Situațiile financiare sunt documente obligatorii pentru orice activitate comercială. Atunci când companiile colaborează, trebuie să se familiarizeze cu rapoartele celorlalte. Pe baza studiului său se iau decizii cu privire la posibilitatea și forma de cooperare cu întreprinderea.

Odată cu globalizarea progresivă, interacțiunea crește nu numai între întreprinderi, ci și între țări, inclusiv cele cu sisteme financiare diferite. Pentru ca informațiile financiare furnizate contrapărților să fie mai complete și mai transparente, acestea ar trebui prezentate într-o formă relativ unificată.

Cu alte cuvinte, finanțatorii din țări diferite trebuie să „vorbească aceeași limbă”. Tocmai acesta este motivul creării comitetului pentru IFRS – standarde internaționale de raportare financiară.

Să luăm în considerare care este scopul acestei culegeri de documente, ce anume este inclus în ea și, de asemenea, să urmărim trăsăturile aplicării ei în economia țării noastre, în special în lumina reformelor moderne.

Ce este IFRS: cum să explici unui antreprenor rus

Standardele Internaționale de Raportare Financiară sunt un set de documente care conțin reglementări pentru menținerea raportării financiare necesare furnizării externe, conform unor principii uniforme. Această expresie este abreviată ca IFRS (evitați utilizarea greșită comună a IFRS).

Colecția de texte și interpretările acestora reprezintă traducerea oficială a documentelor originale în limba engleză emise de International Accounting Standards Board (IASB), cu sediul în Regatul Unit. Acest Comitet este o organizație privată autonomă al cărei scop este consolidarea regulilor contabile financiare și unificarea acestora pentru aplicare internațională.

Până în prezent, 105 țări din întreaga lume respectă în mod voluntar aceste standarde. Dintre statele lider din punct de vedere economic, doar 3 nu aderă la acest sistem:

• STATELE UNITE ALE AMERICII;
• Canada;
• Japonia.

O serie de alte țări, în principal din America Latină și Asia, sunt în proces de a alege dacă să adopte IFRS sau sistemul American GAAP.

REFERINŢĂ! Până la începutul secolului XXI, setul de reguli și explicații pentru contabilitate era notat cu o altă abreviere - IAS (International Accounting Standards). Denumirea modernă a IFRS în literatura engleză este listată ca IFRS (International Financial Reporting Standards).

Diferența dintre IFRS și PBU

Un analog aproximativ pentru un antreprenor rus poate fi termenul „standarde contabile”. Dar principala diferență dintre PBU și IFRS este că acestora din urmă le lipsește documentația primară. Dacă PBU dictează regulile contabilității, atunci IFRS își proclamă principiile. Putem spune că IFRS este indicatorul contabil final, care nu mai trebuie să includă:

• planul de conturi;
• înregistrări contabile;
• registre contabile;
• suport documentar al anumitor tranzacții financiare;
• un alt „primar”.

Rezultă că fiecare țară poate aplica ea însăși principiile contabilității conform propriei sale înțelegeri. Dar rezultatul final al contabilității, care creează „portretul” financiar al companiei, trebuie întocmit după standarde uniforme.

Principiul principal al IFRS

Sensul IFRS ca reglementare unificată a contabilității monetare este că nu este influențat de diferențele internaționale: realități culturale, tradiții, modele financiare, norme legislative ale diferitelor state. Legile economice sunt obiective indiferent de modul în care sunt aplicate. De aceea principiul fundamental al IFRS este predominanța conținutului economic asupra formei.

Acest principiu permite antreprenorilor în cazuri controversate să-și urmeze spiritul și prevederile de bază și să nu caute modalități de a ocoli regulile strict prescrise.

Principii suplimentare care guvernează întocmirea situațiilor financiare conform IFRS:

• principiul angajamentelor;
• principiul continuității activității;
• principiul oportunității etc.

Ce este inclus în IFRS

Astăzi, IFRS este o combinație de 44 de documente și 25 de explicații pentru acestea. Aceste texte conțin recomandări:

• privind componența situațiilor financiare;
• cum să țină cont de obiectele specifice de atenție ale contabililor;
• ce informații, unde și cum exact să reflectăm.

Standardele se modifică și sunt actualizate periodic, deci sunt supuse unor modificări și revizuiri periodice. Conform ierarhiei, documentele din cadrul IFRS pot fi împărțite în 4 niveluri.

1. IFRS și IAS actuale împreună cu anexele standard ale acestora.
2. Clarificări din partea Comitetului IFRS (IFRIC și SIC).
3. Anexe la standardele internaționale care nu sunt incluse în versiunea oficială.
4. Recomandări pentru implementare într-o anumită țară.

Cine în Rusia ar trebui să adere la IFRS

În practica antreprenoriatului autohton, întocmirea rapoartelor în conformitate cu cerințele IFRS este reglementată de Legea federală a Federației Ruse nr. 208-FZ „Cu privire la situațiile financiare consolidate” din 27 iulie 2010.

Potrivit textului acestui act, este necesară furnizarea de date sistematice cu privire la dinamica și rezultatele financiare ale activităților organizațiilor sau, după cum sunt desemnate în terminologia internațională, grupurilor. Legea Federației Ruse include următoarele grupuri:

• organizatii bancare;
• societăți de asigurări (cu excepția societăților de asigurări obligatorii de sănătate);
• firme ipotecare;
• fonduri de pensii comerciale;
• companii de investiții;
• societăți pe acțiuni cu acțiuni deținute de stat (conform listei Guvernului Federației Ruse);
• companii ale căror valori mobiliare sunt listate în cotații oficiale.

IN AFARA DE ASTA, cunoașterea standardelor IFRS este necesară pentru următoarele categorii:

• contabili;
• auditori;
• consultanti economici;
• profesori de discipline economice ai instituţiilor de învăţământ superior.

Pentru cine IFRS nu este obligatoriu?

Următoarele nu sunt supuse Legii federale privind raportarea consolidată, deoarece activitățile lor nu intră pe piața internațională:

• companii de stat;
• rapoarte de sinteză ale instituțiilor municipale;
• raportarea consolidată a organizațiilor bugetare.

Probleme interne în implementarea IFRS

Din 1998, Rusia are un program de reformare a contabilității și de a o aduce în conformitate cu IFRS.

Legea adoptată în 2010 a obligat, începând cu anul 2012, prelucrarea situațiilor financiare conform IFRS pentru categoriile de organizații enumerate în aceasta. Adoptarea sau suspendarea unui anumit standard pe teritoriul Federației Ruse este acceptată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Textele IFRS în limba rusă sunt disponibile pe site-ul web al Ministerului Finanțelor pentru un studiu amplu.

Unele dificultăți asociate cu implementarea IFRS în Federația Rusă au apărut odată cu începerea lucrărilor practice de aplicare a acestora, în principal în practica de audit. Le puteți aranja în mai multe direcții:

1. Dificultăți în traducere. Textul în limba rusă furnizat pe site-ul Ministerului de Finanțe, din păcate, nu este în întregime perfect ca traducere. Pentru a traduce un standard din engleza oficială în rusă, este nevoie de munca reprezentanților Comitetului IFRS, după care traducerea trebuie discutată de experți. Prin urmare, modificările aduse IFRS-urilor în traducere apar cu o întârziere mare.
2. Inconcordanță cu principiul de bază de facto.În ciuda faptului că standardele rusești de raportare proclamă și prioritatea conținutului față de formă, în practică nu este întotdeauna respectată. În documentația internă, înseși metodele de documentare a tranzacțiilor financiare sunt reglementate extrem de strict. Acest lucru face dificilă transformarea rezultatelor contabile interne în cele cerute de IFRS.
3. Abordare diferită a activelor și pasivelor.În țara noastră, bunurile imobiliare sunt clasificate ușor diferit decât este obișnuit conform standardelor internaționale. În plus, atunci când se formează un indicator financiar, este necesară o evaluare de piață a activului, care nu va fi întotdeauna corectă în realitățile moderne din Rusia.
4. Neconcordanțe juridice. Contabilitatea oricărui stat este întotdeauna inclusă în cadrul său legislativ; nu poate intra în conflict cu documentele de reglementare. De asemenea, nu puteți utiliza o altă terminologie decât cea prevăzută, de exemplu, în Codul Fiscal și alte legi. Acest lucru creează unele dificultăți în interacțiunea cu alte norme. Este extrem de dificil, dacă nu imposibil, să corectăm un astfel de impas legislativ în această etapă.
5. Extinderea cercului de informații. Standardele IFRS prevăd un volum mai mare de informații dezvăluite, inclusiv despre persoanele de care depind indicatorii financiari, decât este obișnuit în Federația Rusă.

Introducere

În ultimii ani, conținutul situațiilor financiare, procedura de întocmire și prezentare a acestora au suferit modificări semnificative. Cea mai evidentă dintre aceste schimbări este determinată de tranziția continuă a companiilor din întreaga lume la IFRS. În multe regiuni, IFRS-urile sunt utilizate de câțiva ani, iar numărul companiilor care planifică o astfel de tranziție este în continuă creștere. Cele mai recente informații despre adoptarea la nivel național a standardelor naționale de contabilitate la IFRS pot fi găsite la pwc.com/usifrs folosind harta interactivă Adoptarea IFRS pe țară.

Recent, gradul de influență a evenimentelor politice asupra IFRS a crescut semnificativ. Situația datoriei grecești, problemele din sectorul bancar și încercările politicienilor de a rezolva aceste probleme au dus la creșterea presiunii asupra stabilitorilor de standarde, care se așteaptă să facă modificări standardelor, în special a celor care reglementează contabilitatea instrumentelor financiare. Este puțin probabil ca această presiune să dispară, cel puțin în viitorul apropiat. Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB) lucrează activ pentru a aborda aceste probleme, așa că ne putem aștepta ca mai multe modificări ale standardelor să continue în următoarele luni și chiar ani.

Principii contabile și aplicarea IFRS

Consiliul IASC are puterea de a adopta IFRS-uri și de a aproba interpretări ale acestor standarde.

Se presupune că IFRS ar trebui aplicate de către întreprinderile orientate spre profit.

Situațiile financiare ale unor astfel de întreprinderi oferă informații despre rezultatele operațiunilor, poziția financiară și fluxurile de numerar care sunt utile unei game largi de utilizatori în procesul lor de luare a deciziilor financiare. Acești utilizatori includ acționari, creditori, angajați și societatea în ansamblu. Un set complet de situații financiare include următoarele:

• bilanţ (situaţia poziţiei financiare);
• situația rezultatului global;
• descrierea politicilor contabile;
• note la situațiile financiare.

Conceptele care stau la baza practicilor contabile IFRS sunt stabilite în Cadrul conceptual de raportare financiară publicat de IASB în septembrie 2010 („Cadrul”). Acest document înlocuiește Cadrul pentru Întocmirea și Prezentarea Situațiilor Financiare („Cadrul”). Conceptul include următoarele secțiuni:

• Obiectivele întocmirii situațiilor financiare cu scop general, inclusiv informații despre resursele și pasivele economice ale entității raportoare.
• Entitatea raportoare (această secțiune este în prezent în curs de modificare).
• Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare utile, și anume relevanța și prezentarea fidelă a informațiilor, precum și caracteristicile calitative extinse, inclusiv comparabilitatea, verificabilitatea, actualitatea și înțelegerea.

Secțiunile rămase din Cadrul pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare din 1989 (în prezent în curs de modificare) includ următoarele:

• ipotezele subiacente, principiul continuității activității;
• elemente ale situațiilor financiare, inclusiv cele relevante pentru evaluarea poziției financiare (active, datorii și capitaluri proprii) și pentru evaluarea performanței (venituri și cheltuieli);
• recunoașterea elementelor situațiilor financiare, inclusiv probabilitatea unor beneficii viitoare, fiabilitatea măsurării și recunoașterea activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor;
• Evaluarea elementelor situațiilor financiare, inclusiv problemele de măsurare a costurilor istorice și alternative;
• conceptul de capital și menținerea valorii capitalului.

În legătură cu secțiunile Cadrului care sunt modificate, IASB a emis un proiect de standard al entității raportoare și un document de discuție privind secțiunile rămase ale Cadrului, inclusiv elementele situațiilor financiare, recunoaștere și derecunoaștere, diferențele dintre capitaluri proprii și datorii, măsurare, prezentare și dezvăluire Concepte fundamentale (cum ar fi modelul de afaceri, unitatea de cont, continuitatea activității și menținerea capitalului).

Prima aplicare a IFRS – IFRS 1

La trecerea de la standardele naționale de contabilitate la IFRS, o întreprindere trebuie să fie ghidată de cerințele IFRS 1. Acest standard se aplică primelor situații financiare anuale ale unei întreprinderi întocmite în conformitate cu cerințele IFRS și situațiilor intermediare prezentate în conformitate cu cerințele IFRS (IAS) 34 „Situații financiare intermediare” pentru o parte a perioadei acoperite de primele situații financiare conform IFRS. Standardul se aplică și unităților aflate la „reprima utilizare”. Cerința principală este aplicarea integrală a tuturor IFRS-urilor în vigoare la data raportării. Cu toate acestea, există mai multe excepții opționale și excepții obligatorii asociate cu aplicarea retroactivă a IFRS.

Scutirile afectează standardele pentru care IASB consideră că aplicarea lor retroactivă ar fi prea dificil de implementat sau ar duce la costuri care ar depăși orice beneficiu pentru utilizatori. Scutirile sunt optionale.

Se pot aplica oricare sau toate scutirile sau nici una dintre ele nu se poate aplica.

Scutiri opționale se aplică pentru:

• combinatii de afaceri;
• valoarea justă ca cost estimat;
• diferențele acumulate atunci când sunt convertite în altă monedă;
• instrumente financiare combinate;
• activele și pasivele filialelor, asociaților și asociațiilor în participație;
• clasificări ale instrumentelor financiare recunoscute anterior;
• tranzacții care implică plăți pe bază de acțiuni;
• evaluări la valoarea justă a activelor și datoriilor financiare la recunoașterea inițială;
• contracte de asigurare;
• rezerve pentru activități de lichidare și refacere a mediului ca parte a costului mijloacelor fixe;
• chirie;
• contracte de concesiune pentru prestarea de servicii;
• Costurile de împrumut;
• investiții în filiale, entități controlate în comun și asociate;
• primirea activelor transferate de către clienți;
• rambursarea obligațiilor financiare cu instrumente de capitaluri proprii;
• hiperinflație severă;
• activități comune;
• costuri de stripare.

Excepțiile acoperă domenii ale contabilității în care aplicarea retroactivă a cerințelor IFRS nu este considerată adecvată.

Următoarele excepții sunt obligatorii:

• contabilitate de acoperire împotriva riscurilor;
• estimări estimative;
• derecunoașterea activelor și datoriilor financiare;
• interese necontrolabile;
• clasificarea si evaluarea activelor financiare;
• derivate încorporate;
• împrumuturi guvernamentale.

Informațiile comparative sunt pregătite și prezentate pe baza IFRS. Aproape toate ajustările rezultate din adoptarea inițială a IFRS sunt recunoscute în rezultatul reportat la începutul primei perioade de raportare IFRS.

De asemenea, sunt necesare reconcilieri pentru anumite elemente din cauza tranziției de la standardele naționale la IFRS.

Prezentarea situațiilor financiare – IAS 1

informatie scurta

Scopul situațiilor financiare este de a oferi informații utile utilizatorilor în luarea deciziilor economice. Scopul IAS 1 este de a se asigura că prezentarea situațiilor financiare este comparabilă atât cu situațiile financiare ale unei entități pentru perioadele anterioare, cât și cu situațiile financiare ale altor entități.

Situațiile financiare trebuie întocmite pe baza continuității activității, cu excepția cazului în care conducerea fie intenționează să lichideze entitatea sau să înceteze tranzacționarea, fie este forțată să facă acest lucru deoarece nu există alternative realiste. Conducerea întocmește situațiile financiare pe baza de angajamente, cu excepția informațiilor privind fluxul de numerar.

Nu există un format stabilit pentru situațiile financiare. Cu toate acestea, o cantitate minimă de informații trebuie dezvăluită în situațiile financiare de bază și în notele la acestea. Ghidul de aplicare pentru IAS 1 conține exemple de formate acceptabile.

Situațiile financiare dezvăluie informații relevante pentru perioada anterioară (comparative), cu excepția cazului în care IFRS sau interpretarea acestuia permit sau impune altfel.

Situația poziției financiare (bilanţ)

Situația poziției financiare reflectă poziția financiară a unei întreprinderi la un anumit moment în timp. Având în vedere cerințele minime de prezentare și dezvăluire a informațiilor, conducerea își poate exercita raționamentul cu privire la forma de prezentare, inclusiv dacă poate fi utilizat un format vertical sau orizontal, ce grup de clasificare trebuie prezentat și ce informații ar trebui dezvăluite în principal raport și note.

Bilanțul trebuie să conțină cel puțin următoarele elemente:

• Active: active fixe; proprietate de investitie; active necorporale; Bunuri financiare; investiții contabilizate prin metoda punerii în echivalență; active biologice; Activ pentru impozit amânat; activele curente de impozit pe profit; stocuri; creanțe comerciale și alte creanțe și numerar și echivalente de numerar.
• Capitaluri proprii: Capitalul emis și rezervele atribuibile proprietarilor societății-mamă, precum și interesele care nu controlează reprezentate în capitaluri proprii.
• Datorii: datorii privind impozitul amânat; datorii pentru impozitul pe venit curent; obligații financiare; rezerve; conturi comerciale și alte plătibile.
• Active și datorii deținute în vederea vânzării: totalul activelor clasificate ca deținute în vederea vânzării și activelor incluse în grupurile de cesionare clasificate ca deținute în vederea vânzării; datorii incluse în grupurile cesionate clasificate ca deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte.

Activele curente și imobilizate și datoriile curente și imobilizate sunt raportate ca grupuri de clasificare separate, cu excepția cazului în care prezentarea bazată pe lichiditate oferă informații fiabile și mai relevante.

Declarația rezultatului global

Declarația rezultatului global reflectă rezultatele operațiunilor unei întreprinderi pentru o anumită perioadă. Companiile pot alege să raporteze aceste informații în unul sau două rapoarte. Atunci când este prezentat într-o singură situație, situația rezultatului global trebuie să includă toate elementele de venituri și cheltuieli și fiecare componentă a altei elemente ale rezultatului global, toate componentele clasificate după natura lor.

La pregătirea a două situații, toate componentele profitului sau pierderii sunt prezentate în contul de profit și pierdere, urmat de situația rezultatului global. Începe cu suma totală a profitului sau pierderii pentru perioada de raportare și reflectă toate componentele altor rezultat global.

Elemente care trebuie reflectate în situația profitului sau pierderii și în alte elemente ale rezultatului global

Secțiunea din contul de profit și pierdere din situația rezultatului global ar trebui să includă cel puțin următoarele elemente:

• venituri;
• costuri de finanțare;
• cota-parte a întreprinderii din profitul sau pierderea entităților asociate și asociilor în participație contabilizate folosind metoda punerii în echivalență;
• cheltuieli fiscale;
• Valoarea profitului sau pierderii după impozitare din activitățile întrerupte, inclusiv câștigurile sau pierderile după impozitare recunoscute la valoarea justă minus costurile de vânzare (sau de cedare a) activelor sau grupurilor de cesionare care constituie operațiunea întreruptă.

Elemente rând și rubrici suplimentare sunt incluse în acest raport atunci când o astfel de prezentare este adecvată pentru înțelegerea performanței financiare a entității.

Articole esentiale

Natura și sumele elementelor semnificative de venituri și cheltuieli sunt prezentate separat. Astfel de informații pot fi prezentate în raport sau în notele la situațiile financiare. Astfel de venituri/cheltuieli pot include costuri asociate cu restructurarea; reducerea valorii stocurilor sau a valorii mijloacelor fixe; acumularea daunelor, precum și veniturile și cheltuielile asociate cu cedarea activelor imobilizate.

Alt venit cuprinzator

În iunie 2011, IASB a publicat Prezentarea elementelor altor elemente ale rezultatului global (Amendamente la IAS 1). Aceste modificări separă elementele din alte elemente ale rezultatului global în cele care vor fi reclasificate ulterior în profit sau pierdere și cele care nu vor fi reclasificate. Aceste modificări sunt în vigoare pentru perioadele anuale de raportare care încep la sau după 1 iulie 2012.

O entitate trebuie să raporteze ajustările de reclasificare pentru componentele altor elemente ale rezultatului global.

O entitate poate prezenta componentele altor elemente ale rezultatului global fie (a) net de efectele fiscale, fie (b) înainte de efectele fiscale aferente, arătând impozitul total pe acele elemente ca o sumă separată.

Situația modificărilor capitalurilor proprii

Următoarele elemente sunt reflectate în situația modificărilor capitalurilor proprii:

• rezultatul global total al perioadei, arătând separat totalurile atribuibile proprietarilor societății-mamă și intereselor care nu controlează;
• pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, efectul aplicării retroactive sau al retratării retroactive recunoscute în conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori;
• Pentru fiecare componentă a capitalurilor proprii, o reconciliere a valorii contabile la începutul și la sfârșitul perioadei, prezentând separat modificările datorate:
  • elemente de profit sau pierdere;
  • elemente ale altor elemente ale rezultatului global;
  • tranzacții cu proprietarii care acționează în această calitate, reflectând separat contribuțiile făcute de proprietari și distribuțiile către proprietari, precum și modificări ale intereselor de proprietate în filiale care nu au ca rezultat o pierdere a controlului.

O entitate trebuie să prezinte, de asemenea, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuții către proprietari în timpul perioadei și suma corespunzătoare a dividendelor pe acțiune.

Situația fluxurilor de trezorerie

Situația fluxurilor de trezorerie este discutată într-un capitol separat privind cerințele IAS 7.

Note la situațiile financiare

Notele sunt parte integrantă a situațiilor financiare. Notele conțin informații care completează sumele prezentate în situațiile financiare individuale. Acestea includ o descriere a politicilor contabile, precum și estimări și raționamente semnificative, dezvăluirea informațiilor despre capitaluri proprii și instrumente financiare cu obligația de răscumpărare clasificate drept capitaluri proprii.

Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori – IAS 8

O întreprindere își aplică politicile contabile în conformitate cu cerințele IFRS, care sunt aplicabile condițiilor specifice ale activităților sale. Cu toate acestea, în unele situații, standardele oferă o alegere; Există și alte situații în care IFRS-urile nu oferă îndrumări contabile. În astfel de situații, conducerea trebuie să selecteze în mod independent politica contabilă adecvată.

Conducerea, pe baza raționamentului său profesional, dezvoltă și aplică politici contabile pentru a se asigura că informațiile sunt obiective și de încredere. Informația de încredere are următoarele caracteristici: prezentare veridică, conținut peste formă, neutralitate, prudență și completitudine. În absența standardelor IFRS sau a interpretărilor acestora care pot fi aplicate în situații specifice, conducerea ar trebui să ia în considerare aplicarea cerințelor prevăzute în IFRS pentru a aborda aceleași probleme sau probleme similare și abia apoi să ia în considerare definițiile, criteriile de recunoaștere, metodologiile de măsurare a activelor, datoriilor, venituri și cheltuieli stabilite în Cadrul Conceptual de Raportare Financiară. În plus, conducerea poate lua în considerare cele mai recente determinări ale altor institutori de standarde de contabilitate, altă literatură contabilă suplimentară și practicile industriale acceptate în măsura în care sunt conforme cu IFRS-urile.

Politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent în cadrul tranzacțiilor și evenimentelor similare (cu excepția cazului în care un standard impune sau impune altfel).

Modificări ale politicilor contabile

Modificările politicilor contabile care rezultă din adoptarea unui nou standard sunt contabilizate în conformitate cu prevederile de tranziție (dacă există) stabilite în conformitate cu acel standard. Cu excepția cazului în care este specificată o procedură specială de tranziție, modificarea politicii (obligatorie sau voluntară) este reflectată retroactiv (adică prin ajustarea soldurilor de deschidere), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Emiterea unor standarde noi/revizuite care nu sunt încă în vigoare

Standardele sunt de obicei publicate înainte de data aplicării lor. Înainte de această dată, conducerea dezvăluie în situațiile financiare că un standard nou/revizuit relevant pentru activitățile entității a fost emis, dar nu este încă în vigoare. De asemenea, este necesară prezentarea de informații cu privire la impactul probabil al primei aplicări a standardului nou/revizuit asupra situațiilor financiare ale entității pe baza datelor disponibile.

Modificări ale estimărilor contabile

O entitate își revizuiește periodic estimările contabile și recunoaște modificările acestora prin înregistrarea rezultatelor modificărilor estimărilor în mod prospectiv în profit sau pierdere pentru perioada de raportare afectată (perioada în care au loc modificările estimărilor și perioadele viitoare de raportare), cu excepția cazului în care se modifică în estimări duc la modificări ale activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii. Într-un astfel de caz, recunoașterea se realizează prin ajustarea valorii activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii aferente în perioada de raportare în care au loc modificările.

Erori

Erorile din situațiile financiare pot rezulta din acțiuni incorecte sau din interpretarea greșită a informațiilor.

Erorile identificate într-o perioadă ulterioară sunt erori ale perioadelor anterioare de raportare. Erorile semnificative ale anului anterior identificate în perioada curentă sunt ajustate retroactiv (adică prin ajustarea cifrelor de deschidere ca și cum situațiile din perioada anterioară ar fi fost lipsite de erori în primul rând), cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil.

Instrumente financiare

Introducere, obiective și domeniul de aplicare

Instrumentele financiare sunt supuse următoarelor cinci standarde:

• IFRS 7 Instrumente financiare: informații, care acoperă dezvăluirea informațiilor despre instrumentele financiare;
• IFRS 9 Instrumente financiare;
• IFRS 13 Evaluarea valorii juste, care furnizează informații despre evaluările la valoarea justă și cerințele de prezentare aferente pentru elementele financiare și nefinanciare;
• IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, care acoperă distincția dintre datorii și capitaluri proprii și compensații;
• IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare, care conține cerințe de recunoaștere și evaluare.

Scopul celor cinci standarde de mai sus este de a stabili cerințe pentru toate aspectele contabilității instrumentelor financiare, inclusiv distincția dintre datorii și capitaluri proprii, compensare, recunoaștere, derecunoaștere, evaluare, contabilitate de acoperire și prezentare de informații.

Standardele au un domeniu larg de aplicare. Acestea se aplică tuturor tipurilor de instrumente financiare, inclusiv creanțe, conturi de plătit, investiții în obligațiuni și acțiuni (cu excepția intereselor în filiale, asociate și asocieri în participațiune), împrumuturi și instrumente financiare derivate. Ele se aplică, de asemenea, anumitor contracte de cumpărare sau vânzare de active nefinanciare (cum ar fi mărfuri) care pot fi decontate net în numerar sau alt instrument financiar.

Clasificarea activelor financiare și a datoriilor financiare

Modul în care instrumentele financiare sunt clasificate în IAS 39 determină metoda de evaluare ulterioară și metoda de contabilizare a modificărilor ulterioare de evaluare.

Înainte de intrarea în vigoare a IFRS 9, contabilitatea instrumentelor financiare clasifică activele financiare în următoarele patru categorii (conform IAS 39): active financiare măsurate la valoarea justă prin profit sau pierdere; investiții deținute până la scadență; împrumuturi și creanțe; active financiare disponibile pentru vânzare. La clasificarea activelor financiare trebuie să se țină cont de următorii factori:

• Fluxurile de numerar generate de instrumentul financiar sunt constante sau variabile? Instrumentul are o dată de scadență?
• Sunt activele deținute pentru vânzare? Intenționează managementul să păstreze instrumentele până la scadență?
• Este instrumentul financiar un instrument derivat sau conține un derivat încorporat?
• Instrumentul este cotat pe o piata activa?
• Conducerea a clasificat instrumentul într-o categorie specifică de la recunoaștere?

Datoriile financiare sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere dacă sunt desemnate ca atare (supus diferitelor condiții), sunt deținute pentru tranzacționare sau sunt instrumente financiare derivate (cu excepția cazului în care instrumentul financiar derivat este un contract de garanții financiare sau dacă este desemnat ca instrument de acoperire împotriva riscurilor și funcționează eficient). În caz contrar, ele sunt clasificate ca „alte datorii financiare”.

Activele și pasivele financiare sunt evaluate la cost just sau amortizat, în funcție de clasificarea lor.

Modificările de valoare sunt recunoscute fie în contul de profit și pierdere, fie în alt rezultat global.

Reclasificarea activelor financiare de la o categorie la alta este permisă în cazuri limitate. Reclasificarea necesită dezvăluirea de informații cu privire la un număr de elemente. Instrumentele financiare derivate și activele care au fost desemnate ca „la valoarea justă prin profit sau pierdere” în cadrul opțiunii privind valoarea justă nu sunt eligibile pentru reclasificare.

Tipuri și caracteristici principale

Instrumentele financiare includ diferite active și pasive, cum ar fi conturi de încasat, conturi de plătit, împrumuturi, creanțe de leasing financiar și instrumente financiare derivate. Acestea sunt recunoscute și măsurate în conformitate cu IAS 39, prezentate în conformitate cu IFRS 7, iar evaluările la valoarea justă sunt prezentate în conformitate cu IFRS 13.

Instrumentele financiare reprezintă dreptul sau obligația contractuală de a primi sau plăti numerar sau alte active financiare. Elementele nefinanciare au o relație mai indirectă, necontractuală, cu fluxurile de numerar viitoare.

Un activ financiar este numerarul; dreptul contractual de a primi numerar sau alt activ financiar de la o altă întreprindere; un drept contractual de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o altă entitate în condiții potențial avantajoase pentru entitate sau este un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități.

O datorie financiară este o obligație contractuală de a transfera numerar sau alt activ financiar către o altă entitate sau o obligație de a schimba instrumente financiare cu o altă entitate în condiții care sunt potențial nefavorabile entității.

Un instrument de capitaluri proprii este un contract care confirmă dreptul la un interes rezidual în activele unei întreprinderi care rămâne după deducerea tuturor datoriilor acesteia.

Un instrument financiar derivat este un instrument financiar a cărui valoare este determinată pe baza unui preț sau indice de preț relevant; necesită investiție inițială mică sau deloc; decontări asupra acestuia se efectuează în viitor.

Datorii financiare și capital

Clasificarea unui instrument financiar de către emitentul său ca datorie (instrument de datorie) sau capitaluri proprii (instrument de capitaluri proprii) poate avea un impact semnificativ asupra ratelor de solvabilitate (de exemplu, raportul datorie-capital propriu) și asupra profitabilității unei companii. Acest lucru poate afecta, de asemenea, respectarea condițiilor speciale ale acordurilor de împrumut.

Caracteristica cheie a unei obligații este că, în conformitate cu termenii contractului, emitentul trebuie (sau i se poate cere să) plătească deținătorului unui astfel de instrument numerar sau să transfere alte active financiare, adică nu poate evita această obligație. . De exemplu, o emisiune de obligațiuni pentru care emitentul este obligat să plătească dobândă și, ulterior, să ramburseze obligațiunile în numerar este o datorie financiară.

Un instrument financiar este clasificat drept capitaluri proprii dacă stabilește un drept la un interes în activele nete ale emitentului după deducerea tuturor datoriilor acestuia sau, cu alte cuvinte, dacă emitentul nu este obligat contractual să plătească numerar sau să transfere alte active financiare. Acțiunile ordinare, pentru care orice plată este la latitudinea emitentului, sunt un exemplu de instrumente financiare de capitaluri proprii.

În plus, următoarele clase de instrumente financiare pot fi recunoscute drept capitaluri proprii (sub rezerva anumitor condiții pentru o astfel de recunoaștere):

• instrumente financiare posibile (de exemplu, acțiuni ale membrilor cooperatori sau unele acțiuni în parteneriate);
• instrumente (sau componentele respective ale acestora) care obligă deținătorul instrumentului să plătească o sumă proporțională cu o cotă din activul net al societății numai la lichidarea societății (de exemplu, anumite tipuri de acțiuni emise de societățile cu termen determinat).

Împărțirea de către emitent a instrumentelor financiare în datorii și capitaluri proprii se bazează pe esența instrumentului stabilit prin contract, și nu pe forma juridică a acestuia. Aceasta înseamnă că, de exemplu, acțiunile preferențiale rambursabile, care sunt similare din punct de vedere economic cu obligațiunile, sunt contabilizate în același mod ca și obligațiunile. Prin urmare, acțiunile preferențiale rambursabile sunt clasificate mai degrabă ca pasive decât ca capitaluri proprii, chiar dacă din punct de vedere legal sunt acțiuni ale emitentului.

Este posibil ca alte instrumente financiare să nu fie la fel de simple ca cele discutate mai sus. În fiecare caz specific, este necesară o analiză detaliată a caracteristicilor instrumentului financiar în conformitate cu criteriile de clasificare relevante, mai ales ținând cont de faptul că unele instrumente financiare combină atât elemente de capital propriu, cât și de datorie. Situațiile financiare prezintă componentele de datorie și capitaluri proprii ale unor astfel de instrumente (de exemplu, obligațiuni convertibile într-un număr fix de acțiuni) separat (componenta de capitaluri proprii este reprezentată de o opțiune de conversie dacă sunt îndeplinite toate condițiile de calificare).

Prezentarea dobânzilor, dividendelor, veniturilor și pierderilor în contul de profit și pierdere se bazează pe clasificarea instrumentului financiar relevant. Astfel, în cazul în care acțiunea preferată este un instrument de datorie, cuponul este înregistrat ca cheltuială cu dobânda. În schimb, un cupon care este plătit la opțiunea emitentului pentru un instrument tratat ca instrument de capitaluri proprii este înregistrat ca o distribuție de capital.

Recunoaștere și derecunoaștere

Mărturisire

Regulile de recunoaștere pentru activele și pasivele financiare nu sunt de obicei complexe. O entitate recunoaște activele și pasivele financiare atunci când devine parte la o relație contractuală.

Derecunoașterea

Derecunoașterea este termenul utilizat pentru a determina când un activ financiar sau o datorie financiară este eliminată din bilanţ. Aceste reguli sunt mai greu de aplicat.

Active

O companie care deține un activ financiar poate strânge fonduri suplimentare pentru a-și finanța activitățile utilizând activul financiar existent ca garanție sau ca sursă principală de fonduri din care vor fi efectuate plățile datoriilor. Cerințele de derecunoaștere din IAS 39 determină dacă tranzacția este o vânzare de active financiare (caz în care entitatea le derecunoaște) sau o primire de finanțare garantată cu active (caz în care entitatea recunoaște o datorie pentru încasări).

Această analiză poate fi destul de simplă. De exemplu, este evident că un activ financiar este scos din bilanț după transferul lui necondiționat către un terț independent de întreprindere, fără obligații suplimentare de compensare a riscurilor asociate activului și fără a păstra drepturile de participare. în rentabilitatea sa. În schimb, derecunoașterea este inacceptabilă dacă activul a fost transferat, dar, în conformitate cu termenii contractului, toate riscurile și potențialele profituri ale activului rămân în sarcina întreprinderii. Cu toate acestea, în multe alte cazuri, interpretarea tranzacției este mai complexă. Tranzacțiile de securitizare și factoring sunt exemple de tranzacții mai complexe pentru care problema radierii din bilanț necesită o analiză atentă.

Datorii

O întreprindere poate înceta să mai recunoască (să anuleze bilanțul) o datorie financiară numai după rambursarea acesteia, adică atunci când datoria este plătită, anulată sau reziliată din cauza expirării acesteia, sau când împrumutatul este eliberat de obligații de către creditor sau prin lege.

Evaluarea activelor si pasivelor financiare

În conformitate cu IAS 39, toate activele financiare și datoriile financiare sunt evaluate la valoarea justă la recunoașterea inițială (plus costurile de tranzacție în cazul unui activ financiar sau al unei datorii financiare care nu este contabilizată la valoarea justă prin profit sau pierdere). Valoarea justă a unui instrument financiar este prețul tranzacției, adică valoarea justă a contraprestației date sau primite. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, prețul tranzacției poate să nu reflecte valoarea justă. În astfel de situații, este oportun să se determine valoarea justă pe baza datelor disponibile public din tranzacțiile curente cu instrumente similare sau pe baza modelelor tehnice de evaluare care utilizează numai date de pe piețele observabile.

Evaluarea instrumentelor financiare după recunoașterea inițială depinde de clasificarea lor inițială. Toate activele financiare sunt evaluate ulterior la valoarea justă, cu excepția împrumuturilor și creanțelor și a activelor deținute până la scadență. În cazuri excepționale, instrumentele de capitaluri proprii a căror valoare justă nu poate fi măsurată în mod fiabil nu sunt, de asemenea, reevaluate, la fel ca și instrumentele derivate aferente acelor instrumente de capitaluri proprii necotate care trebuie decontate prin livrarea acelor active.

Împrumuturile și creanțele și investițiile deținute până la scadență sunt evaluate la costul amortizat.

Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este determinat folosind metoda dobânzii efective.

Activele financiare disponibile pentru vânzare sunt evaluate la valoarea justă, cu modificările valorii juste recunoscute în alte elemente ale rezultatului global. Cu toate acestea, pentru instrumentele de creanță disponibile pentru vânzare, veniturile din dobânzi sunt recunoscute în profit sau pierdere folosind metoda dobânzii efective. Dividendele aferente instrumentelor de capitaluri proprii disponibile pentru vânzare sunt recunoscute în profit sau pierdere atunci când este stabilit dreptul deținătorului de a le primi. Instrumentele derivate (inclusiv instrumentele derivate încorporate care fac obiectul unei contabilități separate) sunt evaluate la valoarea justă. Câștigurile și pierderile care decurg din modificările valorii lor juste sunt recunoscute în contul de profit și pierdere, cu excepția modificărilor valorii juste a instrumentelor de acoperire împotriva riscurilor în acoperirea fluxurilor de numerar sau în acoperirea investițiilor nete.

Datoriile financiare sunt evaluate la costul amortizat folosind metoda dobânzii efective, cu excepția cazului în care sunt desemnate ca datorii la valoarea justă prin profit sau pierdere. Există unele excepții sub forma angajamentelor de împrumut și a acordurilor de garantare financiară.

Activele financiare și datoriile financiare desemnate ca elemente acoperite pot necesita ajustări suplimentare ale valorilor lor contabile în conformitate cu prevederile contabilității de acoperire împotriva riscurilor (a se vedea secțiunea privind contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor).

Toate activele financiare, altele decât cele evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, sunt evaluate pentru depreciere. Dacă există dovezi obiective că un activ financiar este depreciat, o pierdere din depreciere identificată este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Derivate încorporate în contractul gazdă

Unele instrumente financiare și alte contracte combină instrumente financiare derivate și nederivate într-un singur contract. Partea contractului care este un instrument financiar derivat se numește instrument derivat încorporat.

Specificul unui astfel de instrument este că unele dintre fluxurile de numerar ale contractului se modifică într-un mod similar cu instrumentele financiare derivate de sine stătătoare. De exemplu, valoarea nominală a unei obligațiuni se poate modifica simultan cu fluctuațiile unui indice bursier. În acest caz, derivatul încorporat este un derivat de datorie bazat pe indicele bursier relevant.

Derivatele încorporate care nu sunt „strâns legate” de contractul gazdă sunt separate și contabilizate ca instrumente derivate autonome (adică, măsurate la valoarea justă prin profit sau pierdere). Instrumentele derivate încorporate nu sunt „strâns legate” dacă caracteristicile lor economice și riscurile nu sunt aceleași cu cele ale contractului gazdă. IAS 39 oferă multe exemple pentru a ajuta la determinarea dacă această condiție este îndeplinită sau nu.

Analiza contractelor pentru potențiale derivate încorporate este unul dintre cele mai provocatoare aspecte ale IAS 39.

Contabilitate de acoperire

Hedging-ul este o tranzacție economică care implică utilizarea unui instrument financiar (de obicei un instrument derivat) care vizează reducerea (parțial sau complet) a riscurilor elementului acoperit. Așa-numita contabilitate de acoperire împotriva riscurilor permite modificarea momentului de recunoaștere a câștigurilor și pierderilor pentru un element acoperit sau instrument de acoperire împotriva riscurilor, astfel încât acestea să fie recunoscute în contul de profit și pierdere în aceeași perioadă contabilă, pentru a reflecta economia acoperirii.

Pentru a aplica contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, o entitate trebuie să se asigure că sunt îndeplinite următoarele condiții: (a) la începutul acoperirii împotriva riscurilor, relația de acoperire împotriva riscurilor dintre instrumentul de acoperire împotriva riscurilor și elementul acoperit acoperit calificat este identificată și documentată în mod oficial și (b) la momentul la începutul acoperirii vii și pe toată durata de viață a acoperirii, trebuie demonstrat că acoperirea este foarte eficientă.

Există trei tipuri de relații de acoperire:

• Acoperirea la valoarea justă este o acoperire a expunerii la modificările valorii juste a unui activ sau pasiv recunoscut sau a unui angajament ferm;
• acoperirea fluxurilor de numerar este o acoperire a expunerii la modificări ale fluxurilor de numerar viitoare asociate cu un activ sau o datorie recunoscută, un angajament ferm sau o tranzacție estimată mai probabilă;
• acoperirea investițiilor nete - acoperirea riscului valutar în raport cu investițiile nete în activități străine.

Pentru o acoperire a valorii juste, elementul acoperit este ajustat pentru valoarea veniturilor sau cheltuielilor atribuibile riscului acoperit. Ajustarea este recunoscută în contul de profit și pierdere, unde va compensa câștigul sau pierderea aferentă instrumentului de acoperire.

Câștigurile și pierderile aferente unui instrument de acoperire a numerarului care este determinat a fi eficace sunt recunoscute inițial în alte elemente ale rezultatului global. Suma inclusă în alte elemente ale rezultatului global este cea mai mică dintre valoarea justă a instrumentului de acoperire și elementul acoperit. În cazul în care instrumentul de acoperire împotriva riscurilor are o valoare justă mai mare decât elementul acoperit, diferența este recunoscută în profit sau pierdere ca un indiciu al ineficienței acoperirii. Veniturile sau cheltuielile amânate recunoscute în alte elemente ale rezultatului global sunt reclasificate în profit sau pierdere atunci când elementul acoperit are un impact asupra contului de profit și pierdere. Dacă elementul acoperit este achiziția previzionată a unui activ sau pasiv nefinanciar, entitatea are opțiunea fie de a ajusta valoarea contabilă a activului sau pasivului nefinanciar pentru câștigul sau pierderea de acoperire la momentul achiziției, fie de a păstra câștigul sau pierderea de acoperire amânată din capitalurile proprii și reclasificarea acestuia în profit sau pierdere.pierderea când elementul acoperit va afecta profitul sau pierderea.

Contabilizarea acoperirilor de acoperire a unei investiții nete într-o operațiune străină este similară cu contabilizarea acoperirilor pentru fluxurile de numerar.

Dezvaluirea informatiei

Recent, au avut loc schimbări semnificative în conceptul și practica managementului riscului. Au fost dezvoltate și implementate noi metode pentru a evalua și gestiona riscurile asociate cu instrumentele financiare. Acești factori, împreună cu volatilitatea semnificativă a piețelor financiare, au creat necesitatea de a obține informații mai relevante, de a oferi o mai mare transparență cu privire la expunerea unei entități la riscurile asociate cu instrumentele financiare și de a obține informații despre modul în care o entitate gestionează aceste riscuri. Utilizatorii situațiilor financiare și alți investitori au nevoie de astfel de informații pentru a face judecăți cu privire la riscurile la care este expusă o entitate din instrumentele financiare și profiturile asociate.

IFRS 7 și IFRS 13 stabilesc cerințele de prezentare de care au nevoie utilizatorii pentru a evalua importanța instrumentelor financiare în raport cu poziția financiară și performanța financiară a unei entități și pentru a înțelege natura și amploarea riscurilor asociate cu acele instrumente. Astfel de riscuri includ riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de piață. IFRS 13 cere, de asemenea, prezentarea ierarhiei valorii juste pe trei niveluri și a unor informații cantitative specifice despre instrumentele financiare la cel mai de jos nivel al ierarhiei.

Cerințele de dezvăluire nu se aplică numai băncilor și instituțiilor financiare. Acestea se aplică tuturor întreprinderilor care dețin instrumente financiare, chiar și celor simple, cum ar fi împrumuturile, conturile de încasat și de plătit, numerar și investiții.

IFRS 9

În noiembrie 2009, IASB a publicat rezultatele primei părți a unui proiect în trei faze de înlocuire a IAS 39 cu noul standard IFRS 9 Instrumente financiare. Această primă parte este dedicată clasificării și evaluării activelor financiare și datoriilor financiare.

În decembrie 2011, Consiliul a modificat IFRS 9 și a schimbat data intrării în vigoare a aplicării standardului pentru perioadele anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2013 până la 1 ianuarie 2015 la sau după această dată. Cu toate acestea, în iulie 2013, Consiliul a decis să amâne în continuare aplicarea obligatorie a IFRS 9 și ca data de aplicare obligatorie să rămână deschisă până la finalizarea cerințelor de depreciere, clasificare și evaluare. Adoptarea timpurie a IFRS 9 este încă permisă. Aplicarea IFRS 9 în UE nu a fost încă aprobată. Consiliul a făcut, de asemenea, modificări la prevederile de tranziție, oferind scutire de la retratarea informațiilor comparative și introducând noi cerințe de prezentare pentru a ajuta utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă implicațiile trecerii la modelul de clasificare și evaluare IFRS 9.

Mai jos este un rezumat al cerințelor cheie ale IFRS 9 (așa cum este emis în prezent).

IFRS 9 înlocuiește modelele multiple de clasificare și evaluare a activelor financiare din IAS 39 cu un singur model care are doar două categorii de clasificare: costul amortizat și valoarea justă. Clasificarea conform IFRS 9 este determinată de modelul de afaceri adoptat de entitate pentru a gestiona activele financiare și de caracteristicile contractuale ale activelor financiare.

Un activ financiar este evaluat la cost amortizat dacă sunt îndeplinite două condiții:

• Scopul modelului de afaceri este de a deține un activ financiar pentru a colecta fluxuri de numerar contractuale;
• Fluxurile de numerar contractuale reprezintă doar plăți de principal și dobândă.

Noul standard elimină cerința de a separa instrumentele derivate încorporate de activele financiare. Standardul cere ca un contract hibrid (complex) să fie clasificat ca o singură entitate fie la cost amortizat, fie la valoarea justă, cu excepția cazului în care fluxurile de numerar contractuale sunt doar plăți de principal și dobândă. Două dintre cele trei criterii existente de evaluare a valorii juste încetează să se aplice conform IFRS 9 deoarece modelul de afaceri bazat pe valoarea justă necesită contabilizarea la valoarea justă, iar contractele hibride care nu îndeplinesc criteriile contractuale privind fluxurile de numerar în întregime sunt clasificate la valoarea justă. Condiția de alegere a valorii juste rămase din IAS 39 este reportată la noul standard, ceea ce înseamnă că conducerea poate încă desemna un activ financiar la recunoașterea inițială ca fiind la valoarea justă prin profit sau pierdere, dacă acest lucru reduce semnificativ numărul de discrepanțe contabile. Desemnarea activelor ca active financiare la valoarea justă prin profit sau pierdere va rămâne irevocabilă.

IFRS 9 interzice reclasificarea de la o categorie la alta, cu excepția unor circumstanțe rare când există o schimbare a modelului de afaceri al entității.

Există îndrumări specifice pentru instrumentele contractuale care compensează riscul de credit, ceea ce este adesea cazul tranșelor de investiții în securitizări.

Principiile de clasificare ale IFRS 9 cer ca toate investițiile în capitaluri proprii să fie evaluate la valoarea justă. Cu toate acestea, conducerea poate alege să recunoască câștigurile și pierderile realizate și nerealizate care decurg din modificările valorii juste a instrumentelor de capitaluri proprii, altele decât cele deținute pentru tranzacționare în alte elemente ale rezultatului global. IFRS 9 elimină opțiunea de a contabiliza acțiunile necotate și instrumentele derivate la cost, dar oferă îndrumări cu privire la momentul în care costul poate fi considerat o măsură adecvată a valorii juste.

Clasificarea și evaluarea datoriilor financiare conform IFRS 9 este neschimbată față de IAS 39, cu excepția cazului în care o entitate alege să evalueze datoria la valoarea justă prin profit sau pierdere. Pentru astfel de datorii, modificările valorii juste atribuibile modificărilor nivelului propriului risc de credit sunt recunoscute separat în alte elemente ale rezultatului global.

Sumele din alte elemente ale rezultatului global care sunt atribuibile riscului propriu de credit nu sunt transferate în contul de profit și pierdere chiar dacă datoria este derecunoscută și sumele aferente sunt realizate. Cu toate acestea, acest standard permite transferuri intra-capital.

Ca și înainte, în cazul în care instrumentele derivate încorporate în pasive financiare nu sunt strâns legate de contractul gazdă, entitățile vor fi obligate să le separe și să le contabilizeze separat de contractul gazdă.

Monede străine – IAS 21, IAS 29

Multe companii au relații cu furnizori sau clienți străini sau operează pe piețe străine. Acest lucru duce la două caracteristici contabile principale:

• Operațiunile (tranzacțiile) întreprinderii în sine sunt exprimate în valută (de exemplu, cele care sunt efectuate în comun cu furnizori sau clienți străini). În scopul raportării financiare, aceste tranzacții sunt exprimate în moneda mediului economic în care operează entitatea („moneda funcțională”).
• Întreprinderea-mamă poate opera în străinătate, de exemplu prin filiale, sucursale sau asociați. Moneda funcțională a operațiunilor în străinătate poate fi diferită de moneda funcțională a mamă și, prin urmare, conturile pot fi în valute diferite. Deoarece nu ar fi posibilă agregarea măsurilor exprimate în valute diferite, rezultatele operațiunilor externe și măsurătorile poziției financiare sunt convertite într-o singură monedă, moneda în care sunt prezentate situațiile financiare consolidate ale grupului („moneda de prezentare”).

Procedurile de recalculare aplicabile în fiecare dintre aceste situații sunt rezumate mai jos.

Conversia tranzacțiilor în valută străină în moneda funcțională a entității

O tranzacție în valută este convertită în moneda funcțională la cursul de schimb de la data tranzacției. Activele și pasivele exprimate în valută, care reprezintă numerar sau sume în valută străină de primit sau plătit (așa-numitele elemente de numerar sau de bilanț monetar), sunt convertite la sfârșitul perioadei de raportare la cursul de schimb în vigoare la acea dată . Diferențele de schimb valutar care apar astfel asupra elementelor monetare sunt recunoscute în contul de profit sau pierdere al perioadei. Elementele nemonetare din bilanţ care nu sunt reevaluate la valoarea justă şi care sunt denominate într-o valută străină sunt evaluate în moneda funcţională la cursul de schimb în vigoare la data tranzacţiei. Dacă un element nemonetar din bilanţ a fost reevaluat la valoarea sa justă, se utilizează cursul de schimb la data la care a fost determinată valoarea justă.

Recalcularea situațiilor financiare în moneda funcțională în moneda de raportare

Valorile activelor și pasivelor sunt convertite din moneda funcțională în moneda de raportare utilizând cursul de schimb în vigoare la data de raportare la sfârșitul perioadei de raportare. Sumele din contul de profit și pierdere sunt convertite la cursul de schimb în vigoare la datele tranzacțiilor sau la cursul de schimb mediu dacă acesta aproximează cursurile de schimb efective. Toate diferențele de schimb rezultate sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

Situațiile financiare ale unei entități străine a cărei monedă funcțională este moneda unei economii hiperinflaționiste sunt mai întâi retratate pentru modificările puterii de cumpărare în conformitate cu IAS 29. Toate situațiile financiare sunt apoi convertite în moneda de prezentare a grupului utilizând cursurile de schimb de la sfârșitul perioadei.

Contracte de asigurare - IFRS 4

Contractele de asigurare sunt contracte în care asigurătorul își asumă un risc de asigurare semnificativ de la o altă parte (deținătorul poliței), acceptând să plătească despăgubiri acestuia din urmă dacă apariția unui eveniment asigurat îl afectează negativ pe asigurat. Riscul transferat în baza contractului trebuie să fie un risc de asigurare, adică orice risc altul decât financiar.

Contabilitatea contractelor de asigurare este acoperită de IFRS 4, care se aplică tuturor companiilor care încheie contracte de asigurare, indiferent dacă societatea are sau nu statutul juridic de companie de asigurări. Acest standard nu se aplică contabilizării contractelor de asigurare de către asigurați.

IFRS 4 este un standard interimar până la sfârșitul celei de-a doua etape a proiectului IFRS privind contabilizarea contractelor de asigurare. Acesta permite companiilor să continue să-și aplice politicile contabile la contractele de asigurare dacă acele politici îndeplinesc anumite criterii minime. Un astfel de criteriu este acela că valoarea datoriilor recunoscută pentru datoria de asigurare este supusă testării pentru caracterul adecvat al sumei datoriilor. Acest test ia în considerare estimările curente ale tuturor fluxurilor de numerar contractuale și aferente. Dacă testul de adecvare a datoriilor indică faptul că datoria recunoscută este inadecvată, atunci deficiența datoriei este recunoscută în contul de profit și pierdere.

Selectarea unei politici contabile bazată pe IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente este adecvată pentru un asigurător care nu este o companie de asigurări și în care principiile contabile general acceptate (GAAP) ale țării nu prevăd cerințe specifice pentru contabilizarea contractelor de asigurare (sau Cerințele GAAP ale țării relevante se aplică numai companiilor de asigurări).

Deoarece asigurătorii pot continua să utilizeze politicile contabile GAAP ale țării lor pentru măsurare, dezvăluirile sunt deosebit de importante pentru prezentarea activităților de contractare a asigurărilor. IFRS 4 prevede două principii de bază pentru prezentare.

Asigurătorii trebuie să dezvăluie:

• informații care identifică și explică sumele recunoscute în situațiile lor financiare și care decurg din contractele de asigurare;
• informații care le permit utilizatorilor informațiilor lor financiare să înțeleagă natura și amploarea riscurilor care decurg din contractele de asigurare.

Venituri și contracte de construcție – IAS 18, IAS 11 și IAS 20

Venitul este evaluat la valoarea justă a contraprestației primite sau așteptate a fi primite. Dacă natura tranzacției indică faptul că aceasta implică elemente identificabile separat, atunci venitul este determinat pentru fiecare element al tranzacției pe baza, în general, pe valoarea justă. Momentul recunoașterii veniturilor pentru fiecare element este determinat independent dacă acesta respectă criteriile de recunoaștere discutate mai jos.

De exemplu, atunci când se vinde un produs cu condiția ulterioară a serviciului său, suma veniturilor datorate în temeiul contractului trebuie în primul rând să fie distribuită între elementul de vânzare a produsului și elementul de prestare a serviciilor de întreținere. Veniturile din vânzarea unui produs sunt apoi recunoscute atunci când sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a veniturilor pentru vânzarea produsului, iar veniturile din furnizarea de servicii sunt recunoscute separat atunci când sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere a veniturilor pentru acel element.

Venituri – IAS 18

Venitul din vânzarea unui produs este recunoscut atunci când entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și beneficiile semnificative asociate produsului și nu se angajează în gestionarea activului în măsura în care ar fi în mod normal implicate proprietatea și controlul și atunci când este foarte probabil ca fluxul către companie a beneficiilor economice așteptate din tranzacție și capacitatea de a măsura în mod fiabil veniturile și costurile.

Atunci când serviciile sunt furnizate, veniturile sunt recunoscute dacă rezultatele tranzacției pot fi măsurate în mod fiabil. Pentru a face acest lucru, stadiul de finalizare a contractului la data de raportare se stabileste folosind principii similare celor aplicate contractelor de constructii. Rezultatele unei tranzacții sunt considerate a fi estimate în mod fiabil dacă: suma încasărilor poate fi măsurată în mod fiabil; există o mare probabilitate ca beneficiile economice să fie aduse companiei; este posibil să se determine în mod fiabil stadiul de finalizare la care se execută contractul; Costurile suportate și așteptate pentru finalizarea tranzacției pot fi măsurate în mod fiabil.

• compania este răspunzătoare pentru performanța nesatisfăcătoare a produsului vândut, iar această răspundere depășește domeniul de aplicare al garanției standard;
• cumpărătorul are dreptul, în anumite condiții specificate în contractul de cumpărare și vânzare, să refuze cumpărarea (returnarea mărfurilor), iar societatea nu are posibilitatea de a evalua probabilitatea unui astfel de refuz;
• Bunurile expediate fac obiectul instalării, iar serviciile de instalare reprezintă o parte esențială a contractului.

Venitul din dobânzi este recunoscut folosind metoda dobânzii efective. Veniturile din redevențe (plătite pentru utilizarea imobilizărilor necorporale) se reflectă pe baza de angajamente în conformitate cu termenii contractului pe perioada de valabilitate a acestuia. Dividendele sunt recunoscute in perioada in care se stabileste dreptul actionarului de a le primi.

IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienților oferă claritate cu privire la tratamentul stimulentelor oferite clienților atunci când aceștia achiziționează bunuri sau servicii, cum ar fi programele de recompensă pentru călător frecvent sau programele de fidelizare a clienților oferite de supermarketuri. Valoarea justă a plăților primite sau a datoriilor din vânzare este alocată între punctele de stimulare și alte componente ale vânzării.

IFRIC 18 Contabilitatea activelor primite de la clienți oferă claritate cu privire la contabilizarea elementelor de imobilizări corporale transferate unei entități de către un client în schimbul conectării clientului la rețeaua sa sau al asigurării accesului continuu la bunurile și serviciile furnizate. IFRIC 18 este cel mai aplicabil utilităților, dar se poate aplica și altor tranzacții, cum ar fi cazul în care un client transferă dreptul de proprietate asupra unui activ ca parte a unui acord de externalizare.

Contracte de constructii - IAS 11

Un contract de construcție este un acord încheiat în scopul construirii unui obiect sau a unui set de obiecte, inclusiv contracte de furnizare de servicii legate direct de construcția obiectului (de exemplu, supravegherea de către o organizație de inginerie sau lucrări de proiectare de către un arhitect). birou). Acestea sunt de obicei contracte cu preț fix sau cost-plus. La determinarea sumei veniturilor și cheltuielilor din contractele de construcție se utilizează metoda procentului de finalizare. Aceasta înseamnă că veniturile, cheltuielile și, în consecință, profitul sunt reflectate pe măsură ce lucrarea conform contractului este finalizată.

Dacă rezultatul contractului nu poate fi estimat în mod credibil, veniturile sunt recunoscute numai în măsura în care costurile suportate sunt de așteptat să fie recuperate; Costurile contractului sunt cheltuite pe măsură ce sunt suportate. Dacă este foarte probabil ca costurile totale ale contractului să depășească veniturile totale din contract, pierderea așteptată este cheltuită imediat.

IFRIC 15 Contracte de construcție oferă claritate dacă IAS 18 Venituri sau IAS 11 Contracte de construcție ar trebui aplicate unor tranzacții specifice.

Granturi guvernamentale – IAS 20

Subvențiile guvernamentale sunt recunoscute în situațiile financiare atunci când există o asigurare rezonabilă că societatea va fi capabilă să asigure respectarea deplină a tuturor condițiilor subvenției și că grantul va fi primit. Subvențiile guvernamentale pentru acoperirea pierderilor sunt recunoscute ca venituri și se reflectă în profitul sau pierderea perioadei, împreună cu cheltuielile aferente pe care urmează să le compenseze, în funcție de respectarea de către societate a condițiilor de acordare a unei subvenții guvernamentale. Acestea sunt fie reduse reciproc cu valoarea costurilor corespunzătoare, fie reflectate într-o linie separată. Perioada de recunoaștere în profit sau pierdere va depinde de îndeplinirea tuturor condițiilor și obligațiilor din subvenție.

Subvențiile guvernamentale aferente activelor sunt reflectate în bilanț fie prin reducerea valorii contabile a activului subvenționat, fie ca venit amânat. În contul de profit și pierdere, subvenția guvernamentală se va reflecta fie sub formă de cheltuieli de amortizare reduse, fie ca venituri primite în mod sistematic (pe durata de viață utilă a activului subvenționat).

Segmente operaționale - IFRS 8

În conformitate cu ghidurile de segment, entitățile sunt obligate să prezinte informații care le permit utilizatorilor situațiilor financiare să evalueze natura și performanța financiară a afacerii și condițiile economice din perspectiva conducerii.

Deși multe întreprinderi își gestionează activitățile financiare și de afaceri folosind un anumit nivel de date „segmentate”, cerințele de dezvăluire se aplică (a) întreprinderilor care au înregistrat sau listat instrumente de capital sau de datorie și (b) întreprinderilor care sunt în curs de înregistrare. sau obținerea admiterii la cotație a instrumentelor de creanță sau de capitaluri proprii pe piața publică. Dacă o entitate care nu îndeplinește niciunul dintre aceste criterii alege să prezinte informații segmentate în situațiile financiare, informațiile pot fi desemnate ca „segment” numai dacă îndeplinesc cerințele de segment prezentate în ghid. Aceste cerințe sunt prezentate mai jos.

Determinarea segmentelor operaționale ale unei întreprinderi este un factor cheie în evaluarea nivelului de dezvăluire pe segment. Segmentele operaționale sunt componente ale unei întreprinderi, determinate prin analiza informațiilor din rapoartele interne, care sunt utilizate în mod regulat de factorii de decizie operaționali al întreprinderii pentru a aloca resurse și pentru a evalua performanța.

Segmentele raportabile sunt segmente operaționale individuale sau un grup de segmente operaționale pentru care informațiile pe segmente trebuie prezentate separat (dezvăluite). Combinarea unuia sau mai multor segmente operaționale într-un singur segment raportabil este permisă (dar nu este obligatorie) dacă sunt îndeplinite anumite condiții. Condiția principală este ca segmentele operaționale luate în considerare să aibă caracteristici economice similare (de exemplu, profitabilitatea, dispersia prețurilor, ratele de creștere a vânzărilor etc.). Determinarea dacă mai multe segmente operaționale pot fi combinate într-un singur segment raportabil necesită exercitarea unui raționament semnificativ.

Pentru toate segmentele prezentate, o entitate este obligată să furnizeze măsurarea profitului sau pierderii într-un format revizuit de cel mai înalt nivel de conducere și să prezinte măsurarea activelor și datoriilor dacă aceste măsuri sunt, de asemenea, revizuite în mod regulat de către conducere. Alte dezvăluiri pe segmente includ veniturile generate de clienți pentru fiecare grup de produse și servicii similare, veniturile pe regiune geografică și în funcție de dependența de clienții majori. Entitățile trebuie să dezvăluie alte măsuri mai detaliate ale activității și utilizării resurselor de către segmentele raportabile dacă acele măsuri sunt revizuite de către factorul de decizie operațional principal al entității. Reconcilierea valorilor totale ale indicatorilor dezvăluiți pentru toate segmentele cu datele din principalele forme de situații financiare este necesară pentru datele privind veniturile, profitul și pierderile și alte elemente semnificative, a căror verificare este efectuată de cel mai înalt organism a managementului operațional.

Beneficiile angajaților – IAS 19

Contabilitatea beneficiilor angajaților, în special a pasivelor de pensii, este o problemă complexă. Adesea, valoarea pasivelor planurilor de beneficii determinate este semnificativă. Datoriile sunt de natură pe termen lung și dificil de estimat, astfel încât determinarea cheltuielilor pentru anul este, de asemenea, dificilă.

Beneficiile angajaților includ toate formele de plăți efectuate sau promise de o companie unui angajat pentru munca sa. Se disting următoarele tipuri de beneficii ale angajaților: salarii (inclusiv salariu, împărțirea profitului, bonusuri și absența plătită de la serviciu, cum ar fi concediul anual plătit sau concediul suplimentar pentru vechime în muncă); plăți de concediere, care sunt plăți compensatorii la concedierea sau reducerea personalului și beneficii postangajare (de exemplu, pensii). Beneficiile angajaților sub formă de plăți pe bază de acțiuni sunt discutate în IFRS 2 (Capitolul 12).

Beneficiile postangajare includ pensii, asigurări de viață și asistență medicală postangajare. Contribuțiile la pensie sunt împărțite în planuri de pensii cu contribuții determinate și planuri de pensii cu beneficii determinate.

Recunoașterea și măsurarea sumelor compensațiilor pe termen scurt este simplă deoarece ipotezele actuariale nu sunt necesare și datoriile nu sunt actualizate. Cu toate acestea, pentru formele de compensare pe termen lung, în special pentru obligațiile privind beneficiile postangajare, măsurarea este mai dificilă.

Planuri de pensii cu contribuții determinate

Abordarea contabilizării planurilor de pensii cu contribuții determinate este destul de simplă: valoarea contribuțiilor plătibile de către angajator pentru perioada de raportare corespunzătoare este recunoscută ca o cheltuială.

Planuri de beneficii determinate

Contabilitatea planurilor de beneficii determinate este complexă deoarece ipotezele actuariale și tehnicile de evaluare sunt utilizate pentru a determina datoria curentă și acumularea cheltuielilor. Valoarea cheltuielilor înregistrate pentru o perioadă nu este neapărat egală cu valoarea contribuțiilor la pensie efectuate în perioada respectivă.

Datoria recunoscută în bilanț pentru un plan de beneficii determinate este valoarea actualizată a datoriei pentru beneficii minus valoarea justă a activelor planului ajustată pentru câștigurile și pierderile actuariale nerecunoscute (a se vedea mai jos pentru principiul recunoașterii coridorului).

Pentru a calcula datoria pentru planurile de beneficii determinate, modelul de evaluare a beneficiilor specifică estimări (ipoteze actuariale) ale variabilelor demografice (cum ar fi fluctuația angajaților și ratele de mortalitate) și variabile financiare (cum ar fi creșterile viitoare ale salariilor și costurile asistenței medicale). Valoarea estimată a plății este apoi actualizată la valoarea sa actuală utilizând metoda unității de credit proiectate. Aceste calcule sunt de obicei efectuate de actuari profesioniști.

În companiile care finanțează planuri de beneficii determinate, activele planului sunt evaluate la valoarea justă, care, în absența prețurilor de piață, este calculată folosind metoda fluxului de numerar actualizat. Activele planului sunt strict limitate și numai acele active care îndeplinesc definiția unui activ al planului pot fi compensate cu obligațiile de beneficii determinate ale planului, adică bilanțul indică un deficit (datorie) sau un surplus (activ) net al planului.

Activele planului și datoria pentru beneficii determinate sunt reevaluate la fiecare dată de raportare. Declarația de profit și pierdere raportează modificări ale valorii excedentului sau deficitului, excluzând contribuțiile la plan și plățile efectuate în cadrul planului, combinările de întreprinderi și retratările profitului și pierderii. Reevaluarea profiturilor și pierderilor include câștigurile și pierderile actuariale, câștigurile din activele planului (mai puțin sumele incluse în dobânda netă pentru datoria sau activul net pentru beneficii determinate) și orice modificare a impactului limitei activelor (excluzând sumele în dobândă pentru datoria sau activul net al planului de beneficii determinate). Rezultatele reevaluării sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

Valoarea cheltuielilor (veniturii) cu pensii care trebuie recunoscută în profit sau pierdere constă din următoarele componente (cu excepția cazului în care includerea lor în costul activelor este necesară sau permisă):

• costul serviciilor (valoarea actuală a remunerației câștigate de angajații actuali pentru perioada curentă);
• cheltuiala netă cu dobânda (recuperarea reducerii la obligația privind beneficiile determinate și a rentabilității așteptate a activelor planului).

Costul serviciului include „costul serviciului curent”, care este creșterea valorii actualizate a obligației privind beneficiile determinate care rezultă din serviciul angajat al angajaților în perioada curentă, „costul serviciului trecut” (astfel cum este definit mai jos și care include orice câștig sau orice pierdere rezultată dintr-un cut-off ), precum și orice profit sau orice pierdere pe baza calculelor.

Dobânda netă a datoriei (activului) net pentru beneficii determinate este definită ca „modificarea datoriei (activului) nete pentru beneficii determinate pentru o perioadă care apare în timp” (IFRS 19 alin. 8). Cheltuielile nete cu dobânzile pot fi privite ca suma veniturilor așteptate din dobânzi pentru activele planului, cheltuielile cu dobânzile aferente obligației privind beneficiile determinate (reprezentând inversarea reducerii la obligația planului) și dobânzile atribuibile impactului plafonului activului (IFRS 19 alin. . 124).

Dobânda netă pentru datoria (activul) netă pentru beneficii determinate este calculată prin înmulțirea valorii datoriilor (activului) netă pentru beneficiile determinate cu rata de actualizare. Aceasta va folosi acele valori care au fost stabilite la începutul perioadei anuale de raportare, ținând cont de orice modificări ale pasivului (activului) net în cadrul planului de beneficii determinate care au apărut în cursul perioadei ca urmare a contribuțiilor și plăților efectuate ( IFRS 19, punctul 123).

Rata de actualizare aplicabilă oricărui exercițiu financiar este randamentul corespunzător al obligațiunilor corporative de înaltă calitate (sau randamentul obligațiunilor de stat, după caz). Dobânda netă pentru pasivul (activul) net al unui plan cu beneficii determinate poate fi considerată ca include câștigurile așteptate din dobânzi pentru activele planului.

Costul serviciilor trecute este modificarea valorii actualizate a unei obligații de beneficii determinate pentru serviciile angajaților prestate în perioade anterioare, care rezultă dintr-o modificare a planului (introducerea, încetarea sau modificarea unui plan de beneficii determinate) sau reducerea (o reducere semnificativă a numărului de angajații incluși în plan). În general, costurile serviciilor trecute ar trebui să fie cheltuite în cazul unei modificări sau sechestrare a planului. Câștigurile sau pierderile din decontări sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când sunt efectuate decontări.

IFRIC 14 IAS 19 Limita pentru un activ cu beneficii determinate, cerințele minime de finanțare și relația lor oferă îndrumări cu privire la estimarea sumei care poate fi recunoscută ca activ atunci când activele planului depășesc datoria acestuia în cadrul unui plan cu beneficii determinate, rezultând un surplus net. . Interpretarea explică, de asemenea, modul în care un activ sau o datorie poate fi afectat de o cerință de finanțare minimă legală sau contractuală.

Plata bazata pe actiuni – IFRS 2

IFRS 2 se aplică tuturor contractelor de plată pe bază de acțiuni. Un acord de plată pe bază de acțiuni este definit ca: „un acord între o companie (sau o altă companie din grup, sau orice acționar al oricărei companii din grup) și o altă parte (inclusiv un angajat) care dă celeilalte părți dreptul de a primi:

• numerar sau alte active ale companiei într-o sumă determinată prin referire la prețul (sau valoarea) instrumentelor de capitaluri proprii (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) companiei sau altei companii din grup și
• instrumente de capitaluri proprii (inclusiv acțiuni sau opțiuni pe acțiuni) ale companiei sau ale altei companii din grup.”

Plățile pe bază de acțiuni sunt cele mai utilizate pe scară largă în planurile de beneficii ale angajaților, cum ar fi opțiunile pe acțiuni. În plus, companiile pot plăti astfel și alte cheltuieli (de exemplu, serviciile consultanților profesioniști) și achiziția de active.

Principiul de evaluare al IFRS 2 se bazează pe valoarea justă a instrumentelor utilizate în tranzacție. Atât evaluarea, cât și contabilizarea premiilor pot fi dificile din cauza necesității de a aplica modele complexe pentru calcularea valorii juste a opțiunilor și a varietății și complexității planurilor de beneficii. În plus, standardul cere dezvăluirea unei cantități mari de informații. Valoarea venitului net al unei companii este de obicei redusă ca urmare a standardului, în special pentru companiile care folosesc pe scară largă compensarea pe bază de acțiuni ca parte a strategiei lor de compensare a angajaților.

Plățile pe bază de acțiuni sunt recunoscute ca o cheltuială (activ) pe perioada în care trebuie îndeplinite toate condițiile specificate de atribuire în baza acordului de plată pe bază de acțiuni (numită perioadă de maturizare). Plățile pe bază de acțiuni decontate în capitaluri proprii sunt măsurate la valoarea justă la data acordării pentru a contabiliza beneficiile angajaților și, dacă părțile la tranzacție nu sunt angajați ai companiei, la valoarea justă la data recunoașterii activelor primite și a serviciilor. . Dacă valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi măsurată în mod fiabil (de exemplu, în cazul compensației angajaților sau în circumstanțe care împiedică identificarea corectă a bunurilor și serviciilor), entitatea înregistrează activele și serviciile la târg. valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate. În plus, conducerea trebuie să ia în considerare dacă au fost primite sau sunt așteptate să fie primite bunuri și servicii neidentificabile, deoarece acestea trebuie, de asemenea, măsurate în conformitate cu IFRS 2. Plățile pe bază de acțiuni decontate în acțiuni nu sunt supuse reevaluării ulterior. valoarea justă este determinată la data de maturizare.

Contabilitatea plăților pe bază de acțiuni decontate în numerar este diferită: entitatea trebuie să evalueze o astfel de compensație la valoarea justă a datoriei suportate.

Datoria este reevaluată la valoarea justă curentă la fiecare dată de raportare și la data decontării, modificările valorii juste fiind recunoscute în contul de profit și pierdere.

Impozitul pe profit – IAS 12

IAS 12 abordează doar aspecte legate de impozitul pe profit, inclusiv taxele curente și impozitul amânat. Cheltuiala curentă cu impozitul pe profit pentru perioada este determinată de veniturile impozabile și cheltuielile acceptate ca o reducere a bazei de impozitare, care se vor reflecta în declarația fiscală pentru anul curent. Societatea recunoaște în bilanțul său o datorie cu privire la cheltuielile curente cu impozitul pe profit pentru perioadele curente și anterioare, în măsura sumei neplătite. Plata în exces a impozitului curent este reflectată de companie ca active.

Activele și pasivele privind impozitul curent sunt determinate de suma pe care conducerea estimează că va fi plătită sau recuperată de la autoritățile fiscale în conformitate cu ratele și reglementările actuale sau substanțiale ale impozitului. Impozitele de plătit pe baza bazei de impozitare sunt rareori aceleași cu cheltuielile cu impozitul pe profit calculate pe baza profitului contabil înainte de impozitare. Neconcordanțe apar, de exemplu, din cauza faptului că criteriile de recunoaștere pentru elementele de venituri și cheltuieli stabilite în IFRS diferă de abordarea legislației fiscale față de aceste elemente.

Contabilitatea impozitului amânat este concepută pentru a elimina aceste discrepanțe. Impozitele amânate sunt determinate de diferențele temporare dintre baza fiscală a unui activ sau pasiv și valoarea sa contabilă din situațiile financiare. De exemplu, dacă a fost efectuată o reevaluare pozitivă a proprietății și activul nu a fost vândut, apare o diferență temporară (valoarea contabilă a activului în situațiile financiare depășește costul de achiziție, care este baza fiscală pentru acest activ), care reprezintă baza pentru acumularea unei datorii privind impozitul amânat.

Impozitul amânat este recunoscut integral pentru toate diferențele temporare care apar între bazele fiscale ale activelor și datoriilor și valorile lor contabile pentru raportarea financiară, cu excepția cazului în care diferențele temporare apar din cauza:

• recunoașterea inițială a fondului comercial (numai pentru datoriile privind impozitul amânat);
• nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil la recunoașterea inițială a unui activ (sau pasiv) într-o tranzacție care nu este o combinare de întreprinderi;
• investiții în filiale, sucursale, asociați și asociații în participațiune (sub rezerva anumitor condiții).

Creantele și pasivele privind impozitul amânat sunt măsurate la ratele de impozitare care se așteaptă să se aplice atunci când activul aferent este realizat sau datoria este decontată, pe baza ratelor de impozitare (și a legilor fiscale) adoptate sau adoptate în mod substanțial la data raportării. Decontarea activelor și pasivelor privind impozitul amânat nu este permisă.

Evaluarea datoriilor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat este, în general, necesară pentru a reflecta consecințele fiscale care ar apărea pe baza modului în care entitatea se așteaptă să recupereze sau să deconteze valorile contabile ale acelor active și datorii la sfârșitul perioadei de raportare. Metoda propusă de rambursare a costului terenurilor cu durată de viață utilă nelimitată este o tranzacție de vânzare. Pentru alte active, modul în care entitatea se așteaptă să recupereze valoarea contabilă a activului (prin utilizare, vânzare sau o combinație a ambelor) este luată în considerare la fiecare dată de raportare. Dacă o datorie privind impozitul amânat sau o creanță privind impozitul amânat rezultă dintr-o investiție imobiliară care este măsurată utilizând modelul valorii juste în conformitate cu IAS 40, atunci există o prezumție respingabilă că valoarea contabilă a investiției imobiliare va fi recuperată prin vânzare.

Conducerea recunoaște creanțele privind impozitul amânat pentru diferențele temporare deductibile numai în măsura în care este probabil că vor fi disponibile profituri impozabile viitoare față de care diferențele temporare pot fi utilizate. Aceeași regulă se aplică creanțelor privind impozitul amânat în ceea ce privește reportarea pierderilor fiscale.

Impozitul pe profit curent și amânat sunt recunoscute în profit sau pierdere pentru perioada respectivă, cu excepția cazului în care impozitul rezultă dintr-o achiziție a unei afaceri sau a unei tranzacții care este contabilizată în afara profitului sau pierderii, fie în alt rezultat global, fie direct în capitalurile proprii în raportarea curentă sau în altă parte. perioada.. Cheltuielile fiscale care apar, de exemplu, din modificările ratelor de impozitare sau ale legilor fiscale, modificări ale probabilității de recuperare a creanțelor privind impozitul amânat sau modificări ale recuperării preconizate a activelor sunt recunoscute în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care taxa se referă la tranzacții anterioare. reflectate în conturile de capital.

Profitul pe acțiune – IAS 33

Câștigul pe acțiune este o măsură folosită adesea de analiștii financiari, investitori și alții pentru a evalua profitabilitatea unei companii și prețul acțiunilor. Câștigul pe acțiune este calculat în general în raport cu acțiunile comune ale companiei. Astfel, profitul atribuibil deținătorilor de acțiuni ordinare se determină prin scăderea din profitul net a părții atribuibile deținătorilor de instrumente de capitaluri proprii de un nivel superior (preferat).

O companie ale cărei acțiuni ordinare sunt tranzacționate public trebuie să prezinte atât profitul pe acțiune de bază, cât și cel diluat în situațiile sale financiare individuale sau în situațiile financiare consolidate, dacă este o companie-mamă. În plus, entitățile care depun sau sunt în proces de depunere a situațiilor financiare la o comisie de valori mobiliare sau la altă autoritate de reglementare în scopul emiterii de acțiuni ordinare (adică nu în scopul unui plasament privat) trebuie să respecte, de asemenea, cerințele IAS 33.

Câștigul de bază pe acțiune se calculează prin împărțirea câștigului (pierderii) aferente perioadei atribuibile acționarilor societății-mamă la numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în circulație (ajustat pentru distribuirea bonus de acțiuni suplimentare către acționari și componenta bonus în emisiunea de acțiuni preferențiale). ).

Profitul pe acțiune diluat este calculat prin ajustarea câștigului (pierderii) și a numărului mediu ponderat de acțiuni ordinare pentru efectul diluant al conversiei potențialelor acțiuni ordinare. Acțiunile ordinare potențiale sunt instrumente financiare și alte obligații contractuale care pot avea ca rezultat emiterea de acțiuni ordinare, cum ar fi note convertibile și opțiuni (inclusiv opțiuni pentru angajați).

Profitul pe acțiune de bază și diluat, atât pentru entitate în ansamblu, cât și separat pentru operațiunile continue, sunt prezentate uniform în situația rezultatului global (sau în situația veniturilor și cheltuielilor, dacă entitatea prezintă o astfel de situație separat) pentru fiecare clasă de venituri comune. stoc. Câștigul pe acțiune pentru operațiunile întrerupte este prezentat ca un element rând separat direct în aceleași formulare de raportare sau în note.

Echilibru cu note

Imobilizari necorporale - IAS 38

O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil care nu are formă fizică. Cerința de identificare este îndeplinită atunci când imobilizarea necorporală este separabilă (adică atunci când poate fi vândută, transferată sau licențiată) sau când rezultă din drepturi contractuale sau alte drepturi legale.

Imobilizari necorporale dobandite separat

Imobilizările necorporale dobândite separat sunt recunoscute inițial la cost. Costul reprezintă prețul de achiziție al activului, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, precum și orice costuri directe de pregătire a activului pentru utilizarea prevăzută. Se consideră că prețul de cumpărare al unei imobilizări necorporale achiziționate separat reflectă așteptările pieței cu privire la beneficiile economice viitoare care pot fi obținute din activ.

Active necorporale auto-create

Procesul de creare a unui activ necorporal include o etapă de cercetare și o etapă de dezvoltare. Etapa de cercetare nu are ca rezultat recunoașterea imobilizărilor necorporale în situațiile financiare. Imobilizările necorporale în stadiul de dezvoltare sunt recunoscute atunci când entitatea poate demonstra simultan:

• Fezabilitatea tehnică a dezvoltării
• intenția sa de a finaliza dezvoltarea;
• capacitatea de a utiliza sau vinde o imobilizare necorporala;
• modul în care imobilizarea necorporală va crea beneficii economice viitoare probabile (de exemplu, existența unei piețe pentru produsele produse de imobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală în sine);
• disponibilitatea resurselor pentru finalizarea dezvoltărilor;
• capacitatea sa de a estima în mod fiabil costurile de dezvoltare.

Orice costuri anulate ca cheltuieli în timpul etapei de cercetare sau dezvoltare nu pot fi reintroduse pentru a fi incluse în costul unei imobilizări necorporale la o dată ulterioară când proiectul îndeplinește criteriile de recunoaștere a unei imobilizări necorporale. În multe cazuri, costurile nu pot fi imputate costului unui activ și trebuie cheltuite pe măsură ce sunt suportate. Costurile asociate activităților de lansare și costurile de marketing nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere a activelor. Costurile de creare a mărcilor, a bazelor de date cu clienții, a numelor publicațiilor tipărite și a titlurilor din acestea și a fondului comercial în sine nu sunt, de asemenea, supuse contabilității ca imobilizări necorporale.

Imobilizari necorporale dobandite intr-o combinare de intreprinderi

Dacă o imobilizare necorporală este achiziționată într-o combinare de întreprinderi, se consideră că criteriile de recunoaștere au fost îndeplinite și imobilizarea necorporală va fi recunoscută în contabilitatea inițială a combinării de întreprinderi, indiferent dacă a fost recunoscută anterior în situațiile financiare ale entității dobândite sau nu.

Evaluarea imobilizărilor necorporale după recunoașterea inițială

Imobilizările necorporale sunt amortizate, cu excepția activelor cu durată de viață utilă nedeterminată. Amortizarea este percepută în mod sistematic pe durata de viață utilă a activului. O imobilizare necorporală are o durată de viață utilă nedeterminată dacă o analiză a tuturor factorilor relevanți indică faptul că nu există o limitare previzibilă a perioadei în care se preconizează că activul va genera intrări nete de numerar pentru entitate.

Imobilizările necorporale cu durată de viață utilă finită sunt testate pentru depreciere numai atunci când există un indiciu că ar putea fi depreciate. Imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată și imobilizările necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare sunt testate pentru depreciere cel puțin anual și ori de câte ori există un indiciu că poate fi prezentă o depreciere.

Imobilizări corporale – IAS 16

Un element de imobilizări corporale este recunoscut ca activ atunci când costul său poate fi măsurat în mod fiabil și este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate cu acesta să beneficieze de companie. La recunoașterea inițială, imobilizările corporale sunt evaluate la cost. Costul constă din valoarea justă a contraprestației plătite pentru articolul achiziționat (mai puțin orice reduceri comerciale și rambursări) și orice costuri directe de aducere a articolului într-o stare de funcționare (inclusiv taxe de import și taxe de achiziție nerambursabile).

Costurile directe legate de achiziționarea unui mijloc fix includ costurile de pregătire a șantierului, livrare, instalare și asamblare, costul supravegherii tehnice și a suportului juridic al tranzacției, precum și costul estimat al dezmembrării și cedării obligatorii a mijlocului fix. și refacerea amplasamentului industrial (inclusiv măsura în care se face o prevedere pentru astfel de costuri). Imobilizările corporale (consecvent în cadrul fiecărei clase) pot fi contabilizate fie la costul istoric minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere cumulate (modelul costurilor), fie la sumele reevaluate minus amortizarea cumulata și pierderile din depreciere acumulate ulterior (modelul costului). reevaluare). Costul amortizabil al imobilizărilor corporale, care reprezintă costul inițial al unui activ minus o estimare a valorii sale de salvare, este amortizat sistematic pe durata de viață a acestuia.

Costurile ulterioare asociate cu un element de imobilizări corporale sunt incluse în valoarea contabilă a activului dacă îndeplinesc criteriile generale de recunoaștere.

Un element de imobilizări corporale poate include componente cu durate de viață utilă diferite. Cheltuielile cu amortizarea se calculează pe baza duratei de viață utilă a fiecărei componente. Dacă una dintre componente este înlocuită, componenta de înlocuire este inclusă în valoarea contabilă a activului în măsura în care îndeplinește criteriile de recunoaștere a unui activ și, în același timp, cedarea parțială este recunoscută în măsura contabilă a activului. cantitatea de componente înlocuite.

Costurile de întreținere și revizie a mijloacelor fixe, care sunt efectuate în mod regulat pe toată durata de viață utilă a activului, sunt incluse în valoarea contabilă a mijlocului fix (în măsura în care îndeplinesc criteriile de recunoaștere) și sunt amortizate în timp.

IFRIC a publicat IFRIC 18, Transferuri de active de la clienți, care oferă claritate cu privire la tratarea acordurilor cu clienții pentru a transfera elemente de imobilizări corporale către un antreprenor, ca o condiție a furnizării sale continue de servicii.

Costurile de împrumut

IAS 23 Costurile îndatorării impune entităților să capitalizeze costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ calificat pentru a fi capitalizat.

Investiții imobiliare - IAS 40

În scopul raportării financiare, anumite proprietăți sunt clasificate drept investiții imobiliare în conformitate cu IAS 40 Investiții imobiliare, deoarece caracteristicile unei astfel de proprietăți diferă semnificativ de cele ale proprietății utilizate de proprietar. Pentru utilizatorii situațiilor financiare, valoarea actuală a unei astfel de proprietăți și modificările acesteia de-a lungul perioadei sunt importante.

Investiția imobiliară este proprietatea (teren sau clădire, sau parte dintr-o clădire, sau ambele) deținută în scopul obținerii de chirii și/sau aprecierea capitalului. Toate celelalte proprietăți sunt contabilizate în conformitate cu:

• IAS 16 Imobilizari corporale ca imobilizari corporale daca activele sunt utilizate in productia de bunuri si servicii sau
• IAS 2 Stocuri ca stocuri atunci când activele sunt deținute pentru vânzare în cursul normal al activității.

La recunoașterea inițială, o investiție imobiliară este măsurată la costurile reale. După recunoașterea inițială a unei investiții imobiliare, conducerea poate alege să utilizeze modelul valorii juste sau modelul costului în politicile sale contabile. Politica contabilă selectată se aplică în mod consecvent tuturor investițiilor imobiliare ale întreprinderii.

Dacă o entitate alege contabilitatea la valoarea justă, în timpul construcției sau dezvoltării, investiția imobiliară este evaluată la valoarea justă dacă acea valoare poate fi evaluată în mod fiabil; în caz contrar, investiția imobiliară este înregistrată la cost.

Valoarea justă este prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării. Îndrumări privind măsurarea valorii juste sunt furnizate în IFRS 13 Evaluarea valorii juste.

Modificările valorii juste sunt recunoscute în profit sau pierdere în perioada în care apar. Modelul costurilor contabilizează investițiile imobiliare la costul său minus amortizarea acumulată și pierderile din depreciere acumulate (dacă există), ceea ce este în concordanță cu regulile contabile ale imobilizărilor corporale. Valoarea justă a unei astfel de proprietăți este prezentată în note.

Deprecierea activelor – IAS 36

Aproape toate activele – curente și imobilizate – sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere. Scopul testării este de a se asigura că valorile lor contabile nu sunt supraevaluate. Principiul de bază pentru recunoașterea deprecierii este că valoarea contabilă a unui activ nu poate depăși valoarea sa recuperabilă.

Valoarea recuperabilă este determinată ca cea mai mare dintre valoarea justă a activului minus costurile de vânzare și valoarea de utilizare. Valoarea justă minus costurile de vânzare este prețul care ar fi primit pentru a vinde activul într-o tranzacție între participanții de pe piață, la data evaluării, minus costurile de cedare. Îndrumări privind evaluarea valorii juste sunt furnizate în IFRS 13 Evaluarea valorii juste. Pentru a determina valoarea de utilizare, conducerea trebuie să estimeze viitoarele fluxuri de numerar înainte de impozitare așteptate din utilizarea activului și să le actualizeze folosind o rată de actualizare înainte de impozitare care ar trebui să reflecte evaluările curente ale pieței privind valoarea în timp a banilor și riscurile specifice. la activ.

Toate activele sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere dacă există dovezi de depreciere. Anumite active (fondul comercial, imobilizările necorporale cu durată nedeterminată și imobilizările necorporale care nu sunt încă disponibile pentru utilizare) sunt supuse testării anuale obligatorii de depreciere chiar dacă nu există niciun indiciu de depreciere.

Atunci când se analizează posibilitatea deprecierii activelor, atât semnele externe ale unei posibile deprecieri (de exemplu, schimbări semnificative nefavorabile în tehnologie, condiții economice sau legislație pentru companie, sau creșteri ale ratelor dobânzilor de pe piața financiară), cât și interne (de exemplu, semne de învechirea sau deteriorarea fizică a activului) sunt analizate sau date contabile de gestiune despre deteriorarea existentă sau preconizată a performanței economice a activului).

Suma recuperabilă trebuie calculată pentru active individuale. Cu toate acestea, este extrem de rar ca activele să genereze fluxuri de numerar independent de alte active, astfel încât majoritatea testelor de depreciere sunt efectuate pe grupuri de active numite unități generatoare de numerar. O unitate generatoare de numerar este definită ca cel mai mic grup identificabil de active care generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de fluxurile de numerar generate de alte active.

Valoarea contabilă a activului este comparată cu valoarea sa recuperabilă. Un activ sau o unitate generatoare de numerar este considerată depreciată atunci când valoarea sa contabilă depășește valoarea sa recuperabilă. Suma unui astfel de excedent (valoarea deprecierii) este redusă la costul activului sau alocată activelor unității generatoare de numerar; o pierdere din depreciere este recunoscută în profit sau pierdere.

Fondul comercial recunoscut în contabilitatea inițială pentru o combinare de întreprinderi este alocat unităților generatoare de numerar sau grupurilor de unități generatoare de numerar care se așteaptă să beneficieze de pe urma combinării. Cu toate acestea, cel mai mare grup de unități generatoare de numerar pentru care fondul comercial poate fi testat pentru depreciere este segmentul operațional înainte de agregarea în segmente raportabile.

Contracte de leasing – IAS 17

Un contract de închiriere oferă unei părți (locatarul) dreptul de a folosi un bun pentru o perioadă convenită în schimbul chiriei către locator. Chiria este o sursă importantă de finanțare pe termen mediu și lung. Contabilitatea contractelor de leasing poate avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare atât ale locatarului, cât și ale locatorului.

Se face o distincție între contractele de leasing financiar și operațional, în funcție de ce riscuri și beneficii sunt transferate locatarului. Într-un leasing financiar, toate riscurile și beneficiile semnificative asociate cu dreptul de proprietate asupra proprietății închiriate sunt transferate locatarului. Contractele de leasing care nu se califică drept leasing financiar sunt leasing operațional. Clasificarea unui contract de leasing este determinată în momentul în care este recunoscut inițial. În cazul contractelor de închiriere de clădiri, închirierea terenului și închirierea clădirii în sine sunt tratate separat în IFRS.

Într-un leasing financiar, locatarul recunoaște proprietatea închiriată ca un activ și recunoaște o datorie corespunzătoare pentru a efectua plăți de leasing. Amortizarea se percepe asupra proprietății închiriate.

Locatarul recunoaște proprietatea închiriată în cadrul contractului de leasing financiar ca o creanță. Conturile de creanță sunt recunoscute într-o sumă egală cu investiția netă în leasing, adică valoarea plăților minime așteptate de leasing, actualizate la rata de rentabilitate internă a leasingului și valoarea reziduală negarantată a activului închiriat datorată locatorului.

În cadrul unui contract de leasing operațional, locatarul nu recunoaște un activ (sau o datorie) în bilanțul său, iar plățile de leasing sunt de obicei recunoscute în profit sau pierdere, repartizate uniform pe durata leasingului. Locatorul continuă să recunoască activul închiriat și să-l amortizeze. Veniturile din leasing sunt venituri pentru locator și sunt, în general, recunoscute în contul de profit și pierdere al locatorului pe o bază liniară pe durata leasingului. Tranzacțiile conexe care au forma juridică de leasing sunt contabilizate pe baza substanței lor economice.

De exemplu, o tranzacție de vânzare și leaseback în care vânzătorul continuă să folosească activul nu va fi de natură leasing dacă „vânzătorul” păstrează riscuri și beneficii semnificative aferente dreptului de proprietate asupra activului, adică în mod substanțial aceleași drepturi ca înainte de operațiune.

Esența unor astfel de tranzacții este de a oferi finanțare vânzătorului-chiriaș sub garanții de proprietate asupra bunului.

În schimb, unele tranzacții care nu au forma juridică a unui leasing sunt în esență leasing dacă (așa cum este menționat în IFRIC 4) îndeplinirea obligațiilor contractuale ale uneia dintre părți implică utilizarea de către acea parte a unui anumit activ pe care contrapartea îl poate controla fizic sau economic.

Stocuri – IAS 2

Stocurile sunt recunoscute inițial la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă. Costul stocurilor include taxele de import, taxele nerambursabile, transportul, manipularea și alte costuri direct atribuibile achiziției de stocuri, minus orice reduceri comerciale și rambursări. Prețul realizabil net este prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității minus costurile estimate pentru finalizarea producției și costurile estimate de vânzare.

În conformitate cu IAS 2 Stocuri, costul stocurilor care nu sunt fungibile, precum și al acelor stocuri care au fost alocate unui anumit ordin, trebuie determinat pentru fiecare unitate a acestor stocuri. Costul tuturor celorlalte stocuri este determinat folosind formula FIFO „primul intrat, primul ieşit” (primul intrat, primul ieşit, FIFO) sau folosind formula costului mediu ponderat. Utilizarea formulei LIFO „last in, first out” (ultimul intrat, primul ieșit, LIFO) nu este permisă. Compania trebuie să utilizeze aceeași formulă de calculare a costurilor pentru toate stocurile de aceeași natură și domeniu de aplicare. Utilizarea unei formule diferite pentru calcularea costului poate fi justificată în cazurile în care stocurile sunt de natură diferită sau sunt utilizate de societate în diferite domenii de activitate. Formula de calcul a costurilor selectată este aplicată în mod consecvent de la o perioadă la alta.

Provizioane, datorii contingente și active contingente - IAS 37

O datorie (în scopuri de raportare financiară) este „o obligație actuală a unei entități care decurge din evenimente trecute, a cărei decontare este de așteptat să aibă ca rezultat o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice de la entitate”. Rezervele sunt incluse în conceptul de răspundere și sunt definite ca „obligații cu o perioadă nedeterminată de îndeplinire sau obligații cu o sumă nedeterminată”.

Recunoaștere și măsurare inițială

Un provizion trebuie recunoscut atunci când entitatea are o obligație actuală de a transfera beneficii economice ca urmare a unui eveniment trecut și este probabil (mai mult probabil decât nu) ca o ieșire de resurse care încorporează beneficiile economice va avea loc pentru a stinge obligația respectivă; În plus, valoarea sa poate fi estimată în mod fiabil.

Suma recunoscută ca provizion ar trebui să reprezinte cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei existente la data raportării, pe baza fluxurilor de numerar așteptate necesare stingerii datoriei, actualizate pentru efectele valorii în timp a banilor.

O obligație actuală ia naștere ca urmare a apariției unui așa-numit eveniment obligator și poate lua forma unei obligații legale sau voluntare. Un eveniment obligator pune o companie într-o poziție în care nu are de ales decât să își îndeplinească obligația cauzată de eveniment. Dacă o companie poate evita costurile viitoare ca urmare a acțiunilor sale viitoare, compania nu are obligații existente și nu este necesară nicio prevedere. De asemenea, o companie nu poate recunoaște un provizion pe baza exclusiv intenției sale de a suporta cheltuieli la un moment dat în viitor. De asemenea, provizioanele nu sunt recunoscute pentru pierderile din exploatare viitoare așteptate, cu excepția cazului în care acele pierderi sunt legate de un contract oneros.

Nu este necesar să așteptați până când obligațiile companiei iau forma unei obligații „legale” de a recunoaște un provizion. O companie poate avea practici istorice care indică altor părți că compania și-a acceptat anumite responsabilități și care le-au oferit deja părților o așteptare rezonabilă că compania își va îndeplini obligațiile (aceasta înseamnă că compania are un angajament voluntar față de obligație). ).

Dacă o entitate este răspunzătoare în temeiul unui contract care este oneros pentru ea (costurile inevitabile ale îndeplinirii obligațiilor din contract depășesc beneficiile economice așteptate din îndeplinirea contractului), datoria existentă în baza unui astfel de contract este recunoscută ca provizion. Până la crearea unui provizion separat, societatea recunoaște pierderile din depreciere pentru orice active aferente contractului oneros.

Proviziuni pentru restructurare

Sunt prevăzute cerințe speciale pentru crearea rezervelor de evaluare pentru costurile de restructurare. Un provizion este creat numai dacă: a) există un plan de restructurare detaliat, adoptat oficial, care definește principalii parametri ai restructurării și b) întreprinderea, care a început implementarea planului de restructurare sau comunicând prevederile sale principale tuturor părților afectate de acesta, a creat așteptări rezonabile că compania va fi supusă unei restructurari. Un plan de restructurare nu creează o datorie actuală la data raportării dacă este anunțată după acea dată, chiar dacă anunțul are loc înainte de autorizarea situațiilor financiare. Compania nu are nicio obligație de a vinde o parte din afacere până când compania este obligată să facă o astfel de vânzare, adică până la încheierea unui acord obligatoriu de vânzare.

Valoarea indemnizației de evaluare include doar costurile directe asociate inevitabil cu restructurarea. Costurile asociate cu activitățile continue ale companiei nu fac obiectul provizioanelor. Veniturile din cedările preconizate de active nu sunt luate în considerare la măsurarea provizionului pentru restructurare.

Rambursări

Provizionul și suma estimată sunt înregistrate separat ca pasiv și, respectiv, ca activ. Cu toate acestea, un activ este recunoscut numai dacă este practic sigur că contraprestația va fi primită dacă societatea își îndeplinește obligația, iar valoarea contraprestației recunoscute nu trebuie să depășească valoarea provizionului. Valoarea rambursării așteptate trebuie dezvăluită. Prezentarea acestui element ca o reducere a datoriei recuperabile este permisă numai în contul de profit și pierdere.

Evaluare ulterioară

La fiecare dată de raportare, conducerea va revizui valoarea provizionului pe baza celei mai bune estimări a acesteia la data de raportare a costurilor necesare pentru stingerea datoriilor existente la data de raportare. O creștere a valorii contabile a unei deprecieri pentru evaluare care reflectă trecerea timpului (ca urmare a aplicării unei rate de actualizare) este recunoscută drept cheltuială cu dobânda.

Datorii contingente

Datoriile contingente sunt obligații potențiale care vor fi confirmate numai de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare incerte care nu pot fi controlate de entitate, sau obligații existente pentru care provizioane nu sunt recunoscute deoarece: a) nu este probabil că va fi necesar să se satisfacă obligațiile, o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice sau b) valoarea datoriei nu poate fi evaluată în mod credibil.

Datoriile contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare. Datoriile contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare (inclusiv o estimare a efectului lor potențial asupra performanței financiare și incertitudinile cu privire la cantitatea sau momentul unei ieșiri de resurse), cu excepția cazului în care posibilitatea unei ieșiri de resurse este îndepărtată.

Active contingente

Activele contingente sunt active posibile a căror existență va fi confirmată doar de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare incerte în afara controlului companiei. Activele contingente nu sunt recunoscute in situatiile financiare.

În cazurile în care încasarea veniturilor este practic sigură, activul corespunzător nu este clasificat ca activ contingent și recunoașterea acestuia este adecvată.

Activele contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare (inclusiv o estimare a impactului lor potențial asupra performanței financiare) dacă este probabil ca fluxul de beneficii economice să circule.

Evenimente după încheierea perioadei de raportare – IAS 10

Pentru a întocmi situațiile financiare, companiile necesită de obicei o perioadă de timp între data de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru emitere. Aceasta ridică întrebarea în ce măsură evenimentele care au loc între data de raportare și data la care situațiile financiare sunt autorizate pentru aprobare (adică evenimentele ulterioare sfârșitului perioadei de raportare) ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare.

Evenimentele de după încheierea perioadei de raportare sunt fie evenimente de ajustare, fie evenimente care nu necesită ajustare. Așa-numitele evenimente de ajustare oferă dovezi suplimentare despre condițiile care existau la data raportării, de exemplu determinarea după sfârșitul anului de raportare a sumei contraprestației pentru activele vândute înainte de sfârșitul anului respectiv. Evenimentele care nu necesită ajustare se referă la condiții care apar după data de raportare, cum ar fi anunțarea unui plan de încetare a activității după sfârșitul anului de raportare.

Valoarea contabilă a activelor și datoriilor la data de raportare este formată luând în considerare evenimentele de ajustare. În plus, trebuie efectuată o ajustare atunci când evenimentele ulterioare datei de raportare indică faptul că ipoteza continuității activității nu mai este aplicabilă. Notele la situațiile financiare ar trebui să prezinte evenimente semnificative după data raportării care nu necesită ajustare, cum ar fi emisiunea de acțiuni sau achiziția majoră a unei afaceri.

Dividendele propuse sau declarate după data de raportare, dar înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere, nu sunt recunoscute ca datorie la data de raportare. Asemenea dividende trebuie dezvăluite. Societatea dezvăluie data la care situațiile financiare au fost autorizate pentru emitere și persoanele care au aprobat emiterea acestora. Daca, dupa emiterea situatiilor financiare, proprietarii societatii sau alte persoane au autoritatea de a face modificari la situatiile financiare, acest fapt trebuie dezvaluit in situatiile financiare.

Capital social și rezerve

Capitalul, împreună cu activele și pasivele, reprezintă unul dintre cele trei elemente ale poziției financiare a unei companii. Cadrul conceptual al IASB pentru întocmirea și prezentarea rapoartelor financiare definește capitalul propriu ca interesul rămas în activele unei entități după compensarea tuturor datoriilor sale. Termenul „capitaluri proprii” este adesea folosit ca categorie generală pentru instrumentele de capitaluri proprii ale unei companii și toate rezervele acesteia. În situațiile financiare, capitalul poate fi referit în diferite moduri: ca capital social, capital investit de acționari, capital social și rezerve, capital propriu, fonduri etc. Categoria capitalului combină componente cu caracteristici foarte diferite. Definiția instrumentelor de capitaluri proprii în scopurile IFRS și tratamentul lor contabil se încadrează în domeniul de aplicare al standardului pentru instrumente financiare IAS 32 Instrumente financiare: prezentare în situații financiare.

Instrumentele de capitaluri proprii (de exemplu, acțiunile ordinare nerambursabile) sunt în general recunoscute la rata resurselor primite, care este valoarea justă a contraprestației primite minus costurile de tranzacție. După recunoașterea inițială, instrumentele de capitaluri proprii nu sunt supuse reevaluării.

Rezervele includ rezultatul reportat, rezervele de valoare justă, rezervele de acoperire împotriva riscurilor, rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale și rezervele valutare, precum și alte prevederi de reglementare.

Acțiuni de tezaur răscumpărate de la acționari Acțiunile de tezaur sunt deduse din capitalul total. Achizițiile, vânzările, emisiunile sau răscumpărările de instrumente proprii de capitaluri proprii ale unei companii nu sunt reflectate în contul de profit sau pierdere.

Interes care nu controlează

Interesul care nu controlează (definit anterior ca „interes minoritar”) este prezentat în situațiile financiare consolidate ca o componentă separată a capitalurilor proprii de capitalul social și rezervele atribuibile deținătorilor de capitaluri proprii ai mamă.

Dezvaluirea informatiei

Noua ediție a IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare necesită diferite dezvăluiri în legătură cu capitalurile proprii. Acestea includ informații cu privire la valoarea totală a capitalului social emis și a rezervelor, prezentarea unei situații a modificărilor capitalului, informații privind politicile de gestionare a capitalului și informații privind dividendele.

Situații financiare consolidate și separate

Situații financiare consolidate și separate – IAS 27

Aplicabil companiilor din țările UE. Pentru entitățile care operează în afara UE, a se vedea situațiile financiare consolidate și separate - IFRS 10.

IAS 27 Situații financiare consolidate și separate impune întocmirea situațiilor financiare consolidate pentru un grup de entități separat din punct de vedere economic (cu excepții limitate). Toate filialele sunt consolidate. O filială este orice companie controlată de o altă societate-mamă. Controlul este puterea de a determina politicile financiare și operaționale ale unei companii pentru a obține beneficii din activitățile sale. Controlul este prezumat atunci când un investitor deține, direct sau indirect, mai mult de jumătate din drepturile de vot ale entității în care s-a investit, sub rezerva dovezilor clare contrare. Controlul poate exista prin deținerea a mai puțin de jumătate din drepturile de vot ale entității în care s-a investit, dacă societatea-mamă are puterea de a exercita controlul, de exemplu, printr-o poziție dominantă în consiliul de administrație.

O filială este inclusă în situațiile financiare consolidate de la data achiziției sale, adică de la data la care controlul asupra activelor nete și activităților companiei achiziționate trece efectiv către dobânditor. Situațiile financiare consolidate sunt întocmite ca și cum societatea-mamă și toate filialele sale ar fi o singură entitate. Tranzacțiile între companiile din grup (de exemplu, vânzările de bunuri de la o filială la alta) sunt eliminate în timpul consolidării.

O societate-mamă care are una sau mai multe filiale prezintă situații financiare consolidate, cu excepția cazului în care sunt îndeplinite toate următoarele condiții:

• este ea însăși o filială (cu excepția cazului în care vreun acționar se opune acesteia);
• titlurile sale de creanță sau de capital nu sunt tranzacționate public;
• societatea nu este în curs de emitere a valorilor mobiliare în circulație publică;
• societatea-mamă este ea însăși o filială, iar societatea-mamă finală sau intermediară publică situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS.

Nu există excepții pentru grupurile în care ponderea filialelor este mică sau în care unele filiale au un tip de activitate diferit față de alte companii din grup.

De la data achiziției, societatea-mamă include în situația sa consolidată a rezultatului global rezultatele financiare ale filialei și raportează activele și pasivele acesteia, inclusiv fondul comercial recunoscut în contabilitatea inițială a combinării de întreprinderi, în bilanțul consolidat (a se vedea secțiunea 25 Combinări de întreprinderi—IFRS). IFRS) 3").

În situațiile financiare individuale ale unei mamă, investițiile în filiale, entități controlate în comun și entități asociate trebuie înregistrate la cost sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

O societate-mamă recunoaște dividendele primite de la filiala sa ca venit în situațiile financiare individuale dacă are dreptul să primească dividendele. Nu este necesar să se stabilească dacă dividendele au fost plătite din profiturile filialei înainte sau după achiziție. Primirea de dividende de la o filială poate fi un indicator că investiția de bază poate fi depreciată dacă valoarea dividendelor depășește rezultatul global total al filialei pentru perioada în care dividendele sunt declarate.

Companii cu scop special

O entitate cu scop special (SPE) este o companie creată pentru a îndeplini o misiune restrânsă, clar definită. O astfel de societate își poate desfășura activitățile într-o manieră prevăzută, astfel încât, odată înființată, nicio altă parte nu are o autoritate de decizie specifică asupra activităților sale.

O societate-mamă consolidează entitățile cu scop special dacă substanța relației dintre entitatea-mamă și entitatea cu scop special indică faptul că entitatea-mamă controlează entitatea cu scop special. Controlul poate fi predeterminat de procedurile de operare ale entității cu scop special stabilite la înființarea acesteia sau asigurate în alt mod. Se consideră că o societate-mamă controlează o entitate cu scop special dacă aceasta se confruntă cu cele mai multe riscuri și primește majoritatea beneficiilor asociate activităților sau activelor entității cu scop special.

Situatii financiare consolidate - IFRS 10

Principiile situațiilor financiare consolidate sunt prezentate în IFRS 10 Situații financiare consolidate. IFRS 10 definește o abordare comună a conceptului de control și înlocuiește principiile de control și consolidare stabilite în ediția originală a IAS 27 Situații financiare consolidate și separate și SIC 12 Consolidarea unei entități cu scop special.

IFRS 10 stabilește cerințele pentru momentul în care o entitate ar trebui să întocmească situații financiare consolidate, definește principiile controlului, explică modul de aplicare a acestora și explică cerințele contabile și de pregătire pentru situațiile financiare consolidate [IFRS 10, paragraful 2]. Principiul de bază care stă la baza noului standard este că controlul există și consolidarea este necesară numai dacă investitorul are putere asupra entității în care a investit, este expus la modificări ale randamentelor din implicarea sa în entitatea în care a investit și își poate folosi puterea pentru a influența venitul dumneavoastră.

În conformitate cu IAS 27, controlul a fost definit ca puterea de a administra societatea, în conformitate cu SIC 12 - ca expunere la riscuri și capacitatea de a obține venituri. IFRS 10 reunește aceste două concepte în noua definiție a controlului și conceptul de expunere la fluctuațiile câștigurilor. Principiul de bază al consolidării rămâne neschimbat și este că entitatea consolidată își prezintă situațiile financiare ca și cum societatea-mamă și filialele ei ar forma o singură companie.

IFRS 10 oferă îndrumări cu privire la următoarele aspecte în stabilirea cine controlează o entitate în care s-a investit:

• evaluarea scopului și structurii întreprinderii - obiectul investiției;
• natura drepturilor – fie că sunt drepturi reale sau drepturi de protecție
• impactul riscului de venit;
• evaluarea drepturilor de vot și a potențialelor drepturi de vot;
• dacă investitorul acționează ca garant (principal) sau ca agent atunci când își exercită dreptul de control;
• relațiile dintre investitori și modul în care aceste relații afectează controlul; Și
• având drepturi şi puteri numai în legătură cu anumite bunuri.

Unele companii vor fi mai afectate de noul standard decât altele. Pentru companiile cu o structură de grup simplă, procesul de consolidare nu ar trebui să se schimbe. Cu toate acestea, schimbările pot afecta companiile cu structuri complexe de grup sau entități structurate. Următoarele companii sunt cel mai probabil afectate de noul standard:

• întreprinderi cu un investitor dominant care nu deține majoritatea acțiunilor cu drept de vot, iar voturile rămase sunt distribuite între un număr mare de alți acționari (control efectiv);
• entități structurate, cunoscute și sub denumirea de entități cu scop special;
• întreprinderi care emit sau au un număr semnificativ de drepturi de vot potențiale.

În situații complexe, faptele și circumstanțele specifice vor influența analiza bazată pe IFRS 10. IFRS 10 nu conține criterii clare și, atunci când se evaluează controlul, implică luarea în considerare a mulți factori, cum ar fi existența acordurilor contractuale și a drepturilor deținute de alte părți. Noul standard ar putea fi aplicat înainte de termen; cerința pentru aplicarea sa obligatorie a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013 (de la 1 ianuarie 2014 în țările UE).

IFRS 10 nu conține nicio cerință de prezentare a informațiilor; astfel de cerințe sunt cuprinse în IFRS 12: acest standard a crescut semnificativ numărul de informații necesare. Entitățile care întocmesc situații consolidate trebuie să planifice și să implementeze procesele și controalele necesare pentru a colecta informații în viitor. Acest lucru poate necesita o analiză preliminară a problemelor ridicate de IFRS 12, cum ar fi amploarea degrupării necesară.

În octombrie 2012, IASB a modificat IFRS 10 (în vigoare de la 1 ianuarie 2014; neaprobat la data prezentei publicări) legat de abordarea entităților de investiții în contabilitatea entităților pe care le controlează. Companiile clasificate drept societăți de investiții conform definiției aplicabile sunt scutite de obligația de a consolida entitățile pe care le controlează. La rândul lor, trebuie să contabilizeze aceste filiale la valoarea justă prin profit sau pierdere în conformitate cu IFRS 9

Combinări de întreprinderi - IFRS 3

O combinare de întreprinderi este o tranzacție sau un eveniment în care o entitate („dobânditorul”) obține controlul asupra uneia sau mai multor întreprinderi. IAS 27 definește controlul ca fiind „puterea de a determina politicile financiare și operaționale ale unei entități pentru a obține beneficii din activitățile sale”. (În conformitate cu IFRS 10, un investitor controlează o entitate în care s-a investit dacă investitorul este expus la sau are dreptul de a primi profituri variabile din implicarea sa cu entitatea în care s-a investit și își poate folosi puterea pentru a-i afecta randamentele.)

Atunci când se determină ce entitate a dobândit controlul, trebuie luați în considerare o serie de factori, cum ar fi procentul de proprietate, controlul consiliului de administrație și acordurile directe între proprietari cu privire la distribuirea funcțiilor de control. Se presupune că există control dacă o întreprindere deține mai mult de 50% din capitalul unei alte întreprinderi.

Combinațiile de afaceri pot fi structurate în diferite moduri. În scopuri contabile în conformitate cu IFRS, accentul este pus pe substanța tranzacției mai degrabă decât pe forma sa juridică. Dacă între părțile implicate într-o tranzacție sunt efectuate o serie de tranzacții, se ia în considerare rezultatul general al seriei de tranzacții interdependente. Astfel, orice tranzacție ai cărei termeni depind de finalizarea unei alte tranzacții poate fi considerată legată. Determinarea dacă tranzacțiile ar trebui considerate legate necesită raționament profesional.

Combinările de întreprinderi, altele decât tranzacțiile sub control comun, sunt contabilizate ca achiziții. În general, contabilitatea achizițiilor presupune următorii pași:

• identificarea cumpărătorului (firma cumpărătoare);
• stabilirea datei achiziției;
• recunoașterea și măsurarea activelor și pasivelor identificabile dobândite și a intereselor care nu controlează;
• recunoașterea și măsurarea contraprestației plătite pentru afacerile achiziționate;
• recunoașterea și evaluarea fondului comercial sau a câștigului la cumpărare

Activele identificabile (inclusiv activele necorporale nerecunoscute anterior), datoriile și pasivele contingente ale afacerii achiziționate sunt, în general, declarate la valoarea lor justă. Valoarea justa este determinata pe baza tranzactiilor normale si nu tine cont de intentiile cumparatorului cu privire la utilizarea viitoare a activelor dobandite. Dacă se achiziționează mai puțin de 100% din capitalul companiei, se alocă o cotă de proprietate care nu asigură controlul. Interesul care nu controlează este un interes în capitalul unei filiale care nu este deținut, direct sau indirect, de societatea-mamă a grupului consolidat. Dobânditorul are de ales dacă să măsoare interesul care nu controlează la valoarea sa justă sau la valoarea sa proporțională cu activele sale nete identificabile.

Contraprestația totală pentru tranzacție include numerar, echivalente de numerar și valoarea justă a oricărei alte contraprestații transferate. Orice instrumente financiare de capitaluri proprii emise ca contraprestație sunt evaluate la valoarea justă. Dacă orice plată a fost amânată în timp, aceasta este actualizată pentru a reflecta valoarea actuală la data achiziției dacă efectul actualizării este semnificativ. Contraprestația include doar acele sume plătite vânzătorului în schimbul controlului asupra afacerii. Plata nu include sumele plătite pentru soluționarea relațiilor preexistente, plățile care sunt condiționate de serviciile viitoare ale angajaților sau costurile de achiziție.

Plata contraprestației poate depinde parțial de rezultatul oricăror evenimente viitoare sau de performanța viitoare a afacerii achiziționate („contraprestație condiționată”). Contraprestația condiționată este, de asemenea, măsurată la valoarea justă la data achiziției afacerii. Tratamentul contraprestației contingente după recunoașterea inițială la data achiziției afacerii depinde de clasificarea acesteia în conformitate cu IAS 32 Instrumente financiare: Prezentare - ca datorie (în majoritatea cazurilor va fi măsurată la valoarea justă la data raportării, cu modificări ale valorii juste). valoarea alocată contului de profit și pierdere) sau în capitaluri proprii (după recunoașterea inițială nu face obiectul unei reevaluări ulterioare).

Fondul comercial reflectă beneficiile economice viitoare ale acelor active care nu pot fi identificate individual și, prin urmare, recunoscute separat în bilanț. Dacă interesul care nu controlează este contabilizat la valoarea justă, valoarea contabilă a fondului comercial include partea atribuibilă interesului care nu controlează. Dacă interesul care nu controlează este contabilizat la costul activelor nete identificabile, atunci valoarea contabilă a fondului comercial va reflecta doar interesul societății-mamă.

Fondul comercial este înregistrat ca un activ care este testat pentru depreciere cel puțin anual sau mai frecvent atunci când există un indiciu că ar putea fi depreciat. În cazuri rare, cum ar fi atunci când garanția este achiziționată la un preț favorabil pentru cumpărător, fondul comercial poate să nu apară, dar va fi recunoscut un câștig.

Cedarea de filiale, întreprinderi și anumite active imobilizate - IFRS 5

IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte se aplică în cazul în care se efectuează sau este planificată orice vânzare, inclusiv o distribuire a activelor imobilizate către acționari. Testul „deținut pentru vânzare” din IFRS 5 se aplică activelor imobilizate (sau grupurilor de cesionare) al căror cost va fi recuperat în principal prin vânzare, mai degrabă decât prin continuarea utilizării în operațiunile în curs. Nu se aplică activelor care sunt scoase din funcțiune, în curs de lichidare sau cesionare. IFRS 5 definește un grup de cedare ca un grup de active destinate a fi cedate simultan, într-o singură tranzacție, prin vânzare sau altă acțiune, și datorii asociate direct cu acele active care vor fi transferate ca urmare a respectivei tranzacții.

Un activ imobilizat (sau un grup de cesionare) este clasificat ca deținut pentru vânzare dacă este disponibil pentru vânzare imediată în starea sa actuală și o astfel de vânzare este foarte probabilă. O vânzare este foarte probabilă atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții: există dovezi ale angajamentului conducerii de a vinde activul, există un program activ de găsire a unui cumpărător și implementarea planului de vânzare, există o expunere activă a activului de vânzare la un preț rezonabil, vânzarea este de așteptat să fie finalizată în termen de 12 luni de la data clasificării, iar acțiunile necesare pentru implementarea planului indică faptul că este puțin probabil să apară modificări semnificative ale planului sau că acesta va fi amânat.

Active imobilizate (sau grupuri de cesionare) clasificate ca deținute pentru vânzare:

• sunt evaluate la cea mai mică dintre valoarea lor contabilă și valoarea justă minus costurile de vânzare;
• nu sunt amortizate;
• Activele și pasivele grupului de cesionare sunt reflectate separat în bilanț (compensarea între elementele de activ și pasive nu este permisă).

O activitate întreruptă este o componentă a unei entități care, din punct de vedere financiar și operațional, poate fi separată în situațiile financiare de restul operațiunilor entității și:

• reprezintă o activitate semnificativă separată sau o zonă geografică de operare,
• face parte dintr-un plan coordonat unic pentru eliminarea unei linii de activitate semnificative separate sau a unei zone geografice majore de operațiuni sau
• este o filială achiziționată exclusiv în scopul revânzării ulterioare.

O operațiune este clasificată ca întreruptă atunci când activele ei îndeplinesc criteriile de clasificare ca deținute pentru vânzare sau când operațiunea este înstrăinată de întreprindere. Deși informațiile prezentate în bilanț nu sunt retratate sau retratate pentru operațiunile întrerupte, situația rezultatului global trebuie retratată pentru perioada comparativă.

Operațiunile întrerupte sunt prezentate separat în contul de profit și pierdere și în situația fluxurilor de trezorerie. Cerințe suplimentare de dezvăluire cu privire la operațiunile întrerupte sunt prevăzute pentru notele la situațiile financiare.

Data cedarii unei filiale sau a unui grup de cedare este data la care trece controlul. Contul de profit și pierdere consolidat include rezultatele operațiunilor filialei sau grupului cesionat pentru întreaga perioadă până la data cedarii; câștigurile sau pierderile din cedare sunt calculate ca diferență între (a) suma valorii contabile a activelor nete și fondul comercial atribuibil filialei sau grupului cedată și sumele acumulate în alte elemente ale rezultatului global (de exemplu, diferențele de schimb valutar și aportul de valoare justă pentru activele financiare disponibile pentru vânzare); și (b) venituri din vânzarea activului.

Investiții în entități asociate – IAS 28

IAS 28 Investiții în entități asociate și asocieri în participație cere ca interesele în astfel de entități să fie contabilizate folosind metoda punerii în echivalență. Un asociat este o întreprindere asupra căreia investitorul are o influență semnificativă și nu este nici o filială, nici o asociere în participație a investitorului. Influența semnificativă este dreptul de a participa la deciziile privind politicile financiare și operaționale ale unei entități în care se investește, fără a exercita controlul asupra acelor politici.

Se presupune că un investitor are o influență semnificativă dacă deține 20% sau mai mult din drepturile de vot ale unei entități în care se investește. În schimb, dacă un investitor deține mai puțin de 20 la sută din drepturile de vot ale unei entități în care s-a investit, atunci nu se presupune că investitorul are o influență semnificativă. Aceste ipoteze pot fi respinse dacă există dovezi convingătoare care să confirme contrariul. IAS 28 revizuit a fost emis în urma publicării IFRS 10 Situații financiare consolidate, IFRS 11 Acorduri comune și IFRS 12 Prezentarea intereselor în alte entități și necesită contabilizarea acțiunilor în asocierile în participație folosind metoda punerii în echivalență. O asociere în participație este un acord în comun în care părțile cu control comun au drepturi asupra activelor nete ale acelui acord. Aceste modificări se aplică de la 1 ianuarie 2013 (pentru companiile din țările UE - de la 1 ianuarie 2014).

Asociațiile și asocierile în participație sunt contabilizate folosind metoda punerii în echivalență, cu excepția cazului în care îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca active deținute în vederea vânzării în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și operațiuni întrerupte. Conform metodei punerii în echivalență, investițiile în entități asociate sunt recunoscute inițial la cost. Valoarea lor contabilă este ulterior majorată sau diminuată cu cota investitorului din profit sau pierdere și cu alte modificări ale activelor nete ale entității asociate pentru perioadele ulterioare.

Investițiile în asociații sau asocieri în participație sunt clasificate ca active imobilizate și sunt prezentate ca un singur element rând în bilanț (inclusiv orice fond comercial rezultat în urma achiziției).

Investiția în fiecare asociat individual sau asociere în participație este testată ca un singur activ pentru o posibilă depreciere în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor, dacă există indicii de depreciere, așa cum este descris în IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

Dacă cota de pierdere a unui investitor într-o entitate asociată sau într-o asociere în participație depășește valoarea contabilă a investiției sale, valoarea contabilă a investiției în entitate asociată este redusă la zero. Pierderile suplimentare nu sunt recunoscute de investitor cu excepția cazului în care investitorul are obligația de a finanța asociatul sau asocierea în participație sau a furnizat garanții asociate sau asocierii în participație.

În situațiile financiare separate (neconsolidate) ale unui investitor, investițiile în asociații sau asocieri în participație pot fi înregistrate la cost sau ca active financiare în conformitate cu IAS 39.

Asocieri în participație – IAS 31

Pentru entitățile din afara UE, se aplică IFRS 11 Acorduri comune. O asociere în participație este un acord contractual între două sau mai multe părți în care deciziile financiare și operaționale strategice necesită aprobarea unanimă a părților care împart controlul în comun.

O companie poate încheia un acord de asociere în comun cu o altă parte (încorporată sau neîncorporată) din mai multe motive. În forma sa cea mai simplă, o asociere în participațiune nu are ca rezultat crearea unei întreprinderi separate. De exemplu, „alianțele strategice”, în care companiile sunt de acord să colaboreze pentru a-și promova produsele sau serviciile, pot fi, de asemenea, considerate asociații în participațiune. Pentru a determina existența antreprenoriatului strategic, este necesar să se determine mai întâi existența unei relații contractuale care vizează stabilirea controlului între două sau mai multe părți. Asocierile în participație sunt împărțite în trei categorii:

• operațiuni controlate în comun,
• active controlate în comun,
• întreprinderi controlate în comun.

Abordarea contabilizării unei asocieri în participație depinde de categoria în care se încadrează.

Operațiuni controlate în comun

O tranzacție controlată în comun implică utilizarea activelor și a altor resurse ale participanților în loc de a crea o corporație, un parteneriat sau o altă entitate. [IFRS (IAS) 31, punctul 13].

Un participant la o tranzacție controlată în comun trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

• activele pe care le controlează și pasivele pe care și le asumă;
• cheltuielile pe care le suportă și ponderea veniturilor pe care o primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în cadrul asocierii în participațiune.

Active controlate în comun

Unele tipuri de asocieri în participație implică controlul în comun de către participanți asupra unuia sau mai multor active aduse sau achiziționate în scopul asocierii în participație. Ca și în cazul tranzacțiilor controlate în comun, aceste tipuri de asocieri în participațiune nu implică formarea unei corporații, parteneriate sau alte entități. Fiecare asociat obține controlul asupra cotei sale din beneficiile economice viitoare prin cota sa din activul controlat în comun. [IAS 31, alin. 18 și 19].

În ceea ce privește interesul său în activele controlate în comun, o entitate care controlează în comun trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

• cota sa de active controlate în comun, clasificate în funcție de natura acelor active;
• orice obligații asumate de acesta;
• cota sa din obligațiile asumate împreună cu alți participanți la asociere în participație în legătură cu această asociere în participație;
• orice venit din vânzarea sau utilizarea cotei sale în produsele asocierii în participație, precum și cota sa din cheltuielile suportate de asociere în participație;
• orice cheltuieli suportate de acesta în legătură cu cota sa de participare la această asociere în comun.

Entități controlate în comun

O entitate controlată în comun este un tip de asociere în participație care implică crearea unei entități separate, cum ar fi o corporație sau un parteneriat. Membrii contribuie cu active sau capital unei entități controlate în comun în schimbul unui interes de proprietate în aceasta și, de obicei, numesc membri ai unui consiliu sau ai comitetului de conducere pentru a supraveghea operațiunile. Nivelul activelor sau al capitalului transferat sau al interesului de proprietate primit nu reflectă întotdeauna controlul asupra entității. De exemplu, dacă doi participanți contribuie cu 40% și 60% din capitalul inițial în scopul creării unei întreprinderi controlate în comun și convin să împartă profitul proporțional cu contribuțiile lor, societatea în participație va exista cu condiția ca participanții să fi încheiat un acord. să controleze în comun activitățile economice ale întreprinderii.

Entitățile controlate în comun pot fi contabilizate folosind fie metoda consolidării proporționale, fie metoda punerii în echivalență. În cazurile în care un participant transferă un activ nemonetar unei entități controlate în comun în schimbul unui interes în acesta, se aplică instrucțiuni și îndrumări adecvate.

Alți participanți la joint venture

Este posibil ca unele părți la acordul contractual să nu fie printre părțile care împărtășesc controlul. Acești participanți sunt investitori care își explică interesele în conformitate cu îndrumările aplicabile investițiilor lor.

Acorduri comune – IFRS 11

Un acord în comun este o activitate bazată pe un acord care dă două sau mai multe părți dreptul de a controla în comun activitatea. Controlul comun există numai atunci când deciziile privind activitățile relevante necesită aprobarea unanimă a părților care împart controlul.

Acordurile în comun pot fi clasificate ca operațiuni în comun sau asocieri în participațiune. Clasificarea se bazează pe principii și depinde de gradul de influență al părților asupra activității. În cazul în care părțile au drepturi numai asupra activelor nete ale activității, atunci activitatea este o asociere în participațiune.

Participanții la operațiuni comune sunt învestiți cu drepturi asupra activelor și responsabilitatea pentru obligații. Operațiunile comune sunt adesea efectuate în afara structurii unei organizații separate. Dacă o operațiune în comun este divizată într-o entitate separată, aceasta poate fi o operațiune în comun sau o asociere în participație. În astfel de cazuri, este necesară o analiză suplimentară a formei juridice a întreprinderii, a termenilor și condițiilor incluse în acordurile contractuale și, uneori, a altor factori și circumstanțe. Aceasta deoarece, în practică, alte fapte și împrejurări pot prevala asupra principiilor determinate de forma juridică a unei întreprinderi individuale.

Participanții la operațiuni comune își recunosc activele și pasivele pentru pasivele lor. Participanții la asociere în participație își recunosc interesul în asociere în participație folosind metoda punerii în echivalență.

Alte intrebari

Prezentări privind părțile afiliate – IAS 24

IAS 24 cere companiilor să prezinte tranzacțiile cu părți afiliate. Părțile afiliate ale companiei includ:

• companii-mamă;
• filiale;
• filiale ale filialelor;
• asociații și alți membri ai grupului;
• asociații în participațiune și alți membri ai grupului;
• persoanele care sunt membri ai personalului cheie de conducere al întreprinderii sau al întreprinderii-mamă (precum și rudele apropiate ale acestora);
• persoanele care exercită controlul, controlul în comun sau influența semnificativă asupra întreprinderii (precum rudele apropiate ale acestora);
• companiile care administrează planuri de beneficii postangajare pentru angajați.

Creditorul principal al unei companii, care are influență asupra companiei numai în virtutea activităților sale, nu este o parte afiliată. Conducerea dezvăluie numele societății-mamă și al părții care controlează finalul (care poate fi o persoană fizică) dacă nu este compania-mamă. Informațiile despre relația dintre o mamă și filialele sale sunt dezvăluite indiferent dacă există sau nu tranzacții între acestea.

În cazul în care tranzacțiile cu părți afiliate au avut loc în perioada de raportare, conducerea dezvăluie natura relațiilor care fac părțile legate și informații despre tranzacții și sumele soldurilor tranzacțiilor, inclusiv obligațiile contractuale, necesare pentru a înțelege efectul acestora asupra situațiilor financiare. Informațiile sunt prezentate agregat pentru categorii similare de părți afiliate și pentru tipuri similare de tranzacții, cu excepția cazului în care este necesară dezvăluirea separată a unei tranzacții pentru a înțelege efectul tranzacțiilor cu părțile afiliate asupra situațiilor financiare ale entității. Conducerea dezvăluie că tranzacțiile cu o parte afiliată au fost efectuate în condiții identice cu cele ale tranzacțiilor între părți neafiliate numai dacă astfel de condiții pot fi fundamentate.

O întreprindere este scutită de cerințele de prezentare în ceea ce privește tranzacțiile cu părți afiliate și soldurile acestor tranzacții dacă relația dintre întreprinderile afiliate se datorează exercitării de către guvern a controlului sau influenței semnificative asupra întreprinderii; sau există o altă întreprindere care este o parte afiliată deoarece aceleași autorități guvernamentale exercită control sau influență semnificativă asupra întreprinderii. Dacă o întreprindere aplică o scutire de la astfel de cerințe, trebuie să dezvăluie numele agenției guvernamentale și natura relației acesteia cu întreprinderea. De asemenea, dezvăluie natura și valoarea fiecărei tranzacții semnificative individuale, precum și indicații calitative sau cantitative ale amplorii altor tranzacții care sunt semnificative nu individual, ci în ansamblu.

Situația fluxurilor de trezorerie - IAS 7

Situația fluxurilor de numerar este una dintre principalele forme de raportare financiară (împreună cu situația rezultatului global, bilanțul și situația modificărilor capitalurilor proprii). Acesta reflectă informații privind primirea și utilizarea numerarului și a echivalentelor de numerar pe tip de activitate (operațională, investițională, financiară) pe o anumită perioadă de timp. Raportul permite utilizatorilor să evalueze capacitatea companiei de a genera fluxuri de numerar și capacitatea de a le utiliza.

Activitățile de exploatare sunt activitățile unei companii care generează principalele sale venituri și venituri. Activitățile de investiții reprezintă achiziția și vânzarea de active imobilizate (inclusiv combinări de întreprinderi) și investiții financiare care nu sunt echivalente de numerar. Activitatea financiară se referă la operațiuni care duc la modificări în structura capitalurilor proprii și a fondurilor împrumutate.

Conducerea poate prezenta fluxurile de numerar din activitățile de exploatare direct (reprezentând fluxuri de numerar brute pentru grupuri similare de venituri) sau indirect (reprezentând ajustări ale venitului net sau ale pierderilor prin excluderea efectelor tranzacțiilor neoperaționale, tranzacțiilor fără numerar și modificări ale capitalului de lucru) .

Pentru activitățile de investiții și finanțare, fluxurile de numerar sunt reflectate în detaliu (adică, separat pentru grupuri de tranzacții similare: încasări brute de numerar și plăți brute de numerar), cu excepția mai multor condiții special specificate. Fluxurile de numerar asociate cu primirea și plata dividendelor și dobânzilor sunt prezentate separat și clasificate în mod constant de la o perioadă la alta ca activități de exploatare, investiții sau finanțare, în funcție de natura plății. Fluxurile de numerar din impozitul pe profit sunt prezentate separat ca parte a activităților de exploatare, cu excepția cazului în care fluxul de numerar aferent poate fi atribuit unei anumite tranzacții într-o activitate de finanțare sau investiție.

Rezultatul total al fluxurilor de numerar din activitățile de exploatare, investiții și finanțare reprezintă modificarea soldului conturilor de numerar și echivalente de numerar pentru perioada de raportare.

Tranzacțiile semnificative fără numerar, cum ar fi emisiunea de acțiuni de trezorerie pentru achiziționarea unei filiale, achiziția de active prin barter, conversia datoriilor în capitaluri proprii sau achiziția de active printr-un leasing financiar, trebuie raportate separat. Tranzacțiile fără numerar includ recunoașterea sau reluarea pierderilor din depreciere; depreciere și amortizare; câștiguri/pierderi din modificările valorii juste; acumularea de rezerve din profituri sau pierderi.

Raportarea financiară intermediară – IAS 34

IFRS nu necesită publicarea situațiilor financiare interimare. Cu toate acestea, într-un număr de țări publicarea situațiilor financiare interimare este fie necesară, fie recomandată, în special pentru companiile publice. Regulile IRA nu impun utilizarea IAS 34 la întocmirea situațiilor financiare pe șase luni. Companiile înregistrate la IRA pot fie să întocmească situații financiare pe șase luni în conformitate cu IAS 34, fie să facă dezvăluiri minime în conformitate cu Regula 18 din IRA.

Atunci când o entitate alege să publice situații financiare interimare în conformitate cu IFRS, se aplică IAS 34 Raportarea financiară interimară, care stabilește cerințele minime pentru conținutul situațiilor financiare interimare și principiile pentru recunoașterea și măsurarea tranzacțiilor comerciale incluse în situațiile financiare interimare. și soldurile conturilor.

Companiile pot pregăti situații financiare IFRS complete (după cum prevede IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare) sau situații financiare condensate. Întocmirea situațiilor financiare condensate este o abordare mai comună. Situațiile financiare condensate includ o situație scurtă a poziției financiare (bilanț), o situație scurtă sau situații ale profitului sau pierderii și alte elemente ale rezultatului global (contul de profit și pierdere și o situație a altor elemente ale rezultatului global, dacă sunt prezentate separat), o situație condensată a mișcărilor numerar, situația scurtă a modificărilor capitalurilor proprii și note selectate.

În mod obișnuit, o entitate aplică aceleași politici contabile pentru a recunoaște și măsura activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, câștigurile și pierderile atât pentru situațiile financiare interimare, cât și pentru anul curent.

Există cerințe speciale pentru măsurarea anumitor costuri care pot fi calculate doar pe o bază anuală (de exemplu, impozitele, care sunt determinate pe baza ratei efective estimate pentru întregul an) și pentru utilizarea estimărilor în situațiile financiare interimare. . O pierdere din depreciere recunoscută în perioada intermediară anterioară în ceea ce privește fondul comercial sau investițiile în instrumente de capitaluri proprii sau active financiare contabilizate la cost nu este reluată.

Ca minim obligatoriu, situațiile financiare interimare dezvăluie informații pentru următoarele perioade (condensate sau complete):

• situația poziției financiare (bilanţ) - la sfârșitul perioadei interimare curente și date comparative la sfârșitul exercițiului financiar precedent;
• Declarația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global (sau, dacă sunt prezentate separat, situația profitului sau pierderii și situația altor rezultat global) - date pentru perioada intermediară curentă și pentru exercițiul financiar curent până la data de raportare, prezentând date comparative pentru perioade similare (interimare și cu un an înainte de data de raportare);
• situația fluxurilor de trezorerie și situația modificărilor capitalului – pentru perioada financiară curentă anterior datei de raportare cu prezentarea datelor comparative pentru aceeași perioadă a exercițiului financiar precedent;
• note.

IAS 34 stabilește anumite criterii pentru a determina ce informații trebuie prezentate în situațiile financiare interimare. Ei includ:

• semnificația în raport cu situațiile financiare interimare în ansamblu;
• nestandard și neregulat;
• volatilitate în comparație cu perioadele anterioare de raportare care au avut un impact semnificativ asupra situațiilor financiare interimare;
• relevanța pentru înțelegerea estimărilor utilizate în situațiile financiare interimare.

Obiectivul principal este de a oferi utilizatorilor situațiilor financiare interimare informații complete care sunt importante pentru înțelegerea poziției financiare și a performanței financiare a companiei pentru perioada intermediară.

Contracte de concesiune de servicii - SIC 29 și IFRIC 12

În prezent, nu există un standard IFRS separat pentru contractele de concesiune de servicii publice încheiate de agențiile guvernamentale cu sectorul privat. IFRIC 12, Contracte de concesiune de servicii, interpretează diferite standarde care stabilesc cerințele contabile pentru contractele de concesiune de servicii; Interpretarea SIC 29 „Dezvăluire: Contracte de concesiune de servicii” conține cerințe de dezvăluire.

IFRIC 12 se aplică acordurilor de concesiune de servicii publice în baza cărora o entitate guvernamentală (francizorul) controlează și/sau reglementează serviciile furnizate de o companie privată (operatorul) care utilizează infrastructura controlată de francizor.

De obicei, contractele de concesiune specifică cui operatorul trebuie să furnizeze servicii și la ce preț. În plus, francizorul trebuie să controleze valoarea reziduală a tuturor activelor semnificative de infrastructură.

Deoarece activele de infrastructură sunt controlate de deținătorul drepturilor de autor, operatorul nu reflectă infrastructura ca parte a activelor fixe. De asemenea, operatorul nu recunoaște creanțele din leasing financiar în legătură cu transferul infrastructurii pe care le-a construit sub controlul unei agenții guvernamentale. Operatorul înregistrează un activ financiar dacă are dreptul necondiționat de a primi fonduri care decurg din contract, indiferent de intensitatea utilizării infrastructurii. Operatorul reflectă intangibilul în cazul (o licență) de a colecta taxe de la utilizatorii serviciilor publice.

Atât în ​​cazul recunoașterii activelor financiare, cât și în cazul recunoașterii unei imobilizări necorporale, operatorul contabilizează veniturile și cheltuielile asociate cu prestarea de servicii către proprietar pentru construcția sau modernizarea infrastructurii, în conformitate cu IAS 11. . Operatorul recunoaște veniturile și cheltuielile asociate cu furnizarea de servicii către acesta pentru utilizarea infrastructurii, în conformitate cu IAS 18. Obligațiile contractuale de menținere a stării de funcționare a infrastructurii (excluzând serviciile de modernizare) sunt recunoscute în conformitate cu IAS 37.

Contabilitate și raportare pentru planurile de pensii - IAS 26

Situațiile financiare pentru un plan de pensii întocmite în conformitate cu IFRS trebuie să îndeplinească cerințele IAS 26 Contabilitate și raportare pentru planurile de pensii. Toate celelalte standarde se aplică situațiilor financiare ale planurilor de pensii în măsura în care IAS 26 nu le înlocuiește.

IAS 26 cere ca situațiile financiare ale unui plan de contribuții determinate să includă:

• o declarație a activelor nete ale planului de pensii care poate fi utilizată pentru plăți;
• o situație a modificărilor activelor nete ale planului de pensii care poate fi utilizată pentru plăți;
• o descriere a planului de beneficii și a oricăror modificări aduse planului în timpul perioadei (inclusiv efectul acestora asupra performanței raportate a planului);
• descrierea politicii de finanțare a planului de pensii.

IAS 26 cere ca situațiile financiare ale unui plan de beneficii determinate să includă:

• O declarație care prezintă activele nete ale unui plan de pensii care pot fi utilizate pentru beneficii și valoarea actualizată actuarială a beneficiilor datorate și surplusul/deficitul rezultat al planului de pensii sau o referire la aceste informații într-un raport actuarial care însoțește situațiile financiare;
• o situație a modificărilor activelor nete care poate fi utilizată pentru plăți;
• situația fluxurilor de trezorerie;
• principalele prevederi ale politicilor contabile;
• o descriere a planului și a oricăror modificări aduse planului în cursul perioadei (inclusiv efectul acestora asupra performanței raportate a planului).

În plus, situațiile financiare trebuie să includă o explicație a relației dintre valoarea actualizată actuarială a dreptului la beneficii și activele nete ale planului care pot fi utilizate pentru beneficii, precum și o descriere a politicii de finanțare a datoriei de pensie. Investițiile care constituie activele oricărui plan de pensii (atât beneficii determinate, cât și contribuții determinate) sunt evaluate la valoarea justă.

Evaluarea valorii juste - IFRS 13

IFRS 13 definește valoarea justă ca „prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării” (IFRS 13, punctul 9). Cheia aici este că valoarea justă este prețul de ieșire din perspectiva participanților de pe piață care dețin activul sau au datoria la data evaluării. Această abordare se bazează mai degrabă pe punctul de vedere al participanților pe piață decât pe punctul de vedere al entității în sine, astfel încât valoarea justă să nu fie afectată de intențiile entității pentru activul, datoriile sau capitalurile proprii evaluate la valoarea justă.

Pentru a măsura valoarea justă, conducerea trebuie să facă patru determinări: activul sau pasivul specific care este măsurat (adecvat pentru unitatea sa de cont); utilizarea cea mai eficientă a unui activ nefinanciar; piața principală (sau cea mai atractivă); metoda de evaluare.

În opinia noastră, multe dintre cerințele stabilite în IFRS 13 sunt în linii mari în concordanță cu practicile de măsurare care sunt deja în vigoare în prezent. Prin urmare, este puțin probabil ca IFRS 13 să conducă la multe schimbări semnificative.

Cu toate acestea, IFRS 13 introduce unele modificări, și anume:

• o ierarhie a valorii juste pentru activele și pasivele nefinanciare similară cu cea prescrisă în prezent de IFRS 7 pentru instrumentele financiare;
• cerințe pentru a determina valoarea justă a tuturor datoriilor, inclusiv a pasivelor derivate, pe baza ipotezei că datoria va fi transferată unei alte părți și nu decontate sau decontate altfel;
• eliminarea cerinței de a utiliza prețurile de licitație și de licitație pentru activele financiare și, respectiv, pasivele financiare, care sunt listate activ la o bursă; în schimb, ar trebui utilizat prețul cel mai reprezentativ din intervalul spread-ului bid-ask;
• cerințe pentru dezvăluiri suplimentare legate de valoarea justă.

IFRS 13 discută cum se evaluează valoarea justă, dar nu specifică când valoarea justă poate sau ar trebui aplicată.

Conform datelor oficiale disponibile, în 2015 va deveni obligatorie introducerea unor astfel de reglementări ca categorii speciale. Cel mai adesea puteți găsi abrevierea acestui concept - IFRS.

• participanți profesioniști la bursă;
• bursele de mărfuri;
• fonduri nestatale de pensii;
• companii de compensare;
• fonduri de investiții pe acțiuni;
• organizaţii de management din categoriile de mai sus.

Este logic să decideți mai întâi cu privire la întrebarea: „IFRS - ce este?” Acest concept este descifrat ca un complex de documente de specialitate, sau mai degrabă standarde, prin care se reglementează procedura de realizare a situațiilor financiare care sunt disponibile în mod gratuit utilizatorilor externi.

IFRS versus sistemul de contabilitate rusesc

În primul rând, există o diferență între utilizatorii finali ai informațiilor, care include indicatori contabili relevanți grupați conform standardelor de mai sus. În special, modelul rus a vizat agențiile guvernamentale și statisticile, iar cel internațional, către investitori, întreprinderi și instituții financiare. Ca urmare, diferențele asociate de interese și nevoi de informații financiare relevă și principii diferite pe care se bazează procedura de generare a acestei raportări.

Astfel, o regulă obligatorie în IFRS este prioritatea conținutului în ceea ce privește forma de prezentare a informațiilor specificate anterior. Când vorbim despre sistemul contabil rusesc, acest punct este cel mai adesea omis.

Un exemplu practic ar fi o situație în care PBU consideră parte din capitalul unei întreprinderi, deși în ceea ce privește natura lor economică există foarte puține caracteristici distinctive de la obligațiuni. Conform IFRS, aceste caracteristici sunt suficient de semnificative pentru a nu fi incluse în capitalurile proprii.

Scopul introducerii IFRS în întreprinderile rusești

Pentru a crea ceva care este perceput și înțeles în mod adecvat pentru utilizatorii din diferite țări, au fost introduse standarde internaționale. Scopul lor este de a unifica pregătirea setului de documente luate în considerare și de a furniza date despre activitățile unei companii.

Merită evidențiată lista documentelor care definesc IFRS-urile care vizează unificarea acestora în ceea ce privește ordinea creării și anume:

• bilanț;
• Raport cu privire la ;
• Raportul profiturilor și pierderilor;
• raportează modificările de capital sau alte tranzacții în acest domeniu;
• politica contabila.

Alături de rapoartele de mai sus, întreprinderile pot genera și anumite recenzii pentru echipa de management, care afișează indicatorii de profit ai unei anumite companii.

IFRS - ce este?

Acest sistem de contabilitate arată ca un set specific de documente, inclusiv următoarele elemente:

• prefață la prevederile standardelor luate în considerare;
• clarificarea principiilor fundamentale de întocmire și formă de prezentare a acestui tip de raportare, în esență conceptul de IFRS;
• standardele și interpretările corespunzătoare acestor documente.

Fiecare dintre documentele de mai sus are propria sa semnificație, dar este utilizat exclusiv împreună cu alte elemente. Astfel, din lista indicată anterior înseamnă că IFRS sunt standarde, fiecare dintre ele având o structură clar stabilită.

Aspectul semantic al standardelor sistemului contabil luat în considerare

Ele stabilesc reguli care determină procedura de descifrare a tranzacțiilor individuale efectuate în cursul desfășurării activităților de bază ale întreprinderii și reflectate în situațiile financiare.

Este important de menționat că standardele adoptate de organismul relevant înainte de 2001 se numesc Standarde Internaționale de Contabilitate sau IAS prescurtat, iar apoi, din 2001, Standarde Internaționale de Raportare Financiară, a căror abreviere are aceeași ortografie - IFRS.

Actual peste standarde

Principalele IFRS dezvoltate înainte de 2001 includ:

Standarde internaționale de raportare financiară

Lista standardelor sistemului contabil luat în considerare, adoptată începând cu anul 2001, este următoarea:

1. „Adoptarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară pentru prima dată” (IFRS Nr. 1).
2. „Plăți pe bază de acțiuni” (IFRS Nr. 2).
3. Combinări de întreprinderi (IFRS Nr. 3).
4. „Contracte de asigurare” (IFRS Nr. 4).
5. „Active imobilizate deținute în vederea vânzării și activități întrerupte” (IFRS Nr. 5).
6. „Explorarea și Evaluarea Resurselor Minerale” (IFRS Nr. 6).

Care este semnificația anului în curs în ceea ce privește sistemul contabil în cauză?

Din surse oficiale a devenit cunoscut faptul că ultimul volum al IFRS 2014, numit „Cartea roșie”, este gata. Acesta conține reguli pentru contabilitatea internațională, inclusiv cele care vor intra în vigoare după 1 ianuarie a anului în curs. Un exemplu sunt amendamentele la cel de-al nouălea standard, numit „Instrumente financiare”, adoptate în 2001. Există, de asemenea, două seturi de modificări anuale în ceea ce privește IFRS 2011-2013 și IFRS 2010-2012, o interpretare a taxelor, constituirea Fundației IFRS și un plan de lucru detaliat.

Ce este bun la acest sistem de contabilitate?

Pentru a crea un raport financiar corect conform standardelor internaționale, IFRS-urile vor fi indispensabile în ajutor.

Merită evidențiate o serie de avantaje ale acestui sistem contabil, care pot fi asociate cu activitățile următoarelor entități:

1. investitorilor, deoarece acest lucru se datorează clarității, transparenței, fiabilității și costurilor mai mici.
2. Companiile, deoarece costurile activităților de atragere a investițiilor sunt reduse, există un sistem contabil unificat, nu este nevoie de armonizarea informațiilor financiare, există ordine atât în ​​contabilitatea internă, cât și în cea externă.
3. Auditori: datorită faptului că există o uniformitate în elementele fundamentale, există posibilitatea de a participa la adoptarea standardelor relevante, se desfășoară instruiri la scară largă.
4. Dezvoltatorii acestor standarde înșiși - datorită faptului că aceasta este o oportunitate excelentă de a face schimb de experiență, baza pentru viitoarele standarde naționale și convergența celor existente.

Toate cele de mai sus ajută încă o dată să obținem un răspuns la întrebarea: „IFRS - ce este?”

Cum să ușurim procesul de tranziție la IFRS?

Obiectivele reformei includ următoarele:

1. Pregătirea specială a contabililor la nivelul de cunoaștere profesională a elementelor de bază ale sistemului contabil în cauză.
2. Consolidarea în mintea managerilor de întreprindere a interesului real pentru furnizarea de informații veridice și obiective.
3. Diferențierea finală a contabilității în fiscal, financiar și de gestiune.

Importanța tranziției este determinată de faptul că IFRS sunt standarde care reprezintă un compromis între principalele sisteme de contabilitate ale lumii.

Atractia reformei contabile pentru afacerile din intreaga lume

Situațiile financiare IFRS luate în considerare pot face mai ușor pentru companii din diferite țări să intre pe piețele de capital de clasă mondială și, de asemenea, vor crește comparabilitatea informațiilor și le vor face mai transparente pentru utilizatorii externi.

Mai exact, întreprinderile rusești vor putea vorbi aceeași limbă cu colegii lor străini și își vor consolida poziția de afaceri pe piețele străine din punctul de vedere al egalității de șanse, în urma căreia vor deveni disponibile perspective multiple ale piețelor internaționale de capital.

Implementarea IFRS va avea un impact pozitiv asupra calității, în special asupra îmbunătățirii acesteia, și va contribui, de asemenea, la actualizarea sistemelor informaționale și la motivarea personalului.

În plus, atragerea de capital străin fără raportare întocmită în conformitate cu IFRS este în prezent foarte dificilă. Și nu contează dacă acest lucru se va face fie cu ajutorul băncilor occidentale, fie prin intrarea pe piața de valori situată în străinătate, fie prin atragerea de investiții private din străinătate. Cel mai probabil, un potențial investitor străin nu va înțelege raportarea pregătită în conformitate cu PBU. Prin urmare, merită să aveți grijă de generarea rapoartelor reglementate de IFRS.

Companiile sunt conștiente de faptul că, în viitorul apropiat, standardele internaționale vor deveni naționale. Pentru multe firme, raportarea IFRS este deja necesară astăzi pentru a asigura un avantaj competitiv semnificativ prin atragerea de resurse pe piețele internaționale de împrumut, cum ar fi obligațiuni, împrumuturi sau IPO.

Astfel, toate cele de mai sus ajută la înțelegerea mai detaliată a întrebării: „IFRS - ce este?”

IFRS 1 stabilește reguli uniforme de întocmire a situațiilor financiare pentru a asigura comparabilitatea acestora atât cu datele din perioadele anterioare, cât și cu situațiile altor organizații. Să luăm în considerare principalele prevederi ale acestui standard.

Situația modificărilor capitalurilor proprii include informații despre modificările în cursul perioadei în toate componentele acestui indicator, atât normale pentru perioadă, cât și cele asociate cu ajustări retroactive ale datelor.

Un document separat este dedicat regulilor de întocmire a situației fluxurilor de numerar, care este destul de important pentru evaluarea tendințelor fluxurilor de numerar existente: IFRS 7.

Sens special IFRS 1 furnizează explicații la raportare, care se recomandă a fi întocmite în următoarea ordine:

• să declare conformitatea raportării cu cerințele IFRS;
• revizuirea politicilor contabile aplicabile;
• aduceți date suplimentare la principalele formulare de raportare;
• dezvăluie informații care necesită calificări suplimentare, inclusiv specificul estimărilor utilizate, procesele existente de gestionare a capitalului, dividendele propuse sau declarate.

Rezultate

Standardul în cauză stabilește regulile fundamentale pentru întocmirea situațiilor financiare accesibile publicului întocmite în conformitate cu cerințele IFRS. În ciuda unei abordări destul de libere a formelor acestei raportări, există o serie de cerințe stricte pentru setul de date incluse în acesta și necesitatea de a le detalia.

Odată cu intrarea în vigoare a Legii federale nr. 208-FZ „Cu privire la situațiile financiare consolidate”, gama de companii care vor aplica IFRS se va extinde. Acest lucru va necesita clarificări suplimentare cu privire la tranziția la noi standarde.

Situațiile financiare consolidate în conformitate cu IFRS pentru anul 2012 vor trebui întocmite de către organizațiile de credit, asigurări și alte companii ale căror valori mobiliare sunt admise în circulație pe piață. Toate organizațiile cărora li se cere să întocmească situații consolidate conform RAS, din 2012, trebuie să le întocmească deja conform IFRS.

În plus, termenele de întocmire și publicare a rapoartelor, care acum sunt reglementate prin lege, sunt extrem de strânse. Până la data de 30 aprilie, este necesar să se întocmească rapoarte și să fie supus unui audit, iar în luna următoare semnării, să le publice în surse deschise.

Una dintre principalele întrebări cu care se confruntă o organizație la începutul întocmirii primelor situații financiare conform IFRS este cum să abordeze cel mai bine problema selecției specialiștilor responsabili de întocmirea acesteia.

Pentru a obține situații financiare în conformitate cu IFRS, o companie trebuie să treacă prin trei etape extinse:

• colectarea informațiilor necesare raportării;
• întocmirea directă a rapoartelor;
• raportarea auditului.

Efectuarea unui audit al situațiilor financiare intră în competența unui auditor independent. Ne vom concentra asupra primelor două etape.

Colectarea de informații

Pregătitorul de raportare (fie intern sau extern) generează o solicitare, al cărei răspuns este oferit de serviciile financiare, contabile, de resurse umane, juridice și operaționale ale companiei.

Procesul de colectare a informațiilor pentru raportare este aproape întotdeauna de competența organizației. Angajarea unui consultant extern pentru acest proces este costisitoare, deoarece va studia sistemul de contabilitate, produsul software și analiza. Va trebui să demonteze aproape toate cablurile.

Materiale utile:

Un alt lucru este un contabil care lucrează într-o zonă separată de contabilitate. Este familiarizat cu întregul sistem de stocare a informațiilor, în plus, are cunoștințe interne. Ceea ce ar fi nevoie de un specialist angajat să finalizeze câteva săptămâni, va dura literalmente un contabil al companiei câteva zile.

Cu toate acestea, există și dezavantaje în utilizarea muncii unui contabil în scopul colectării de informații la întocmirea situațiilor financiare conform IFRS. Astfel, contabilul nu știe exact cum vor fi utilizate informațiile, așa că nu le poate prezenta întotdeauna corect în cerere. Când un pregătitor de raportare primește un răspuns completat incorect la o solicitare, el petrece timp analizându-l, îl trimite spre revizuire, îl primește înapoi, îl verifică din nou - toate acestea necesită și timp.

Opțiunea ideală pentru mine este ca contabilii să completeze cereri de informații în timp ce efectuează simultan o scurtă instruire în completarea tabelelor. Pregătitorul de raportare trebuie să explice scopul completării pentru fiecare bloc de informații colectat.

Și anume, de ce sunt necesare informații într-o astfel de defalcare și detaliu, ce ajustări se formează pentru acest bloc, ce erori se întâlnesc la completarea unui anumit tabel. Această instruire este oferită cel mai bine ca un atelier pentru toți contabilii implicați în completarea foilor de calcul, aproximativ la jumătatea procesului.

Consultant independent

Deci, etapa principală este raportarea. Există trei opțiuni principale de pregătire din punctul de vedere al atragerii specialiștilor - angajarea unui consultant independent, pregătirea rapoartelor pe cont propriu și combinarea acestor abordări. Să ne uităm la fiecare dintre ele.

Angajarea unui consultant independent a fost mult timp principala metodă de pregătire a situațiilor financiare conform IFRS. Aceasta include, de asemenea, asistența auditorului în pregătirea rapoartelor, care, într-o oarecare măsură, este permisă de Codul de etică pentru profesioniștii contabili.

Toate organizațiile care sunt obligate să întocmească situații consolidate conform RAS, începând cu 2012, trebuie să le întocmească deja conform IFRS...

Cu aceasta optiune, societatea pune la dispozitie consultantului toate informatiile solicitate in formatul cererilor de informatii, iar acesta din urma intocmeste propriile situatii financiare in conformitate cu IFRS. Proiectul de raportare este în mod necesar discutat cu conducerea, inclusiv în ceea ce privește raționamentul profesional - cu privire la formarea rezervelor, la efectuarea unui test de depreciere, la dezvăluirea segmentelor și a altor informații.

Evaluatorii și actuarii independenți pot fi, de asemenea, implicați. Un consultant independent oferă, de asemenea, suport de audit - răspunde la întrebările auditorului cu privire la toate ajustările din dosarele de decontare și dezvăluirile din situațiile financiare, până la emiterea unui raport de audit.

Consultantul furnizează întotdeauna toată documentația de lucru la finalizarea lucrării. În plus, dacă compania dorește, va explica exact ce ajustări au fost făcute și ce abordări au fost folosite. Acest lucru vă permite să implicați orice alt consultant atunci când pregătiți rapoartele pentru perioada următoare sau să faceți singur raportarea.

Putem spune imediat că dacă o întreprindere alege varianta de a implica un consultant extern, este foarte important ca personalul responsabil cu asigurarea procesului de întocmire a situațiilor financiare în conformitate cu IFRS să fie numit. Va fi punctul de intersecție al fluxurilor de informații - de la consultant la contabilitate, personal, servicii operaționale ale companiei - și invers.

De asemenea, dacă este necesar, acest personal va putea folosi resurse „administrative”. În firmele mici, acest rol poate fi combinat de persoana care va semna rapoartele.

Structurile mari necesită cel mai adesea implicarea a cel puțin unui specialist care va monitoriza primirea la timp a informațiilor de la serviciile companiei către consultant.

Problema independenței

Există opinii diferite despre utilitatea angajării unui consultant independent. Ele se dovedesc adesea a fi greșite, de exemplu:

• „Consultantul va face totul pentru mine.” Consultantul va prelua partea leului din muncă, dar compania însăși va oferi întotdeauna informații și va fi responsabilă pentru rezultatul final. El va furniza toate comentariile auditorului, dar nu va putea niciodată să asigure o opinie de audit necondiționat pozitivă, deoarece sistematizează, analizează și procesează doar informații despre ceea ce s-a întâmplat cu societatea în perioada de raportare în formatul cerut de IFRS.
• „Compania va depinde de consultant”. O companie obișnuită de consultanță nu își va reduce reputația în așa fel încât, de exemplu, să ascundă documentația de lucru de la client. Toate fișierele de lucru sunt transferate organizației cu furnizarea simultană de comentarii. Puteți utiliza apoi aceste fișiere atunci când lucrați, inclusiv cu un alt consultant.

Sa luam in considerare avantaje a acestei optiuni. În primul rând, consultantul are experienta in intocmirea de rapoarte pentru companii reprezentand diverse tipuri de afaceri si avand volume diferite.

În al doilea rând, are experiență în comunicarea cu diferite structuri de audit, care adesea reflectă tranzacțiile în mod diferit în situațiile financiare.

În plus, consultantul privește activitățile companiei, toate operațiunile prin prisma raportării, acordând atenție doar evenimentelor semnificative. Printre altele, resursele sale sunt practic nelimitate - există întotdeauna posibilitatea de a folosi angajați suplimentari.

O companie obișnuită de consultanță nu își va reduce reputația în așa fel încât, de exemplu, să ascundă documentația de lucru de la client...

Rezultatul muncii unei echipe de consultanți împreună cu specialiști și auditori ai companiei este dezvoltarea celor mai optime abordări, ipoteze și dezvăluiri.

La pregătirea declarațiilor IFRS, sunt adesea solicitați specialiști într-un domeniu diferit - de exemplu, evaluatori sau actuari.

Dacă toți specialiștii sunt implicați într-un singur loc, toate problemele din cadrul unei singure companii de consultanță sunt rezolvate cât mai repede posibil.

Dezavantajele includ costul destul de ridicat, precum și încetinirea sistemului.

Cu cât sunt mai multe părți implicate în proces, cu atât se întâmplă mai lent. Necesitatea coordonării deciziilor între conducerea companiei, consultant și auditor poate duce la creșterea termenelor limită. În plus, cerințele pentru administrarea procesului au fost crescute.

Această opțiune este ideală dacă organizația intenționează să întocmească situații financiare conform IFRS pe o bază anuală. Astfel, consultanții au întocmit rapoartele, iar compania a suportat costuri strict specificate pentru acest serviciu la cheie. Când va sosi următoarea perioadă de raportare, angajații vor veni din nou la organizație cu un bagaj de cunoștințe noi.

De unul singur

Recent, multe companii mari au trecut la pregătirea internă a rapoartelor IFRS. Crearea unui departament IFRS presupune, în primul rând, angajarea de personal cu înaltă calificare. Găsirea unor astfel de angajați este un proces destul de complex și lung.

Lipsa personalului calificat în acest domeniu este una dintre problemele pieței muncii în acest moment. Cel mai adesea, întreprinderile angajează angajați de la companii de consultanță și audit care au suficientă experiență în lucrul cu raportarea IFRS.

Concomitent cu pregătirea raportării în cadrul RAS, specialiștii departamentului IFRS colectează date, de cele mai multe ori în mod independent folosind accesul la sistemul contabil al companiei-mamă. Totuși, ei trimit solicitări și către diverse servicii - de personal, operaționale, juridice, solicitând tot ce nu este în sistem. Pentru filiale, informațiile sunt colectate în același mod ca și la un consultant independent - prin colectarea solicitărilor de informații.

Ca un consultant, ei întocmesc rapoarte și le coordonează cu auditorul.

În cazurile în care este necesar sprijinul unui evaluator sau actuar independent, astfel de specialiști sunt aduși din exterior.

Avantajele acestei opțiuni includ ușurința de administrare a procesului și eficiența. Toate problemele sunt rezolvate în cadrul companiei și, dacă este necesar, este implicat un auditor.

Este posibil să se desfășoare procese paralele pentru colectarea informațiilor și pregătirea rapoartelor.

Acum să luăm în considerare defecte. in primul rand, specialistii de la firme de consultanta si audit consacrate sunt destul de scumpi. În al doilea rând, specialiști ai departamentului IFRS „trăiesc” în raportarea unei companii. Nu există o metodologie dezvoltată pentru contabilizarea noilor tranzacții, activități și situații similare.

În plus, standardele tind să se schimbe, iar condițiile de funcționare ale companiei se modifică și ele. Prin urmare, este necesar să se efectueze formare continuă, apelând la ajutorul centrelor de învățământ, sau la consultanți și auditori practicanți.

Dacă este nevoie să se întărească dramatic echipa cu personal calificat într-o situație critică, este dificil să se facă acest lucru rapid.

Lipsa unei păreri independente a unei terțe părți. Nimeni nu susține punctul de vedere al companiei, ceea ce poate duce la impunerea opiniei auditorului.

Unele dintre dezavantajele acestei optiuni pot fi eliminate prin incheierea unui contract de furnizare de consultatii cu o firma independenta, care va oferi suport pe cele mai complexe aspecte metodologice.

Departamentul IFRS

O altă problemă importantă care nu poate fi clasificată drept neajuns, dar care trebuie discutată, este amplasarea departamentului IFRS în structură.

Pe de o parte, acesta este doar unul dintre departamentele financiare. Pe de altă parte, el trebuie să aibă autoritatea de a obține informațiile solicitate de la alte unități structurale, inclusiv de la serviciile de contabilitate.

În caz contrar, volumul de muncă al personalului din alte servicii va reduce semnificativ viteza de răspuns la solicitări și, fără aceste informații, specialiștii departamentului pur și simplu nu își vor putea face munca.

Ținând cont de acest lucru, locul ideal în structura companiei pentru departament este subordonarea directă a directorului financiar, care semnează rapoartele.

Această opțiune este utilizată cel mai bine atunci când raportarea este pregătită trimestrial sau chiar mai frecvent - adică, de fapt, în mod constant.

Locul ideal în structură pentru departamentul IFRS pare să fie direct subordonat directorului financiar, în cazul în care raportarea este întocmită trimestrial sau chiar mai frecvent...

Costul ridicat al specialiștilor și costurile companiei pentru crearea și menținerea unui departament IFRS sunt justificate de eficiența raportării.

Mai mult, o astfel de schemă va funcționa cu succes doar dacă s-a creat o echipă cu adevărat de specialiști, asemănătoare cu echipa de proiect a unui consultant sau auditor.

Astfel, compania trebuie să-și organizeze propria echipă de consultanți, suportând toate aceleași costuri pe care le-ar suporta o firmă de consultanță independentă.

Din ce specialişti este formată de obicei o astfel de echipă? Dacă luăm ca exemplu un grup de 8-10 companii, cu o organizație mamă mare, atunci departamentul IFRS poate fi format din două sau trei persoane.

Unul dintre angajați trebuie să aibă suficiente calificări pentru a fi responsabil de procesul de pregătire a raportării până când raportarea finalizată este gata, îndeplinind pe deplin cerințele IFRS în ceea ce privește dezvăluirea informațiilor calitative și cantitative.

În ierarhia firmelor de consultanță, această persoană este managerul de proiect.

Angajații rămași trebuie să aibă cunoștințe suficiente despre IFRS pentru a efectua toate, chiar și cele mai complexe calcule de raportare.

Opțiune combinată

Poate exista orice combinație de servicii primite din exterior și din interiorul companiei. Cu toate acestea, cea mai comună structură este cea în care organizația creează un departament cu angajați care au cunoștințe bune de contabilitate rusă și cunoștințe de bază ale IFRS.

Este angajat un consultant independent pentru a genera rapoarte din datele prelucrate de specialiști din departamentul IFRS și pentru a rezolva probleme metodologice. În această opțiune, un consultant independent este responsabil pentru pregătirea rapoartelor, dar cea mai mare parte a lucrărilor tehnice se desfășoară la nivel intern.

De regulă, angajații de nivelul necesar pentru departamentul IFRS se regăsesc cel mai adesea în cadrul companiei în sine.

Ei efectuează cea mai mare parte a lucrărilor tehnice, ceea ce reduce semnificativ costurile cu forța de muncă și, în consecință, costul unui consultant independent.

Un specialist implicat în întocmirea situațiilor financiare conform IFRS trebuie să-și dedice întregul timp de lucru acestui lucru. Altfel e imposibil...

Mai mult, toate lucrările de întocmire a rapoartelor se desfășoară sub supravegherea unui consultant care are toate cunoștințele necesare.

De asemenea, este posibil să se desfășoare procese paralele pentru colectarea informațiilor și pregătirea rapoartelor.

În plus, pregătirea suplimentară și recalificarea personalului, întreținerea bazei metodologice sunt reduse la minimum, deoarece de fapt sunt efectuate de un consultant independent.

În perioada lipsită de pregătirea raportării, personalul departamentului cu calificare contabilă poate fi ocupat cu alte activități. Cu toate acestea, este important de înțeles că, în același timp, procesul de raportare începe din nou, acest personal ar trebui să fie eliberat de alte sarcini.

Dacă auditorul are întrebări cu privire la documentația de lucru, consultantul independent, cu excepția cazului în care s-a convenit altfel, va determina limitele responsabilității sale în funcție de limitele efective ale lucrării.

Dacă suntem de acord cu un consultant independent că întreaga responsabilitate pentru munca angajaților departamentului IFRS înainte ca auditorul să fie convenit, atunci costul serviciilor sale va crește în mod corespunzător.

Este destul de dificil să se asigure o astfel de rotație a angajaților departamentului între secțiunile de raportare pentru a menține interesul constant pentru proces. La urma urmei, principalele judecăți profesionale vin de la consultant, iar specialiștii efectuează în principal lucrări tehnice.

Această opțiune de întocmire a rapoartelor este universală și poate fi utilizată atât pentru raportarea trimestrială, cât și pentru raportarea anuală conform IFRS, inclusiv într-un timp scurt.

Debriefing

Consider că este necesar să menționați și greșelile comune atunci când vă creați propriul departament IFRS.

• „Nu avem nevoie de un departament special IFRS, avem o mulțime de contabili buni.” Din păcate, acesta este un mit foarte comun. Iar problema cu această abordare nu este nici măcar că contabilul nu are întotdeauna suficiente calificări pentru a întocmi situații financiare în conformitate cu IFRS. Principalele întrebări apar din cauza faptului că timpul necesar unui contabil pentru a finaliza o nouă sarcină nu poate fi alocat întâmplător din programul de lucru.
  Un specialist implicat în întocmirea situațiilor financiare conform IFRS trebuie să-și dedice întregul timp de lucru acestui lucru.
• „Vom pregăti rapoarte pe măsură ce„Oricum, lăsați-l pe auditor să verifice și să corecteze.” Da, auditorul, care nu a inclus timp pentru participarea la pregătirea raportării la calcularea costului serviciilor, dacă se constată erori, va oferi ajustări și chiar va ajuta la revizuiri. Cu toate acestea, în cel mai bun caz, el se va oferi să crească costul serviciilor. În cel mai rău caz, nu va emite un raport de audit până când toate erorile nu sunt corectate și raportarea nu este finalizată.

În concluzie, putem spune că fiecare opțiune de întocmire a situațiilor financiare conform IFRS prin transformare are avantajele și dezavantajele sale evidente. Daca firma stabileste procedurile necesare de management al riscului pentru abordarea pe care o alege in functie de nevoile sale, atunci raportarea se va finaliza cu succes.

După ce o organizație generează prima sa raportare IFRS, va putea alege calea pentru a optimiza în continuare procesul, inclusiv automatizarea parțială sau maximă a acestuia.

Polina Sungurova, expert al revistei „Consultant”