajo del curso, analizaremos más de cerca los impuestos federales.

La esencia económica de los impuestos se caracteriza por las relaciones monetarias que se desarrollan entre el estado y las personas jurídicas y las personas físicas que tienen un propósito específico: la movilización de fondos a disposición del estado. Los impuestos son un conjunto de relaciones financieras asociadas a la formación de fondos estatales para realizar las funciones correspondientes. Por lo tanto, los impuestos surgieron junto con la producción de mercancías y con el advenimiento del Estado.

Asimismo, la esencia económica de los impuestos es la retirada por parte del Estado a favor de la sociedad de una determinada parte del producto interior bruto (PIB) en forma de contribución obligatoria. La fuente universal de deducciones fiscales iniciales, tasas, derechos y otros pagos (ingreso nacional), independientemente del objeto de la tributación, es el PIB, que constituye el principal ingreso en efectivo de los participantes en la producción social y del Estado: salarios de los trabajadores, ganancias de las empresas y los ingresos centralizados del estado.

Los impuestos son objetivamente necesarios como principal fuente de llenado de los presupuestos de todos los niveles. Los fondos recibidos de la recaudación de impuestos participan en el financiamiento de los programas estatales previstos por las leyes sobre el presupuesto del año correspondiente.

Con la ayuda de los impuestos se lleva a cabo la distribución y redistribución del PIB, incluso para la protección social y el abastecimiento de la población.

La evasión fiscal como delito económico causa daños significativos a la economía del Estado en su conjunto oa sus sectores individuales, así como a las actividades empresariales. Entre las consecuencias negativas más significativas de la evasión fiscal se encuentran las siguientes:

· déficit de la tesorería de la recaudación de impuestos reduce el lado de los ingresos del presupuesto estatal y aumenta su déficit;

· hay una distorsión de las proporciones de precios, el impago de las obligaciones fiscales por parte de las empresas individuales pone a las entidades comerciales en una posición desigual y distorsiona la verdadera imagen de la competencia en el mercado;

· se viola el principio de justicia social, la carga fiscal, de hecho, se desplaza de las empresas que no pagan a las empresas respetuosas de la ley debido a una mayor presión sobre ellas por parte de las autoridades fiscales.

Además, afectan al capital en todas las etapas de su circulación. Si los impuestos, al cumplir su función fiscal, tienen impacto sólo cuando el capital cambia de su forma mercantil a su forma monetaria y viceversa, entonces el sistema de regulación tributaria afecta tanto la etapa de producción como la etapa de consumo. Esto le permite al estado controlar la demanda y oferta masiva no solo de bienes, sino también de capital, ya que el ingreso es la base de la demanda de la población y el resultado final del funcionamiento del capital en la fase de producción.

El impacto de los impuestos en la economía no es directo, sino indirecto. Como instrumentos de redistribución del PIB, tienen un impacto con cierto retraso en las tendencias, proporciones y tasas de crecimiento económico actuales. El principio de retroalimentación fiscal puede ser efectivo solo si se toman las medidas apropiadas de regulación fiscal de manera oportuna.

1.2 Características de los impuestos federales

La composición de los impuestos pagados por una organización está determinada por la Ley de la Federación de Rusia "Sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia". De conformidad con esta Ley, se gravan impuestos federales, republicanos y locales sobre la organización.

Las rentas de las personas físicas percibidas por el arrendamiento u otro uso de la propiedad están sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de acuerdo con los apartados. 4 p.1 art. 208, art. 209 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De la mayor parte de sus ingresos, las personas físicas pagan el IRPF no por sí mismas, sino a través de intermediarios (agentes fiscales). Los agentes fiscales son ciertamente fuentes de ingresos que, en virtud de las funciones que les son asignadas, retienen una parte de los ingresos equivalente al impuesto para su transferencia al Estado.

Se reconocen los agentes fiscales (inciso 1 del artículo 226 del Código Tributario):

· organizaciones rusas;

· empresarios individuales;

notarios en ejercicio privado;

abogados que han establecido sus oficinas;

Subdivisiones separadas de organizaciones extranjeras en la Federación Rusa.

Los impuestos federales incluyen: impuesto al valor agregado; impuestos especiales sobre ciertos grupos y tipos de bienes; impuesto sobre transacciones con valores; derechos de aduana; deducciones por la reproducción de la base del recurso mineral; pagos por el uso de recursos naturales; impuesto sobre las ganancias (ingresos) de la organización; impuestos personales; impuestos transferidos a fondos viales; impuesto de timbre; deber del gobierno; tarifa por el uso del nombre "Rusia"; impuesto al juego.

Los principales impuestos federales son:

impuestos especiales;

el impuesto sobre la renta de las personas físicas;

Impuesto sobre Sociedades;

impuesto sobre la extracción de minerales;

impuesto al agua;

tasas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos;

El impuesto sobre la renta de sociedades es un impuesto federal directo que se recauda en la Federación de Rusia de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de Rusia. Desempeña un papel importante en la formación del lado de los ingresos del presupuesto. Después del IVA, el impuesto sobre sociedades ocupa el segundo lugar. Aún más significativo es su papel en la formación de la base de ingresos de los presupuestos consolidados de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, donde ocupa el primer lugar en sus fuentes de ingresos.

Dado que el impuesto en cuestión es un impuesto directo, es decir, afecta directamente el potencial económico del contribuyente, entonces las acciones y aspiraciones del estado para influir activamente en el desarrollo de la economía se hacen evidentes precisamente a través del mecanismo de su aplicación.

Debido a la vinculación directa de este impuesto con el monto de la renta real percibida por el contribuyente a través del mecanismo de concesión o cancelación de beneficios y regulación de la tasa del impuesto, el Estado restringe o estimula tal o cual actividad, la actividad inversora en diversos sectores de la economía. y regiones. La política de depreciación establecida por el estado, que está directamente relacionada con la tributación de las ganancias de las organizaciones, juega un papel importante en la regulación de la economía.

La utilidad para los efectos de este impuesto se define generalmente como la utilidad de operación de la empresa menos el monto de las deducciones y descuentos establecidos.

El impuesto se recauda sobre la base de una declaración de impuestos a tasas proporcionales (raramente progresivas).

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta se reconocen como todas las empresas, organizaciones que son entidades legales bajo la ley rusa y obtienen ganancias de hacer negocios en Rusia.

La legislación fiscal rusa también incluye organizaciones extranjeras que llevan a cabo actividades empresariales en Rusia a través de oficinas de representación permanente (por ejemplo, una oficina, oficina, agencia) y reciben ingresos en Rusia como contribuyentes.

Los contribuyentes trasladados a regímenes especiales de tributación (contribuyentes de un impuesto único sobre la renta imputada, empresas que aplican un régimen tributario simplificado, contribuyentes de un impuesto agrícola único) no son contribuyentes del impuesto sobre la renta.

El impuesto al agua está establecido por el cap. 25.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y entró en vigor el 1 de enero de 2005 en lugar de la tarifa válida anteriormente por el uso de cuerpos de agua. Los contribuyentes del impuesto sobre el agua son organizaciones e individuos que se dedican al uso especial y (o) especial del agua de conformidad con la legislación rusa.

El uso de cuerpos de agua sin el uso de estructuras, medios técnicos y dispositivos (uso general de agua) puede ser realizado por ciudadanos y personas jurídicas sin obtener una licencia de uso de agua. Se reconoce como uso especial del agua el uso de cuerpos de agua con el uso de estructuras, medios técnicos y dispositivos (si se cuenta con una licencia).

Las organizaciones y las personas que se dedican al uso del agua sobre la base de acuerdos o decisiones sobre la provisión de cuerpos de agua para su uso, concluidos y adoptados después de la entrada en vigor del Código de Aguas de Rusia, no se reconocen como contribuyentes del impuesto sobre el agua. Se cobra una tarifa por el uso de un cuerpo de agua sobre la base de un acuerdo (artículo 20 de la RF VC). La decisión de otorgar un cuerpo de agua para el uso puede ser tomada por el Gobierno de la Federación Rusa, los órganos ejecutivos del poder estatal o los gobiernos locales (Artículo 21 de la RF CC), que también tienen la autoridad para establecer tarifas por el uso del agua. cuerpos. Por tanto, en el art. 333.8 del Código Fiscal de la Federación Rusa especifica que las organizaciones e individuos que usan cuerpos de agua sobre la base de acuerdos (decisiones) celebrados (adoptados) después del 1 de enero de 2007 no pagan impuestos sobre el agua.

Los objetos de la tributación del agua son los siguientes tipos de uso del agua:

toma de agua de cuerpos de agua;

· uso del área de agua de los cuerpos de agua, con excepción del rafting de madera en balsas y bolsas;

uso de cuerpos de agua sin toma de agua para fines hidroeléctricos;

· el uso de cuerpos de agua con el fin de flotar madera en balsas y bolsas.

Los contribuyentes del impuesto al valor agregado son personas jurídicas, empresarios individuales, así como personas reconocidas como contribuyentes del impuesto al valor agregado en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa, determinado de conformidad con el Código de Aduanas de la Federación Rusa.

De conformidad con el artículo 145 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las empresas tienen derecho a la exención, siempre que durante los tres meses calendario consecutivos anteriores el monto de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) de estas empresas, excluyendo el IVA y las ventas impuesto, no superó los dos millones de rublos en total. Al mismo tiempo, el monto de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) se determina sobre la base de todas las ventas de bienes (obras, servicios), tanto imponibles como no sujetas al IVA.

Cabe señalar que las empresas que venden bienes sujetos a impuestos especiales y materias primas minerales sujetas a impuestos especiales no están sujetas a exención.

De acuerdo con el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las siguientes operaciones están sujetas al IVA:

venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluida la venta de garantías, la transferencia de bienes en virtud de un acuerdo de compensación, así como la transferencia de derechos de propiedad;

transferencia de propiedad de bienes a título gratuito;

transferencia en el territorio de la Federación Rusa de bienes (obras, servicios) para necesidades propias, cuyos costos no son deducibles (incluso a través de la depreciación) al calcular el impuesto sobre la renta corporativo;

· realización de obras de construcción e instalación para autoconsumo;

importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación Rusa.

3 Técnicas y métodos para analizar los pagos de impuestos

Al analizar los impuestos, es posible utilizar varios métodos y enfoques de análisis económico basados ​​​​en la estructuración, identificando el vínculo principal, estableciendo relaciones de causa y efecto e interdependencias, generalizando (síntesis) de los resultados establecidos.

La metodología para realizar un análisis económico incluye un conjunto de métodos, técnicas y métodos específicos para realizar un análisis técnico y económico. Los principales métodos utilizados en el análisis de los impuestos corporativos incluyen los siguientes:

informales, que incluyen un estudio lógico y subjetivo;

· fáctico, incluido el estudio de todos los hechos registrados y publicados que caractericen la situación financiera y económica de la empresa;

· seguimiento, que es una observación actual constante, sistemática y detallada.

El algoritmo de la organización de seguimiento incluye:

estructuración inicial experta;

determinación del propósito del monitoreo;

selección de indicadores constantes (indicadores);

· colección de información;

Formalización preliminar de los materiales recolectados;

jerarquización, filtrado y procesamiento de la información;

Identificación de patrones y tendencias sostenibles.

El modelado lógico se utiliza para una descripción cualitativa del desarrollo financiero y económico de una empresa, mientras que, sobre la base de modelos económicos y matemáticos, se establecen varias condiciones iniciales y de contorno y se juegan las opciones correspondientes para obtener el resultado deseado.

El análisis técnico tiene como objetivo realizar un análisis completo detallado de la dinámica de los parámetros individuales, indicadores de las actividades financieras y económicas de la empresa. Se basa en la construcción de cuadros y gráficos, el estudio de indicadores y factores que los determinan.

El análisis factorial se basa en un estudio estático multidimensional de una serie de factores que tienen un impacto tanto negativo como positivo en los resultados de las actividades financieras y económicas de la empresa. El propósito de este método es identificar los factores más importantes que determinan los principales resultados de las actividades productivas y económicas de la empresa.

Al realizar un análisis económico, es necesario observar ciertos principios: la confiabilidad del reflejo del estado real: validez científica; reflejo de un objetivo específico; consistencia; complejidad; diferencia; coordinación de elementos individuales; reflejo de especificidades sectoriales y territoriales.

Los principales métodos de análisis económico, más utilizados en la práctica, son:

· análisis horizontal, que permite identificar la dinámica de los fenómenos cuantitativos y su cambio en el tiempo;

· análisis vertical, que permite identificar cambios en la estructura del objeto o fenómeno en estudio.

De gran importancia en las condiciones económicas modernas es el análisis de los impuestos relacionados con las ganancias.

En el proceso de análisis, es necesario estudiar los factores de cambios en el monto de la ganancia imponible, el monto de los dividendos e intereses pagados, los impuestos sobre las ganancias. Para el análisis, se utilizan actos legislativos sobre impuestos y tasas, datos de los estados financieros de la empresa.

Resumiendo el material anterior para toda la parte teórica, se pueden sacar conclusiones.

El sistema fiscal de la Federación Rusa es de tres niveles tanto en términos de tipos de impuestos como en términos de nivel de gobierno (federal, regional, local), cada uno de los cuales tiene sus propios elementos:

tipos de impuestos (federales, regionales, locales);

Marco legislativo (federal, regional, local);

Sujetos de impuestos - contribuyentes (federales, regionales, locales);

autoridades (federales, regionales, locales - municipales).

La distribución y consolidación de impuestos y tasas entre entidades territoriales se llevan a cabo por acuerdo de las autoridades estatales y locales y están aprobadas por leyes y actos legislativos: el Código Fiscal de la Federación Rusa, el Código Presupuestario de la Federación Rusa, el Código de Aduanas de la Federación Rusa, resoluciones del Gobierno de la Federación Rusa, leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, resoluciones de las autoridades representativas locales.

Como indicadores y criterios para el análisis de la tributación y el sistema tributario, puede utilizar los principios de organización y construcción del sistema tributario y los requisitos para la tributación.

Los métodos generales para calcular los montos de los impuestos permiten, con base en los datos iniciales, calcular razonablemente los montos de pago de cualquier tipo de impuestos y tasas, analizar rápidamente los resultados de los cálculos con el fin de desarrollar propuestas sobre cuestiones tributarias.

2. Contabilización de liquidaciones con el presupuesto de la OAO "SAAZ"

1 Características organizativas y económicas de la OAO “SAAZ”

Open Joint Stock Company "Skopinsk Automobile Aggregate Plant" se organizó sobre la base de la empresa del mismo nombre, que surgió a finales de los años 50-60 del siglo pasado durante el período de desarrollo a gran escala de la industria soviética y, en particular, la industria automotriz. Entre 1962 y 1966 aquí se produjeron amortiguadores de palanca hidráulica para camiones ZIL-151, ZIL-164 y autobuses LAZ-695, LIAZ-158, así como válvulas de freno. Habiendo dominado la producción de amortiguadores telescópicos para automóviles GAZ-24 en 1968, la planta comenzó a prepararse para la cooperación con AvtoVAZ y en 1970 produjo el primer lote de amortiguadores para automóviles VAZ-2101. Después de que la planta de Skopinsky se convirtiera en parte de la Asociación de Producción AvtoVAZ, en 1973 la producción de estas unidades de automóviles comenzó a desarrollarse ampliamente. Skopinsky Auto-Agregate Plant se convirtió en sociedad anónima como parte de AvtoVAZ Joint-Stock Company el 3 de junio de 1993.

Durante 40 años, gracias a la cooperación conjunta, SAAZ ha trabajado mucho en la preparación y organización de la producción en masa de puntales telescópicos, amortiguadores y topes neumohidráulicos para casi todos los turismos nacionales: LADA PRIORA, LADA KALINA, Chevrolet Niva, VAZ-2108, VAZ-2110, VAZ 2123, VAZ 2101-07, GAZ-3102, GAZelle, UAZ, IZH y Moskvich. Se ha dominado la producción de puntales telescópicos para el nuevo automóvil LADA GRANTA. La planta utiliza una amplia variedad de procesos tecnológicos, como estampación, rectificado, torneado, tratamiento térmico, soldadura, fresado, galvanoplastia, montaje, pintura, embalaje, etc.

JSC "SAAZ" cuenta con un alto grado de autonomía e instalaciones de ingeniería propias: sala de calderas, estaciones (compresor, neutralización, desferrización, nitrógeno, estaciones de bombeo), sitio de carga y descarga con grúa pórtico, instalaciones de tratamiento, planta de aceite instalación de almacenamiento con estación de bombeo, estación de bombeo de agua, pozos de arte con estaciones de bombeo, estaciones, instalaciones de tratamiento, etc.

La estructura de la empresa incluye: servicio de diseño, departamento de investigación de laboratorio, servicio de calidad, departamento de planificación y coordinación de proyectos, servicio de metrología, departamento de logística, departamento de mecánico jefe, departamento de diseño y tecnología, etc.

Para reducir el costo de preproducción, OAO "SAAZ" organizó y desarrolló su propia industria de máquinas herramienta.

El proceso de producción se gestiona según un esquema lineal (director - capataz - capataz), y las unidades funcionales brindan asistencia metodológica, preparan información y resuelven diversas tareas de gestión para los respectivos jefes de línea.

La principal unidad estructural de producción de la planta es el taller, encabezado por el jefe de taller, reportando directamente al director.

El aparato de gestión de tiendas tiene todos los servicios necesarios para la gestión operativa de la producción y la resolución de problemas de organización laboral y salarial, preparación tecnológica de la producción, contabilidad de productos y control de su calidad.

La gestión directa de la producción se lleva a cabo a través de capataces superiores, jefes de turno, secciones, capataces y capataces.

De acuerdo con el estatuto de OJSC "SAAZ", las principales actividades de la empresa son:

reparación de equipos tecnológicos, herramientas y equipos;

servicios de información y consultoría;

· Realización de operaciones de exportación e importación de bienes industriales y técnicos y bienes y servicios de consumo;

· actividad económica exterior;

· compra y procesamiento de metales ferrosos y no ferrosos, sus aleaciones y chatarra;

exportación de metales ferrosos y no ferrosos, etc. [Anexo 1]

Hoy, OJSC "SAAZ" es el mayor fabricante ruso de puntales, amortiguadores y topes de gas originales en Rusia. Actualmente, la producción anual de puntales, amortiguadores y topes es de más de 8 millones de piezas, al tiempo que eleva el nivel de productos defectuosos en las entregas a 50 PPM. Según las estadísticas, más del 70% de los amortiguadores utilizados en los turismos domésticos en Rusia y los países de la CEI en la actualidad son producidos por JSC "SAAZ".

El capital autorizado de la Sociedad está compuesto por el valor nominal de las acciones de la Sociedad adquiridas por los accionistas.

El capital autorizado de la empresa determina la cantidad mínima de propiedad de la empresa, que garantiza los intereses de sus acreedores, y asciende a 417575598 rublos.

La Compañía colocó acciones nominativas ordinarias con el mismo valor nominal de 1 rublo cada una, por un monto de 417575598 piezas por un monto total a valor nominal.

La Compañía anuncia, además de las acciones colocadas, 2791365115 acciones nominativas ordinarias con un valor nominal de 2791365115 rublos.

La decisión de aumentar el capital autorizado de la empresa mediante la colocación de acciones adicionales la toma la junta general de accionistas de la empresa.

La empresa puede colocar acciones adicionales solo dentro de los límites del número de acciones declaradas establecido por el estatuto de la empresa (estatuto).

Ahora analicemos los principales indicadores financieros de JSC "SAAZ" sobre la base del estado de resultados financieros (aplicación), reflejados en la tabla 1.

Tabla 1. Principales indicadores financieros de OAO "SAAZ", miles rub.

El volumen real de productos vendidos en 2012 ascendió a 3.156.676 tr., es decir, 147.827 tr. (4,9%) mayor que el año pasado.

El rendimiento de las ventas para 2012 estuvo en el nivel de 4,6%, que corresponde al nivel del año anterior. La rentabilidad no ha cambiado, lo que es consecuencia de las correspondientes tasas de crecimiento de costes, incl. precios de materiales, energía, incrementos salariales, tasas de nómina tasa de crecimiento de productos terminados.

El crecimiento de los ingresos fue del 4,9%. La participación de los costos variables en el costo principal del año pasado ascendió a 74,7%, incl. materiales y componentes el 57,5%, un 1,1% inferior al del año anterior por cambios en la estructura de productos y precios de los materiales. El crecimiento de los costos fijos ascendió a 6.675 mil rublos, y su participación en el costo se redujo del 24,7% al 23,9%. El beneficio de las ventas ascendió a 147 670 000 de rublos, que es superior al año pasado en 7 692 000 de rublos. El beneficio neto del año ascendió a 107.337 mil rublos. Actualmente, la empresa ha implementado el sistema de gestión de calidad internacional ISO/TU 16949:2009. Durante mucho tiempo, la planta ha seguido una política de ayudar a capacitar a los estudiantes y emplearlos en su empresa.

2.2 Procedimiento de declaración de impuestos

El hecho de que un contribuyente (agente fiscal) no presente los documentos y (u) otra información prevista por el Código Fiscal de la Federación Rusa y otros actos legislativos sobre impuestos y tasas a las autoridades fiscales dentro del plazo establecido implica una multa en el cantidad de 50 rublos por cada documento no presentado.

No proporcionar a la autoridad fiscal información sobre el contribuyente, expresada en la negativa de la organización a proporcionar los documentos que tiene, previstos por el Código Fiscal de la Federación Rusa, con información sobre el contribuyente a solicitud de la autoridad fiscal, así como otra evasión de proporcionar dichos documentos o proporcionar documentos con información falsa a sabiendas, si tal acto no contiene signos de una violación de la legislación sobre impuestos y tasas, prevista en el Artículo 135.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa, implica una multa de cinco mil rublos.

La declaración de impuestos es una parte integral del control fiscal. Según el art. 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes deben presentar a la autoridad fiscal en el lugar de registro de la manera prescrita declaraciones de impuestos para los impuestos que deben pagar, si tal obligación está prevista por la legislación sobre impuestos y honorarios.

La declaración de impuestos se presenta a la autoridad fiscal en papel o en formato electrónico. Los formularios de declaración de impuestos deben ser proporcionados por las autoridades fiscales de forma gratuita. El procedimiento para presentar una declaración de impuestos en forma electrónica está determinado por el Ministerio de Impuestos de la Federación Rusa.

La declaración de impuestos puede ser presentada por el contribuyente a la autoridad fiscal personalmente o por medio de su representante, enviada en forma de envío postal con una descripción del archivo adjunto, o transmitida a través de canales de telecomunicación.

La declaración debe presentarse con un único número de identificación fiscal para todos los impuestos.

La declaración del impuesto se presenta en los términos establecidos por la legislación sobre impuestos y tasas, cuya infracción acarrea responsabilidad tributaria de conformidad con el art. 119 del Código Fiscal de la Federación Rusa, cobro de una multa por un monto del 5 por ciento del monto del impuesto a pagar (pago adicional) sobre la base de esta declaración, por cada mes completo o incompleto a partir de la fecha establecida para su presentación , pero no más del 30 por ciento de la cantidad especificada y no menos de 100 rublos. La falta de presentación por parte del contribuyente de la declaración del impuesto a la autoridad fiscal dentro de los 180 días siguientes al vencimiento del plazo establecido por la legislación tributaria para la presentación de dicha declaración, conlleva el cobro de una multa en la cuantía del 30 por ciento del monto del impuesto a pagar sobre la base de esta declaración y el 10 por ciento del monto del impuesto a pagar sobre la base de estas declaraciones, por cada mes completo o parcial a partir del día 181.

Los formularios de declaración de impuestos y el procedimiento para completarlos están aprobados por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa (cláusula 7 modificada por la Ley Federal No. 58-FZ del 29 de junio de 2004).

Estas reglas no se aplican a la declaración de bienes transportados a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa.

El procedimiento de cumplimentación y plazos para la presentación de declaraciones tributarias. Llenado de carátulas de declaraciones.

Actualmente, la mayoría de las portadas de las declaraciones de impuestos están unificadas. Cada uno de ellos contiene los siguientes campos:

· Tipo de documento;

período fiscal (reporte);

el nombre y código de la autoridad fiscal;

el nombre de la organización, o el apellido, nombre, patronímico de un empresario individual;

número de registro estatal principal.

Cálculo del impuesto de sociedades. El monto total de los ingresos por ventas es de 3200746398 rublos. Ingresos no realizados: 58837208 rublos, gastos que reducen la cantidad de ingresos por ventas: 3042822840 rublos, gastos no operativos: 61552515 rublos, pérdidas: 0 rublos. Beneficio total - 155208251 rublos.

Ahora calculamos el monto del impuesto sobre la renta a pagar. La base imponible para calcular el impuesto es de 155208251 rublos, la tasa impositiva es del 20%. Según los indicadores, el monto del impuesto sobre la renta es de 31041650 rublos. [Anexo 5]

Cálculo del importe del impuesto de agua a pagar. Límite de uso de agua - 219 mil metros cúbicos. m El volumen de agua tomado del cuerpo de agua - 83.282 mil metros cúbicos. m. Tasa de impuesto: cuando se toma dentro del límite establecido - 360; al hacerse cargo del límite establecido - 1800. El monto del impuesto a pagar es - 29982 rublos. [apéndice 6]

Cálculo del impuesto al valor agregado. El monto del impuesto presentado al contribuyente al momento de la adquisición en el territorio de la Federación Rusa es de 106,772,340 rublos. El monto del impuesto presentado al contribuyente: el comprador al transferir el monto del pago, pago parcial a cuenta de las próximas entregas de bienes: 2418689 rublos. El monto del impuesto calculado al realizar trabajos de construcción e instalación para consumo propio, deducible - 272044 rublos. El monto del impuesto pagado por el contribuyente al importar bienes al territorio aduanero de la Federación Rusa, sujeto a deducción, total - 1,195,250 rublos. El monto del impuesto calculado por el vendedor a partir de los montos de pago, pago parcial, deducible del vendedor a partir de la fecha de envío de los bienes correspondientes: 35717 rublos. El importe total del IVA a deducir es de 110694040 rublos. El monto total del IVA calculado para el pago al presupuesto en virtud de esta sección es de 60.763.413 rublos. [apéndice 7]

2.3 Organización de la contabilidad de liquidaciones con el presupuesto de impuestos y tasas de la JSC “SAAZ”

Los registros contables de las liquidaciones de la organización con el presupuesto de impuestos y tasas se llevan en la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas".

Las reglas fiscales generales para todos los impuestos, así como las sanciones por su aplicación incorrecta o no aplicación, están establecidas por el Código Fiscal de la Federación Rusa.

impuestos y cargos federales;

impuestos y tasas regionales;

tasas e impuestos locales.

La contabilidad analítica en la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas" se realiza por tipos de impuestos.

La acumulación de impuestos y tasas adeudados de acuerdo con las declaraciones de impuestos (cálculos) de la organización para el pago al presupuesto se refleja en el crédito de las subcuentas correspondientes de la cuenta 68 y puede realizarse a expensas de:

Costos de producción (costos de venta). Por ejemplo, impuesto territorial, impuesto de transporte. En la cuenta se registra lo siguiente:

D 20 K 68 - 318 950

· Rendimiento financiero de la organización. Impuesto de agua.

En la cuenta se registra lo siguiente:

D 91 K 68 - 29 982

El impuesto sobre sociedades a pagar al presupuesto se refleja en el asiento contable:

D 99 K 68 - 4 506 422

· Rentas pagadas a personas físicas y jurídicas - IRPF, IVA e impuesto sobre la renta pagado a expensas de los fondos transferidos a personas jurídicas extranjeras. Dichos impuestos se reflejan en el débito de las cuentas de liquidación.

D 70 K 68 - 66 129 521

Consideremos el procedimiento contable para ciertos tipos de impuestos y tasas pagados por OAO "SAAZ".

La tributación se lleva a cabo a las siguientes tasas impositivas: 0%, 10%, 18% (mientras que antes de 2004 - 20%). En los casos en que, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, el monto del impuesto debe determinarse mediante el método de cálculo, la tasa impositiva se determina como un porcentaje de la tasa impositiva (10% o 18%) a la base imponible , tomado como 100 e incrementado por el tipo impositivo correspondiente.

La contabilización del impuesto al valor agregado se realiza en la cuenta activa 19 "Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos" (subcuentas por tipos de valores) y cuenta activa-pasiva 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas" (subcuenta "Cálculos sobre el impuesto al valor agregado" ).

La cuenta 19 tiene la siguiente estructura:

La cuenta 68 tiene la siguiente estructura:

La organización paga al presupuesto durante el trimestre los pagos anticipados del impuesto sobre la renta, determinados sobre la base del monto estimado de la utilidad para el período impositivo y la tasa impositiva. Previo al inicio del trimestre, las organizaciones presentan certificados a las autoridades fiscales sobre los montos estimados del impuesto a la renta. El pago de las contribuciones anticipadas al presupuesto se realiza a más tardar el día 15 de cada mes en cuotas iguales por un monto de un tercio del monto del impuesto trimestral.

Los montos del impuesto sobre la renta y los pagos adicionales para los cálculos trimestrales se pagan al presupuesto dentro de los cinco días a partir de la fecha establecida para la presentación del informe contable del trimestre, y para los cálculos anuales, dentro de los diez días a partir de la fecha establecida para la presentación de el informe contable del último año.

Calculemos el impuesto sobre la renta para 2012 en el ejemplo de la organización JSC "SAAZ".

El beneficio antes de impuestos fue de 155.208.251 rublos.

En la región donde está registrada OAO SAAZ, la tasa impositiva al presupuesto de un sujeto de la Federación Rusa es del 18% y al presupuesto federal del 2%. Al final del año, el monto del impuesto a pagar es:

Al presupuesto de la entidad constitutiva de la Federación Rusa - 155,208,251 * 0.18 = 27,937,485 (rublos)

Al presupuesto federal - 155 208 251 * 0,02 = 3 104 165 (rublos)

En total, debe pagar 27 937 485 + 3 104 165 = 31 041 650 (rub.)

El importe del impuesto de aguas se calcula por el contribuyente de forma independiente al final de cada período impositivo como el producto de la base imponible y el tipo impositivo correspondiente. Luego, el contribuyente suma todos los montos de cada objeto de tributación para obtener el monto total del impuesto sobre el agua, que se paga en la ubicación del objeto de agua a más tardar el día 20 del mes siguiente al vencimiento del período fiscal. Debe tenerse en cuenta que si un cuerpo de agua está ubicado en el territorio de varias entidades constitutivas de la Federación Rusa, el impuesto se paga por estos objetos por separado en la ubicación de cada uno.

En la ubicación del cuerpo de agua, se presenta una declaración de impuestos a la autoridad fiscal. De ello se deduce que el contribuyente-usuario del agua debe registrarse en el impuesto no solo en el lugar de su registro, sino también en la ubicación del cuerpo de agua. El registro se lleva a cabo después de que el usuario del agua recibe una licencia para el uso del agua en la autoridad de licencias en la ubicación del cuerpo de agua. El impuesto al agua se refiere a los impuestos federales y se acredita en su totalidad al presupuesto federal. El administrador es el Servicio de Impuestos Federales. El impuesto al agua, como ya se señaló, se cobra solo por uso especial y especial del agua.

Calculemos el monto del impuesto al agua en el ejemplo de JSC "SAAZ". Para el período impositivo se ha fijado un límite de extracción de agua para necesidades industriales - 219.000 mil metros cúbicos. m.La captación real de agua en el período impositivo fue igual a 83.282 mil metros cúbicos. m, incluido el límite - 0 mil metros cúbicos. M. La tasa impositiva establecida dentro de los límites del uso del agua es de 360 ​​rublos.

Para el volumen de consumo de agua que excede el límite, se aplica una tasa de 1800 rublos.

Por lo tanto, el monto del impuesto a pagar es:

282*360+0*1800=29 982 (rublos)

3. Análisis de los pagos de impuestos

1 Análisis de la estructura y dinámica de los pagos de impuestos

El principal tipo de ingresos del gobierno son los impuestos y otros pagos y tasas obligatorios similares, ya que proporcionan la mayor parte de los ingresos en efectivo a los presupuestos de todos los niveles.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación Rusa, un impuesto es un pago obligatorio, individualmente gratuito, exigido a organizaciones e individuos en forma de enajenación de fondos que les pertenecen sobre la base de la propiedad, la gestión económica o la gestión operativa de los fondos para para apoyar financieramente las actividades del estado y (o) municipios.

Para analizar la estructura y dinámica del pago de impuestos de la empresa, es necesario determinar en qué régimen fiscal se encuentra la empresa y, en base a ello y a las características de sus actividades, determinar qué impuestos paga la empresa. La JSC “SAAZ” aplica el régimen tributario general y paga los siguientes impuestos: impuesto al valor agregado, impuesto de aguas, impuesto a la renta, etc. Hagamos la estructura y dinámica de los pagos de impuestos y presentemos en Tabla. 2

Cuadro 2 - Análisis de la composición y dinámica de los pagos tributarios de la OAO “SAAZ”

Indicador					Tasa de crecimiento, %
	cantidad, r.		cantidad, r.
impuesto al valor agregado
impuesto al agua
impuesto sobre la renta

Al analizar la tabla 2, podemos decir que en 2011 y 2012 la mayor cantidad corresponde al IVA, la menor, al impuesto al agua. Si en 2012 aumenta el monto del IVA y del impuesto al agua, entonces el monto del impuesto a la renta ha disminuido. La mayor tasa de crecimiento se observa en el impuesto al agua, la menor, en el impuesto sobre la renta.

La estructura de impuestos y pagos se analiza, en primer lugar, calculando la participación de cada uno de los grupos de impuestos en su monto total.

El análisis de la estructura le permite identificar los impuestos y pagos que ocupan la mayor parte de su monto total, el análisis de la dinámica le permite ver tendencias en la cantidad de impuestos devengados a lo largo del tiempo. En base a los resultados de este análisis, se realiza un análisis de los factores de cambios en los impuestos y pagos y se toman decisiones sobre la necesidad de optimizar la tributación. Consideremos la estructura general de pagos de impuestos de OAO "SAAZ" en la Tabla 3.

Pestaña. 3 - La estructura general de pago de impuestos de la JSC "SAAZ"

Indicador					Cambio, %, 2012/2011
impuesto al agua
impuesto a la llegada

En la estructura general de los pagos de impuestos, la mayor parte la ocupa el IVA (en 2011, representó el 76,04% de los impuestos, en 2012, el 78,08%). Desde hace dos años, existe una tendencia a aumentar el IVA en un 2,04%. La porción más pequeña recae sobre el impuesto de agua y el impuesto sobre la renta. Desde hace dos años existe una tendencia a reducir el impuesto al agua y el impuesto a la renta en 0,01% y 2,81%, respectivamente.

La deuda presupuestaria sobre impuestos y tasas es uno de los tipos de deuda crediticia. Analicemos la cuenta 68 "Cálculo de impuestos y tasas" y averigüemos si la empresa JSC "SAAZ" es deudora.

La grasa al comienzo del período es igual a 7103759,38 rublos, que es una deuda. Del análisis de la cuenta 68, la facturación del período a crédito es de 687178310,91 rublos, la facturación del período a cargo es de 743100268,41 rublos. Saldo al final del período - 63025710,88 rublos. Está en el débito, lo que significa que nuestra empresa todavía es deudora, y la deuda ha crecido en 55921951,5 rublos.

2 Carga fiscal

La carga tributaria a nivel de una entidad económica se entiende como un indicador relativo que caracteriza la participación de los impuestos devengados en el ingreso bruto, calculado teniendo en cuenta los requisitos de la legislación tributaria para la formación de varios elementos tributarios. La severidad de la tributación tiene en cuenta no solo la carga tributaria, sino también otros factores indirectos que reducen o aumentan la carga tributaria.

En la literatura económica moderna, existe la opinión de que para comprender la carga tributaria, la base más adecuada es a nivel macro - producto interno bruto, a nivel de empresa - valor agregado. En la práctica, existe algo así como la tasa impositiva total. Debe entenderse como un parámetro que caracteriza la carga tributaria de una empresa o la severidad de su carga tributaria, calculado como la relación de los pagos de impuestos por el valor agregado o producto interno bruto. Con base en el tamaño de esta tasa, generalmente se hacen las siguientes recomendaciones sobre la elección del método de pago de impuestos:

) si el tipo impositivo total es del 10-15 %, se utiliza el método estándar;

) si la tasa impositiva total es del 20-35%, entonces - elementos pasivos de planificación fiscal, sin programas especiales;

) si el tipo impositivo total es del 40-50 %, se recurre a la planificación fiscal activa, siendo típicos la realización de inspecciones fiscales y la contratación de asesores fiscales.

Partiendo del hecho de que en las condiciones modernas el nivel de exenciones tributarias en la mayoría de los países no supera el 40%, es recomendable que las entidades comerciales recurran a la planificación fiscal en cualquier nivel de estas exenciones, ya que esto permite aumentar la estabilidad financiera de las empresas. , reducir las sanciones y la posible responsabilidad fiscal de la gestión.

Los métodos aplicados para determinar la carga fiscal difieren, por regla general, solo en dos áreas principales:

por la estructura de impuestos incluidos en el cálculo al determinar la carga tributaria;

por el indicador contra el cual se comparan los impuestos pagados.

Las entidades comerciales calculan este indicador utilizando diferentes métodos, la mayoría de los cuales no están exentos de inconvenientes. Y esto debe tenerse en cuenta al elegir un indicador específico utilizado en el análisis de la empresa. Los siguientes siete métodos para calcular la carga fiscal son los más utilizados: 1) M. Kreinina, 2) A. Kadushina y N. Mikhailova, 3) M. Litvin, 4) T. Ostrovenko Nota al pie 3, 5) A. Zagorodny y A. Eliseev, 6) E. Kirova, 7) A. Chudakov. Echemos un vistazo más de cerca a algunos de estos métodos.

Donde B - procede de la venta de productos (obras, servicios), con excepción de los impuestos indirectos;

P - gastos para la producción de productos vendidos (obras, servicios), con excepción de los impuestos indirectos;

Calculemos la carga fiscal de OAO "SAAZ" utilizando este método.

Sin embargo, de la fórmula anterior no queda claro qué se incluye exactamente en el costo de producción de los productos vendidos (obras, servicios). Si este indicador se basa en datos contables, los gastos que no están incluidos en el costo de producción (por ejemplo, gastos administrativos y de mercadeo) caerán en el numerador de la fórmula y, por lo tanto, distorsionarán la tendencia en el impacto de los pagos de impuestos sobre el beneficio de la empresa. Si el indicador de costos de producción incluye el monto total de los costos, incluidos los gastos administrativos, de comercialización y otros, entonces también incluirá los impuestos directos, con excepción del impuesto sobre la renta. Como resultado, solo los impuestos indirectos y el impuesto sobre la renta se tendrán en cuenta en el cálculo del indicador de carga fiscal, lo cual es incorrecto.

Así, al utilizar esta metodología, se debe tener en cuenta que el indicador de costos de producción debe incluir todos los costos, incluidos los administrativos, de mercadeo y otros, con excepción del pago de impuestos.

En este caso, la fórmula 1 se puede representar de la siguiente manera:

donde Ntot es la cantidad total de impuestos.

Método A. Kadushina y N. Mikhailova

Esta metodología prevé el cálculo del monto de los pagos de impuestos con base en el porcentaje de la participación del valor agregado en los ingresos brutos (Ko), la participación de los costos laborales en el valor agregado (Kzp) y la participación de la depreciación en el valor agregado (Kam ).

La participación del valor agregado en los ingresos se determina mediante la fórmula:

donde Ko es la participación en el valor agregado;

DSa - la cantidad de valor agregado, incluida la depreciación;

Вв - el monto de los ingresos brutos de la venta de productos (obras, servicios), incluido el IVA.

Sin embargo, es incorrecto incluir las deducciones por depreciación en el valor agregado, ya que representan el monto de los gastos incurridos por la empresa para la adquisición de activos fijos de los proveedores y se relacionan con el valor agregado creado por el fabricante, no por el comprador.

La participación de los costos laborales en el valor agregado se calcula de la siguiente manera:

donde Kzp - la participación de los costos laborales en el valor agregado;

ZP: la cantidad de costos laborales, incluidos los cargos por nómina.

La técnica de M. Litvin

De acuerdo con este método, la carga tributaria se determina mediante la fórmula:

donde NBL - carga fiscal;

Este - la suma de la fuente de impuestos.

En el monto total de los impuestos M.I. Lytvyn propone incluir todos los impuestos pagados por la empresa, incluido el impuesto sobre la renta personal. Se refiere a las fuentes de pago del impuesto el producto de la venta de productos, la ganancia en proceso de formación, la ganancia en proceso de distribución, los ingresos de los empleados, etc.

Mientras tanto, este enfoque no puede llamarse correcto, ya que la fuente final de todos los pagos de impuestos es el valor agregado creado por la empresa.

En relación con el impuesto sobre la renta de las personas físicas, la empresa actúa únicamente como agente fiscal y se paga con los ingresos del trabajador. Por lo tanto, es incorrecto clasificarlo entre los pagos de impuestos de la empresa. Al mismo tiempo, en una situación en la que una empresa negocia con un empleado una remuneración basada en el monto del salario sin deducciones (salario neto) y asume los costos de pago de las deducciones, la fuente de pago del IRPF es también el valor agregado de la empresa

La técnica de E. Kirova

El autor de esta técnica propone determinar la carga fiscal de una empresa sobre la base de indicadores absolutos y relativos. El indicador absoluto de la carga tributaria es la suma de impuestos y tasas a transferir a los presupuestos y fideicomisos estatales. El indicador relativo de la carga tributaria se calcula sobre la base del indicador de valor agregado, que se determina mediante la fórmula:

donde W - costos laborales (UAH);

ERU - contribución social unificada devengada sobre los salarios.

E. A. Kirova calcula la carga fiscal relativa (carga) de la siguiente manera:

) determinar el nivel de carga fiscal sobre una empresa en particular;

) comparar el indicador de la carga fiscal de una empresa con indicadores similares de otras empresas en diferentes condiciones económicas;

) para determinar el valor marginal y medio del indicador de la carga fiscal de la empresa, en función de los resultados financieros y del sistema tributario elegido.

Cabe señalar que actualmente en la Federación de Rusia no existe una metodología generalmente aceptada para calcular el valor de la carga fiscal de las empresas.

elementos de políticas contractuales y contables a efectos fiscales;

beneficios y exenciones;

· las principales direcciones de desarrollo de la política presupuestaria, fiscal y de inversión del estado, que afectan directamente a los elementos de los impuestos;

· recepción de préstamos de presupuesto, crédito fiscal de inversión, crédito fiscal, cuotas y aplazamientos de impuestos y tasas.

Es necesario considerar los enfoques utilizados en la literatura económica para determinar el contenido y fundamentar la metodología para el cálculo de la carga tributaria, así como considerar los principales factores que inciden en el nivel de opresión tributaria.

Un análisis comparativo muestra que en la literatura moderna no hay consenso sobre la lista de impuestos y tasas que deben incluirse en el cálculo de la carga tributaria. Los más controvertidos son los problemas de contabilidad en indicadores fiscales para dichos impuestos, en cuyo pago la empresa es solo un agente fiscal (impuesto sobre la renta personal e impuestos indirectos).

De fundamental importancia es la solución del tema de la determinación de la base, con la cual comparar el monto de los impuestos devengados o pagados por una entidad económica al momento de calcular la carga tributaria. Como tal indicador en la literatura económica se propone:

· lucro;

valor añadido;

ingresos

· en la literatura económica existen propuestas para determinar la carga tributaria en relación al valor de mercado de la empresa.

La complejidad de crear un enfoque unificado está aumentando debido a

el hecho de que dentro de cada sistema tributario existen varias opciones (regímenes) de tributación dependiendo de las condiciones y naturaleza de la empresa, en particular de la diferente afiliación industrial, escala de actividad, formas organizacionales y legales, etc. La carga fiscal de una empresa depende de muchos factores, incluidos los tipos de actividad económica y las formas de su implementación, el régimen fiscal, la forma organizativa y legal de la empresa, los detalles de la gestión fiscal y contable, consagrados en la política contable de la empresa. Cada factor tiene valores variantes, cuya elección depende de las restricciones legalmente establecidas. Cada opción de tributación se caracteriza por una lista correspondiente de pagos obligatorios al sistema presupuestario.

3 Mejorar el sistema tributario

Ninguno de los problemas de la transición a las relaciones de mercado en la economía rusa es tan complejo y confuso como el problema de las relaciones fiscales. Está asociado con la formación de recursos financieros en diferentes niveles, afecta los intereses económicos de todos los contribuyentes, depende de los objetivos socioeconómicos establecidos por la sociedad, determina la naturaleza de la relación entre el estado y todas las entidades comerciales. Al mismo tiempo, la formación del sistema fiscal en Rusia se vio complicada por las consecuencias del sistema de gestión administrativa de mando. La formación de relaciones de mercado en Rusia dicta la necesidad de una transición a un sistema fiscal civilizado. Al estudiar los modelos de sistemas tributarios en países con economías de mercado desarrolladas, Rusia no copia ciegamente esta experiencia, sino que tiene en cuenta las características históricas del país y forma un sistema tributario en estrecha relación con todos los cambios radicales en la economía.

Como saben, los impuestos son la fuente más importante de reposición de los ingresos del estado. También depende de su formación qué tan bien se desarrollará la sociedad en el país y qué tan cómodo se sentirá cada ciudadano individualmente.

El estado del sistema tributario está profundamente interconectado con la parte teórica, que incluye conceptos tales como: la tributación y sus principios, el régimen jurídico tributario, el sistema tributario y sus componentes, etc. Esto explica por qué el marco legal tiene tanta influencia. en el ámbito de los impuestos y la tributación con regulación directa de las relaciones tributarias.

El principal inconveniente del sistema tributario actual es que la regulación financiera y legal y su mejora se basa en la reorientación del sistema tributario principalmente en impuestos directos, impuestos al consumo, así como en el fortalecimiento de la carga tributaria sobre las personas físicas, a pesar de las carencias del sistema del impuesto sobre la renta.

En esta área, hubo y existe un problema como el hecho de que los órganos representativos de la Federación Rusa, las entidades constitutivas de la Federación y los municipios no estudian las conclusiones científicas de los especialistas en el campo de los impuestos y la tributación del país. .

Por lo tanto, el sistema tributario legal de la Federación Rusa ha desarrollado solo principios generales para regular el sistema tributario a fin de garantizar el desarrollo de las normas constitucionales de la Federación Rusa.

En la etapa actual, las leyes, leyes y reglamentos fiscales federales adoptados y utilizados no cumplen plenamente con las normas constitucionales. En este sentido, es necesario llevar a cabo un análisis para armonizar las normas de la Constitución de la Federación Rusa y la regulación fiscal y delinear formas de resolverlos.

En la actualidad, el sistema fiscal de la Federación Rusa no satisface en absoluto las necesidades del desarrollo innovador del país. Además, ni siquiera estimula el desarrollo de regiones como Siberia, el Lejano Oriente y Transbaikalia. Todo esto requiere una importante reorganización en el sistema tributario. cálculo contable presupuesto fiscal

Un inconveniente obvio del sistema fiscal de la Federación Rusa es también la inestabilidad de la legislación fiscal. Esto se debe al hecho de que el Código Fiscal de la Federación de Rusia se modifica con mucha frecuencia y la frecuencia de su introducción ha superado durante mucho tiempo el nivel permitido. Sí, y este documento se adoptó con demasiada precipitación, lo que no podía sino afectar la calidad: la incoherencia y la ambigüedad de la redacción, la presencia de varios errores terminológicos y de lectura. Todo esto brinda una oportunidad para que los contribuyentes sin escrúpulos manipulen las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa a su propia discreción.

Además, el Gobierno de la Federación de Rusia debe mejorar los elementos de impuestos y tasas, teniendo en cuenta los cambios en curso en el desarrollo socioeconómico del país.

Para resolver todos estos problemas, es necesario poner en marcha los mecanismos fiscales de la mejor manera posible. Todo ello transformará el actual sistema tributario. Esto estimulará la inversión en el desarrollo de regiones escasamente pobladas, promoverá el desarrollo de industrias de alta tecnología, motivará la investigación y el desarrollo y garantizará el desarrollo de pequeñas y medianas empresas.

Para el desarrollo efectivo del sistema tributario en la Federación Rusa, es necesario considerar las siguientes formas de mejorarlo:

· Otorgar a las autoridades financieras de la Federación de Rusia el derecho de emitir actos legales reglamentarios adicionales sobre la regulación fiscal, que deben especificarse y detallarse si la información contenida en otros documentos legales en el campo de los impuestos y la tributación no es suficiente;

· Otorgar al Gobierno de la Federación Rusa el derecho de emitir actos legales reglamentarios adicionales sobre cuestiones de regulación tributaria que no se vean afectadas o no se vean completamente afectadas por la legislación de la Federación Rusa en el campo de los impuestos y la tributación;

· Modificar las disposiciones de la primera y segunda partes del Código Fiscal de la Federación Rusa, completándolas con un régimen fiscal especial, que contendría un régimen preferencial para gravar a las organizaciones que realizan actividades innovadoras en el campo de las altas tecnologías. Eximiría completamente a estas organizaciones del pago del IVA por trabajos de investigación y desarrollo, así como por la implementación de resultados de I+D.

Para mejorar el sistema tributario, además, se deben revisar las siguientes disposiciones del Código Tributario de la Federación Rusa:

· De conformidad con el apartado 2 del apartado 3 del art. 94 del Código Fiscal de la Federación Rusa, un funcionario de una autoridad fiscal tiene la obligación de explicar a los presentes al incautar documentos sus derechos y obligaciones. A su vez, el Código no define cuáles son exactamente estos derechos y obligaciones;

En el apartado 5 del art. 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia destaca los motivos para cancelar la decisión de la autoridad fiscal a través del tribunal. Esta redacción es incorrecta desde el punto de vista legal, ya que un tribunal de jurisdicción general o un tribunal de arbitraje no puede anular una decisión que haya tomado una autoridad fiscal. Sólo una decisión que sea contraria a la legislación vigente podrá ser objeto de nulidad, y no de cancelación;

En el apartado 6 del art. 94 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se utilizan conceptos como "embargo" y "embargo". Con todo esto, no se sabe cuál es la diferencia entre estos conceptos, y si existe alguno;

En arte. 125 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que por violación del procedimiento de posesión, uso y (o) disposición de bienes bajo arresto, una persona es responsable en forma de una multa por un monto de 30 mil rublos. Pero el derecho de posesión no depende en modo alguno de la decisión de la autoridad fiscal y (o) aduanera y sólo puede rescindirse si cesa el derecho de propiedad. Debido al hecho de que de ninguna manera es posible violar el orden de propiedad, es por lo tanto imposible responsabilizar a un contribuyente tan inescrupuloso;

· En el inciso 1 del apartado 7 del art. 95 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que la persona que está siendo controlada tiene derecho a impugnar al experto, pero al mismo tiempo no explica los motivos por los cuales se puede declarar tal impugnación, y no caracteriza cuáles son las consecuencias de tal desafío será;

· Lo dispuesto en el inciso 3 del apartado 1 del art. 112 y el apartado 3 del art. 114 del Código Fiscal de la Federación Rusa, según el cual las autoridades fiscales pueden, a su discreción, tener la oportunidad de ampliar la lista de circunstancias que mitigarían la responsabilidad y reducir sin límites el valor numérico de las sanciones fiscales. Todo esto generalmente no tiene como objetivo proteger los derechos del contribuyente, sino de hecho el uso de estas medidas por parte de los funcionarios de las autoridades fiscales para sus propios fines egoístas.

Posteriormente, la implementación de estas propuestas para mejorar el sistema tributario en Rusia con el tiempo formará un sistema tributario efectivo y una economía competitiva.

Conclusión

El presupuesto es el eslabón principal en la formación de las finanzas públicas. Con la ayuda del presupuesto, se redistribuye el ingreso nacional, lo que crea una oportunidad para maniobrar el dinero e influir deliberadamente en el ritmo y el nivel de desarrollo de la producción social. Esto permite implementar una política económica y financiera unificada en todo el país.

La condición económica de la empresa, su sostenibilidad y estabilidad dependen de los resultados de sus actividades de marketing, comerciales y financieras. Si los planes de producción y financieros se implementan con éxito, esto tiene un efecto positivo en la posición financiera de la empresa. Por el contrario, como resultado de una disminución en la producción y venta de productos, hay un aumento en su costo, una disminución en los ingresos y la cantidad de ganancias y, como resultado, un deterioro en la situación financiera de la empresa y su solvencia. En consecuencia, una condición financiera estable determina los resultados de la empresa, así como un análisis de marketing oportuno del estado de la empresa.

Como se puede apreciar en el estudio, en el período 20011-2012 se presenta un incremento en la condición financiera de la OAO “SAAZ”.

En el curso de la redacción de este trabajo de curso, se logró el objetivo: se consideró la contabilidad de las liquidaciones con el presupuesto de impuestos federales utilizando el ejemplo de OAO SAAZ.

En base al objetivo se realizaron las siguientes tareas:

· Consideró la esencia y el significado de los impuestos;

· Las características de los principales impuestos pagados por la organización;

· Consideró el procedimiento para la declaración de impuestos;

· Se realiza el análisis de estructura y dinámica de los impuestos.

Lista de fuentes utilizadas

1. Adamov NA Formas de optimizar el sistema tributario // "Todo sobre los impuestos", 2012, No. 5.

Belyakov A.A. Optimización de la tributación: una mirada moderna / / Boletín Tributario, 2010, N° 4.

Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N., Bryzgalin V.V. Métodos de optimización fiscal / ed. AV. Bryzgalina. - M.: Analítica-Prensa, 2009.

Dmitrieva N.G., Dmitriev D.B. Impuestos y fiscalidad. Rostov. Fénix. 2009.

Zikirova E.S. Conceptos de reforma de empresas // "Boletín financiero: finanzas, impuestos, seguros, contabilidad", 2009, n.º 6.

Kozhinov V. Ya. Contabilidad. Estimación de la rentabilidad de las operaciones económicas. - M., 2011.

Kozlova E.P., Babchenko T.N., Galanina E.N. Contabilidad en las organizaciones. - M., 2009.

Parque Nacional Kondrakov Contabilidad: libro de texto. - M.: Infra-M., 2005.

Koshkina T.Yu. Lo principal en la optimización de la fiscalidad // "Construcción: contabilidad y fiscalidad", 2009.

Kuzminykh A. Cómo "protegerse" del impuesto a la propiedad // Consultor, 2009. - No. 5.

Kuter MI Teoría de la contabilidad. - M.: Finanzas y estadísticas, 20010.

Leonov Yu.V. Optimización del impuesto a la propiedad con la ayuda de contratos de arrendamiento // Glavbukh, 20010. - No. 24.

Milyakov N.V. Impuestos y tributación: libro de texto. - M.: INFRA - M, 2009.

Impuestos y tributación / Ed. MV Romanovsky, O. V. Vrublevskaya. - San Petersburgo: Peter, 2011.

Impuestos: Proc. tolerancia. Bajo. edición D.G. Arándano. - 4ª edición, revisada. y adicional - M.: Finanzas y estadísticas, 2010.

Derecho Tributario / Ed. Pepelyaeva S.G. - M.: FBK-Prensa, 2009.

Código Fiscal de la Federación Rusa (TC RF).

Panskov V. G. Impuestos y tributación en la Federación Rusa. - M.: MTsFER, 2011.

Panskov V. G. Rumbos, etapas y elementos de optimización del sistema tributario // "Todo sobre los impuestos", 2009.

Contabilidad financiera: Libro de texto / Ed. profe. VG Getmana.- M.: Finanzas y estadísticas, 2010.

Chernik D.G. etc. Impuestos y tributación: Libro de texto. - M.: INFRA - M, 2010.

Shilkin S.A. Todo sobre el IRPF de los trabajadores. - M.: Glavbuj, 2009.

Yutkina T. F. Impuestos y fiscalidad. - M.: INFRA-M, 2011.

Yutkina T. F. Impuestos y tributación: un libro de texto. 2ª ed., revisada. y adicional - M.: INFRA-M, 2010.

Los impuestos federales incluyen (consulte las páginas 442 y 443) el impuesto al valor agregado, los impuestos especiales sobre tipos de bienes, el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre la renta personal y algunos otros impuestos y cargos.

Impuesto al Valor Agregado. El IVA, introducido el 1 de enero de 1992, es actualmente el principal impuesto indirecto, la recepción de fondos de los que el presupuesto es más del 25% de todos los impuestos, tasas y pagos.

De acuerdo con el Código Tributario, son contribuyentes del impuesto al valor agregado:

Organizaciones;

empresarios individuales;

Personas reconocidas como contribuyentes del IVA en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa, determinado de conformidad con el Código de Aduanas de la Federación Rusa.

Las organizaciones y los empresarios individuales tienen derecho a la exención del IVA si durante los tres meses calendario anteriores el monto de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios), excluyendo el IVA y el impuesto a las ventas, no superó 1 millón de rublos en total. Este párrafo no se aplicará a las obligaciones que surjan en relación con la importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación de Rusia sujetas a impuestos.

Se reconocen como objeto de tributación las siguientes transacciones:

1) la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, incluida la venta de artículos en garantía y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, servicios prestados) en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación o innovación. La transferencia de propiedad de bienes, los resultados del trabajo realizado, la prestación de servicios a título gratuito también se reconoce como la venta de bienes (obras, servicios);

2) transferencia en el territorio de la Federación Rusa de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios) para necesidades propias, cuyos costos no son deducibles al calcular el impuesto sobre la renta corporativo. En particular, son objeto del gravamen la transmisión de bienes y la realización de trabajos (prestación de servicios) no relacionados con la producción de productos (mantenimiento de establecimientos de salud, residencias de ancianos, jardines de infancia, campamentos de salud, instalaciones culturales y deportivas, educación pública instituciones, así como equipamientos de viviendas, obras de mejora de ciudades y pueblos, etc.);

3) realización de obras de construcción e instalación para autoconsumo;

4) importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación Rusa.

Una serie de bienes, obras, servicios están exentos del IVA (medicamentos esenciales y vitales, productos médicos y equipos médicos; productos protésicos y ortopédicos, materias primas y materiales para su fabricación y productos semielaborados para los mismos; servicios de transporte de pasajeros, etc.) .

El IVA se cobra a las siguientes tasas:

0\% - cuando se implementa:

1) mercancías (con algunas excepciones) incluidas en el régimen aduanero de exportación, siempre que se exporten efectivamente fuera del territorio aduanero de la Federación Rusa y se presenten los documentos previstos por el Código;

2) trabajos (servicios) directamente relacionados con la producción y venta de los bienes antes mencionados;

10% - para productos alimenticios y artículos para niños según la lista dada en el Código Tributario;

20% - para otros bienes (obras, servicios), incluidos los productos alimenticios y sujetos a impuestos especiales.

Cuando los bienes (obras, servicios) se venden a precios y tarifas que incluyen IVA a tasas del 20% y 10%, se aplican las tasas estimadas de 16,67% y 9,09%, respectivamente.

El procedimiento para contabilizar el IVA fue determinado primero por la Instrucción sobre el IVA y luego especificado por la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa (8).

La cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos” y la cuenta 68 “Cálculos sobre impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos sobre el impuesto al valor agregado” tienen por objeto reflejar en la contabilidad las transacciones comerciales relacionadas con el IVA.

La cuenta 19 tiene subcuentas:

1 "Impuesto sobre el valor añadido en la adquisición de activos fijos";

2 "Impuesto sobre el valor añadido de los activos intangibles adquiridos";

3 “Impuesto al valor agregado sobre los inventarios adquiridos”.

En el débito de la cuenta 19 en las subcuentas correspondientes, la organización del cliente refleja el monto del impuesto sobre los recursos materiales adquiridos, activos fijos, activos intangibles en correspondencia con el crédito de las cuentas 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, etc.

Los montos de IVA sujetos a reembolso (deducción) después del pago real por parte de los proveedores de recursos materiales y su registro se cancelan del crédito de la cuenta 19 "Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos" (subcuentas correspondientes) al débito de la cuenta 68, subcuenta " Cálculo del precio del impuesto al valor agregado".

Al mismo tiempo, el contribuyente, sobre la base de los datos contables operativos, debe llevar registros separados de los montos de impuestos para los recursos materiales adquiridos pagados y no pagados.

En caso de que los recursos materiales por los cuales se hizo la devolución (deducción) del IVA en la forma prescrita, sean destinados al sector no productivo que cuenta con fuentes especiales de financiamiento, se realiza un asiento contable de recuperación: abono de la cuenta 68, sub- cuenta “Cálculos del impuesto al valor agregado”, y débito de las cuentas correspondientes de las fuentes de financiamiento (cobertura).

Para los activos fijos e intangibles, luego de registrados, se debita del crédito de esta cuenta el monto del IVA registrado en la cuenta 19, según el sentido de uso de los objetos adquiridos en el débito de las cuentas:

68 "Cálculos de impuestos y tasas" (para uso de producción);

contabilizar las fuentes de cobertura de costos para necesidades no productivas (29, 91, 86) - cuando se utilizan para necesidades no productivas;

91 "Otros ingresos y gastos" - al vender esta propiedad.

Los montos del impuesto sobre los activos fijos, intangibles, otros bienes, así como sobre los bienes y recursos materiales (obras, servicios) que se utilicen en la fabricación de productos y la realización de operaciones exentas del impuesto, se castigan en el cargo de cuentas de costos de producción (20 “Producción básica”, 23 “Producción auxiliar”, etc.), y para activos fijos e intangibles - se toman en cuenta junto con los costos de su adquisición.

En caso de escasez, daño o robo de los recursos materiales hasta el momento de su puesta en producción (operación) y hasta el momento del pago de los recursos materiales recibidos, el importe del IVA sobre los mismos se debita del crédito de la correspondiente sub- cuentas de la cuenta 19 al débito de la cuenta para contabilizar la escasez de activos materiales. En caso de escasez, daño o robo de recursos materiales antes de su puesta en producción (operación), después de su pago, los montos del IVA previamente reembolsados ​​​​del presupuesto se restituyen en el crédito de la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas" , subcuenta “Cálculos por impuesto al valor agregado”, en correspondencia con el adeudo de las cuentas de faltantes de bienes materiales, el uso de utilidades del período que se informa.

Al recibir los anticipos para el suministro de bienes materiales o para la realización de obras (servicios), así como para el pago de productos y trabajos realizados para clientes en preparación parcial, la cantidad total indicada en los documentos para los anticipos recibidos se refleja en el débito de las cuentas de caja y el abono de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes".

Al mismo tiempo, el monto del impuesto calculado a la tasa establecida sobre la base de los documentos sobre los anticipos recibidos se refleja en la contabilidad en el débito de la cuenta 62 y el crédito de la cuenta 68. Cuando se envían productos, los trabajos (servicios) son realizado, primero se realiza el asiento inverso anterior por el monto del IVA previamente registrado (débito de la cuenta 68 y abono de la cuenta 62), y luego todas las transacciones relacionadas con la venta de productos (obras, servicios) se reflejan en la forma prescrita.

Al vender productos u otros bienes, el monto calculado del impuesto se refleja en el débito de las cuentas 90 “Ventas” y 91 “Otros ingresos y gastos” y el abono de la cuenta 68, la subcuenta “Cálculos del impuesto al valor agregado” ( al vender “por envío”), o cuentas 76 “Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores” (al vender “al pago”). Al usar la cuenta 76, el monto del IVA como deuda con el presupuesto se acumulará después de que el comprador pague los productos (cuenta 76 débito, cuenta 68 crédito). El reembolso de las deudas al presupuesto por IVA se refleja en el débito de la cuenta 68 y el crédito de las cuentas de caja.

En los registros contables (diarios-órdenes, declaraciones, maquinogramas, etc.) para la adquisición de bienes materiales, la venta de productos (obras, servicios) y otros bienes, el monto del impuesto debe asignarse en una columna separada sobre la base de documentos debidamente ejecutados (cuentas, facturas, cartas de porte, recibos de caja, actos de trabajo realizados y otros documentos similares).

De acuerdo con el Decreto Gubernativo No. 914 (18) del 29 de julio de 1996, las organizaciones están obligadas a emitir facturas para la contabilidad del IVA y mantener libros contables actualizados para estos documentos primarios, así como libros de compras y ventas. Formularios de facturas, libros de compras y ventas, así como el procedimiento para registrar en ellos algunos de los anteriores por decreto gubernativo. El nuevo formulario de factura fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 2 de diciembre de 2000 No. 914.

Contabilización de los impuestos especiales. Los siguientes bienes están sujetos a impuestos especiales: alcohol etílico de todo tipo de materias primas (excepto el alcohol de coñac), productos que contienen alcohol con una fracción volumétrica de alcohol etílico superior al 9%, productos alcohólicos, cerveza, productos de tabaco, joyería, gasolina de motor, combustible diesel, aceites de motor para motores diesel y (o) de carburador, automóviles y motocicletas con una potencia de motor superior a 112,5 kW (150 hp).

Las materias primas minerales sujetas a impuestos especiales son el petróleo y el condensado de gas estable, así como el gas natural.

Las tasas para ciertos tipos de bienes sujetos a impuestos especiales se dan en el Capítulo 22 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Parte Dos).

Para el gas natural vendido en Rusia y a los estados miembros de la Comunidad de Estados Independientes, la tarifa se fija en el 15% del costo, para el gas vendido fuera de Rusia, el 30% del costo, para las joyas, el 15% del costo; y para otros bienes sujetos a impuestos especiales, en rublos por la unidad de medida correspondiente.

El procedimiento para la contabilización de liquidaciones de impuestos especiales está determinado por la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 12 de noviembre de 1996 No. 96.

Para reflejar en la contabilidad las transacciones comerciales relacionadas con los impuestos especiales, la cuenta 19 "Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos", la subcuenta "Impuestos especiales sobre los bienes materiales pagados" y la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas", la subcuenta "Cálculos sobre impuestos especiales" son usado ".

En el débito de la cuenta 19 "Impuesto al valor agregado sobre los bienes adquiridos", subcuenta "Impuestos especiales sobre activos materiales pagados", la organización refleja el monto de los impuestos especiales pagados a los proveedores por bienes sujetos a impuestos especiales utilizados como materia prima para la producción de bienes sujetos a impuestos especiales, en correspondencia con el abono de cuentas 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”.

Como los materiales acreditados son dados de baja para la producción y pagados por sus proveedores, los montos de los impuestos especiales se debitan del crédito de la cuenta 19 al débito de la cuenta 68.

A estos efectos, debe organizarse una contabilidad separada de los impuestos especiales tanto para los bienes materiales adquiridos acreditados y pagados, como para los no acreditados y no pagados.

Los importes de los impuestos especiales calculados sobre los productos vendidos se reflejan en el débito de la cuenta 90 "Ventas" y el abono de la cuenta 68 "Cálculos sobre impuestos y tasas" (con la modalidad de venta de productos "por envío") o el abono de cuenta 76 "Acuerdos con diferentes deudores y acreedores" (con el método de venta de productos "contra pago"). A medida que se realiza el pago de los productos vendidos, la deuda con el presupuesto de impuestos especiales se realiza mediante un asiento contable en el cargo de la cuenta 76 y en el abono de la cuenta 68.

impuesto sobre la renta. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son empresas y organizaciones (incluidas las organizaciones presupuestarias, crediticias y de seguros) que son personas jurídicas según las leyes de la Federación de Rusia, incluidas las empresas con inversiones extranjeras establecidas en la Federación de Rusia, así como las asociaciones y organizaciones internacionales dedicadas a actividades empresariales. .

Las organizaciones no pagan impuesto a las ganancias sobre las ganancias recibidas de la venta de productos agrícolas y de caza producidos por ellas, así como sobre sus propios productos agrícolas producidos y procesados ​​en esta organización, con la excepción de las organizaciones agrícolas de tipo industrial.

Además, el impuesto sobre la renta no lo pagan las pequeñas empresas que aplican un sistema simplificado de tributación, contabilidad y presentación de informes; empresas dedicadas a actividades empresariales en áreas transferidas al pago de un impuesto único sobre la renta imputada; organizaciones sobre los beneficios recibidos de actividades empresariales en el campo de los juegos de azar.

El objeto de la tributación de la renta es el beneficio bruto de la organización, reducido (aumentado) por las cuantías reglamentarias establecidas.

La ganancia bruta es el monto de la ganancia por la venta de productos (obras, servicios), activos fijos (incluidos los terrenos), otros bienes de la organización y los ingresos de operaciones distintas de las ventas, menos el monto de los gastos de estas operaciones.

El procedimiento para regular las ganancias a efectos fiscales está establecido por la ley del impuesto sobre la renta y especificado en la instrucción (12). Por ejemplo, al determinar la ganancia de la venta de activos fijos y otros bienes de una organización para efectos fiscales, la diferencia entre el precio de venta y el valor inicial o residual (para activos fijos y activos intangibles) de estos fondos y bienes, incrementado por se tiene en cuenta el índice de inflación.

Para efectos fiscales, la ganancia bruta se reduce por las cantidades:

Ingresos (dividendos, intereses) recibidos de acciones, bonos y otros valores de propiedad de la empresa accionista y que certifiquen el derecho del propietario de los valores a participar en la distribución de utilidades de la empresa emisora, así como ingresos en forma de intereses recibidos por tenedores de valores gubernamentales de la Federación Rusa y sujetos de la Federación Rusa y valores de gobiernos locales;

Ingresos por participación accionaria en las actividades de otras empresas, excepto los ingresos recibidos fuera de la Federación Rusa;

Los ingresos de los casinos, otras casas (lugares) de juego y otros negocios de juegos de azar, salones de video, espectáculos de video, por el alquiler de medios con grabaciones de audio, video, juegos y otros programas y grabaciones para ellos, determinados como la suma de la diferencia entre los ingresos y gastos (incluidos los costos de mano de obra) de estos servicios;

Ganancias de operaciones y transacciones intermedias, si la tasa de impuesto a las ganancias para este tipo de actividad, acreditada a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, difiere de la tasa de impuesto a las ganancias para otros tipos de actividad;

Las ganancias por la venta de productos agrícolas y cinegéticos producidos, así como por la venta de productos agrícolas propios producidos y procesados ​​en esta organización, excepto las ganancias de organizaciones agrícolas de tipo industrial.

El impuesto sobre la renta se aplica a las siguientes tasas:

Por la parte acreditada al presupuesto federal, en la cuantía del 11% (antes del 1 de abril de 1999, la tasa era del 13%);

Por la parte acreditada al presupuesto de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, a las tasas establecidas por los órganos legislativos (representativos) de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, en un monto de no más del 19%, y para organizaciones con fines de lucro recibidas de operaciones y transacciones de intermediarios, bolsas de valores, casas de bolsa, bancos, otras organizaciones de crédito y aseguradoras- a tasas que no superen el 27% (antes del 1 de abril de 1999, la tasa del impuesto era del 22% y 30%, respectivamente).

Al calcular el impuesto sobre la renta, la utilidad gravable se reduce por las cantidades destinadas:

Empresas en el ámbito de la producción material para financiar inversiones de capital con fines industriales, así como para pagar préstamos bancarios recibidos y utilizados para estos fines, incluidos los intereses de los préstamos;

Empresas de todos los sectores de la economía nacional para financiar la construcción de viviendas (incluso en forma de participación en el capital), así como para pagar los préstamos bancarios recibidos y utilizados para estos fines, incluidos los intereses de los préstamos;

Asociaciones de propietarios, constructoras de viviendas, cooperativas de viviendas y consumidores para el mantenimiento y reparación de locales residenciales y no residenciales, equipos de ingeniería de edificios residenciales, para cuya administración y operación se crearon estas organizaciones;

Para fines benéficos y otras áreas.

Además de la exención de impuestos para ciertos tipos de actividades empresariales, la ley del impuesto sobre la renta prevé la exención de impuestos para ciertas categorías de contribuyentes, tasas impositivas más bajas, deducciones de los pagos de impuestos, beneficios fiscales específicos y otros beneficios fiscales.

Por ejemplo, en los dos primeros años, las pequeñas empresas que cumplan los criterios establecidos por la Instrucción, que produzcan y elaboren simultáneamente productos agrícolas, produzcan otros bienes establecidos por la Instrucción y construyan determinadas instalaciones (siempre que los ingresos de este tipo de actividades superen 70% % de los ingresos totales).

En el tercer y cuarto año de operación, estas pequeñas empresas tributan por un monto del 25% y 50%, respectivamente, de la tarifa establecida del impuesto a la renta, si los ingresos de este tipo de actividades superan el 90% del total recaudado. .

Los beneficios de las organizaciones públicas de discapacitados, las empresas, instituciones y organizaciones de su propiedad, y las entidades comerciales cuyo capital autorizado consiste en su totalidad en la contribución de las organizaciones públicas de discapacitados no están sujetos a impuestos.

Hay incentivos en el impuesto sobre la renta para asociaciones religiosas, empresas con inversión extranjera y otras organizaciones.

Los incentivos fiscales no deben reducir el monto real del impuesto sobre la renta devengado excluyendo los beneficios en más del 50%.

Actualmente, existen diferentes procedimientos para el pago del impuesto sobre la renta al presupuesto. Junto con la preservación del orden anterior, en el que el pago de impuestos se realiza en forma de pagos anticipados mensuales con recálculos trimestrales posteriores de la ganancia real recibida, las organizaciones pueden cambiar a partir del 1 de enero de 1997 a un pago mensual de ingresos. impuesto al presupuesto basado en el beneficio real recibido del mes anterior y las tasas impositivas (con la excepción de las organizaciones presupuestarias y las pequeñas empresas).

Las organizaciones que hayan elegido este procedimiento para las liquidaciones con el presupuesto deben compilar cálculos de impuestos sobre las ganancias reales sobre una base acumulativa mensual desde el comienzo del año y presentarlos a las autoridades fiscales en su ubicación a más tardar el día 20 del mes siguiente al reportando uno. Simultáneamente con los cálculos de impuestos especificados, se deben presentar cálculos justificados de beneficios fiscales y materiales adicionales sobre el ajuste de ganancias a efectos fiscales (por la cantidad de exceso de costos reales en comparación con los costos estándar para una serie de costos; desviaciones de los precios de mercado al vender productos a precios de más del 20% por encima o por debajo del nivel de precios de mercado).

El impuesto debe pagarse mensualmente a más tardar el día 25 del mes siguiente al que se informa.

Además del impuesto sobre la renta, las organizaciones pagan impuestos sobre los siguientes tipos de ingresos:

a) ingresos en forma de dividendos recibidos sobre acciones propiedad del accionista de la empresa, así como ingresos en forma de intereses recibidos por los propietarios de valores gubernamentales de la Federación Rusa y entidades constitutivas de la Federación Rusa y valores de los gobiernos locales ;

b) ingresos de participación accionaria en otras organizaciones establecidas en el territorio de la Federación Rusa;

c) los ingresos de los salones de video (proyecciones de video), por el alquiler de medios con grabaciones de audio, video, juegos y otros programas y grabaciones en ellos, definidos como la diferencia entre los ingresos recibidos por la venta de estos servicios y los costos incluidos en el costo de los productos (obras, servicios), tomados en cuenta en la tributación de las utilidades percibidas por este tipo de actividades, con excepción de los costos laborales.

Los impuestos sobre los ingresos de las organizaciones especificadas en los incisos "a" y "b" se gravan a una tasa del 15% en la fuente de pago de estos ingresos, y los ingresos especificados en el inciso "c" se gravan a una tasa del 70%.

Al devengar el impuesto sobre la renta, se debita la cuenta 99 “Utilidades y pérdidas” y se abona la cuenta 68 “Cálculo de impuestos y tasas”. Las sanciones tributarias debidas se realizan mediante el mismo asiento contable. Los montos transferidos de pagos de impuestos se cargan de la cuenta corriente u otras cuentas similares al cargo de la cuenta 68.

Impuestos personales. El procedimiento para el cálculo y pago de este impuesto se analiza en el capítulo 6. En el mismo capítulo se analiza el procedimiento para la contabilización de los aportes a los fondos sociales estatales no presupuestarios.