Composición de formularios de informes financieros anuales. Estados contables (financieros) anuales ¿Qué formas de estados contables no se incluyen en los estados financieros anuales de una organización?
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Vladimir MALYSHKO
Experto "PBU"
Todas las organizaciones, con excepción de las presupuestarias, están obligadas a presentar estados financieros anuales a los fundadores, miembros de la organización o propietarios de su propiedad, así como a los órganos territoriales de estadística estatal en el lugar de su registro. Las empresas unitarias estatales y municipales deben presentarlo a los órganos autorizados para administrar la propiedad estatal (artículo 15 de la ley de contabilidad). Además, los contribuyentes deben presentar estados financieros a las autoridades fiscales (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Composición de los informes
La composición de los estados financieros de las organizaciones (con excepción de las organizaciones públicas y presupuestarias) está determinada por la ley de contabilidad. Incluye un balance (Formulario No. 1), un estado de pérdidas y ganancias (Formulario No. 2), sus apéndices, una nota explicativa y un informe de auditoría que confirme la confiabilidad de los estados financieros de la organización, si la organización está sujeta a auditoría obligatoria de conformidad con las leyes federales de la Federación de Rusia (pág. 2 del artículo 13 de la Ley de Contabilidad). Le recordamos que se realiza una auditoría obligatoria en los casos en que:la organización tiene la forma organizativa y jurídica de una sociedad anónima abierta;
la organización es una organización de crédito o de seguros, una mutua de seguros, una bolsa de valores o de productos básicos, un fondo de inversión, un fondo extrapresupuestario estatal, cuya fuente de fondos son las deducciones obligatorias previstas por la legislación de la Federación de Rusia, realizados por personas físicas y jurídicas, fondos cuyas fuentes de formación sean deducciones voluntarias de personas físicas y jurídicas;
el volumen de ingresos de una organización o empresario individual por la venta de bienes, productos, realización de trabajos, prestación de servicios durante el año supera los 500.000 salarios mínimos o el monto de los activos del balance supera los 200.000 salarios mínimos al final del año de informe .
Los mismos indicadores financieros obligan a las empresas unitarias estatales y municipales, basándose en el derecho de gestión económica, a realizar una auditoría. Para las empresas unitarias municipales, por ley de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, los indicadores financieros pueden reducirse (Cláusula 1, artículo 7 de la Ley Federal del 07/08/01 No. 119-FZ "Sobre las actividades de auditoría").
PBU 4/99 “Estados contables de una organización” (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 06/07/99 No. 43n) se han aclarado los apéndices del balance. Son un estado de cambios en el capital (Formulario No. 3), un estado de flujo de efectivo (Formulario No. 4) y un apéndice al balance (Formulario No. 5) (cláusulas 27 a 30 de PBU 4/99 ).
Las organizaciones sin fines de lucro tienen el derecho, en ausencia de datos relevantes, de no presentar como parte de los estados financieros anuales los formularios No. 3, 4 y 5. Los formularios enumerados y la nota explicativa no podrán presentarse:
organismos públicos que no realizan actividades empresariales y, salvo bienes enajenados, no tienen volumen de negocios en la venta de bienes (obras, servicios);
pequeñas empresas que no están obligadas a realizar una auditoría de la confiabilidad de los estados financieros (cláusulas 3, 4 de las Instrucciones sobre el alcance de los formularios de los estados financieros; aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n “Sobre las formas de los estados financieros de las organizaciones”).
Las organizaciones que reciben fondos presupuestarios deben proporcionar información sobre la naturaleza de su uso como parte de sus estados financieros en los formularios establecidos por el Ministerio de Finanzas de Rusia. La composición de los formularios incluidos en los estados financieros anuales se enumera en el párrafo 6 de las Instrucciones sobre informes anuales, trimestrales y mensuales de las instituciones presupuestarias y otras organizaciones que reciben financiación presupuestaria de acuerdo con el calendario presupuestario (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas). de Rusia de 15 de junio de 2000 No. 54n).
Al formar indicadores de informes financieros, es necesario tener en cuenta las diecinueve disposiciones contables vigentes. La mayoría de ellos tienen una sección especial “Divulgación de información en los estados financieros”. Estas secciones contienen una lista de aquellos indicadores que deben revelarse en los estados financieros.
Recordemos que en 2003 entraron en vigor tres disposiciones contables: PBU 17/02 “Contabilidad de gastos de investigación, desarrollo y trabajos tecnológicos”, PBU 18/02 “Contabilidad de cálculos del impuesto sobre la renta”, PBU 19/02 “Contabilidad de finanzas inversiones” (aprobado según órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 115n, de 19 de noviembre de 2002 No. 114n, de 10 de diciembre de 2002 No. 126n). Además, se adoptaron las Directrices para la contabilidad de herramientas especiales, dispositivos especiales, equipos especiales y ropa especial (aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de diciembre de 2002 No. 135n).
En relación con la publicación de estos documentos, por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 07/05/03 No. 38n, se realizaron los cambios apropiados en el Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones y las Instrucciones para su solicitud. Posteriormente, el ministerio revisó las recomendaciones relativas a la preparación de estados financieros, teniendo en cuenta los requisitos del PBU introducidos en 2000-2003.
La Orden No. 67n antes mencionada aprobó las Instrucciones sobre el alcance de los formularios de informes financieros y las Instrucciones sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros. El apéndice de la orden también contiene ejemplos de formas recomendadas de estados financieros. Las organizaciones pueden utilizarlos si los indicadores indicados en los formularios les permiten cumplir con los requisitos de informes contables establecidos en PBU 4/99 y otras disposiciones contables. Si las organizaciones consideran que tales indicadores no son suficientes, entonces tienen derecho a desarrollar de forma independiente formularios de estados financieros, utilizando como base las muestras recomendadas. En el caso del desarrollo independiente del formulario de balance, las organizaciones deben utilizar los códigos de las líneas de secciones, grupos de artículos, así como los códigos de las líneas totales del formulario recomendado No. 1 (cláusulas 1, 5, 8 del Instructivo sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros).
Requisitos primarios
Recordemos algunos requisitos generales para los estados financieros.Los estados contables deben proporcionar una imagen confiable y completa de la situación financiera de la organización, los resultados financieros de sus actividades y los cambios en la situación financiera.
Si no hay datos suficientes para formar una imagen confiable y completa de la situación financiera y el desempeño de la organización, formada sobre la base de las reglas de PBU 4/99, tiene derecho a incluir de forma independiente indicadores y explicaciones adicionales. Pueden ser transcripciones de partidas individuales del balance y del estado de pérdidas y ganancias.
Al preparar los estados financieros se debe observar el requisito de neutralidad: la información contenida en los estados financieros debe satisfacer los intereses de los diferentes grupos de usuarios.
Los indicadores importantes sobre activos, pasivos, ingresos, gastos y transacciones comerciales deben presentarse por separado. En este caso, un indicador se considera significativo si su no divulgación puede afectar las decisiones económicas de los usuarios interesados tomadas sobre la base de la información reportada. La decisión de la organización sobre si un determinado indicador es significativo depende de la evaluación del indicador, su naturaleza y las circunstancias específicas de su aparición. Una organización puede tomar una decisión cuando una cantidad se considera significativa si su relación con la cantidad total de datos relevantes para el año del informe es de al menos el 5%.
Para cada indicador numérico de los estados financieros, se deben proporcionar datos de al menos dos años: el año del informe y el anterior al año del informe. La excepción es el informe elaborado para el primer período del informe. Proporciona datos únicamente para el período del informe. Una organización puede decidir comparar datos durante un período más largo: tres, cuatro, cinco años, etc. Esto lleva a la necesidad de incluir las columnas (líneas) correspondientes en los formularios de informes financieros.
Si los datos del período anterior y del informe no son comparables, los primeros están sujetos a ajustes de acuerdo con las reglas establecidas por las leyes regulatorias en materia de contabilidad. Cada ajuste significativo está sujeto a divulgación en explicaciones que indiquen las razones que lo causaron.
Los informes de la organización deben incluir indicadores de desempeño de todas las divisiones separadas, incluidas las asignadas a balances separados.
En los estados financieros no se permiten compensaciones entre partidas de activo y pasivo, partidas de pérdidas y ganancias, excepto en los casos en que dicha compensación esté prevista por las disposiciones contables pertinentes.
Los estados financieros anuales deben prepararse y presentarse a las partes interesadas dentro de los 90 días posteriores al final del año sobre el que se informa. Por tanto, el último día para la presentación de informes correspondientes al año 2003, debido a que 2004 es bisiesto, será el 30 de marzo inclusive.
Antes de comenzar a preparar los estados financieros, debe completar ciertos pasos.
Error de corrección
A menudo se cometen errores en el proceso contable. Además, pueden ser de carácter tanto técnico como metodológico. El primer tipo de errores incluye aritmética, programación, etc. Los errores de carácter metodológico suelen estar asociados con una correspondencia incorrecta de las cuentas, la falta de documentos o su insuficiencia a la hora de reflejar una transacción comercial, etc. Es muy posible corregir los errores antes mencionados. Errores en el proceso de trabajo preparatorio para la preparación de los estados financieros anuales.Existen ciertas reglas para corregir errores. En los casos en que se detecte un reflejo incorrecto de las transacciones comerciales del período actual antes del final del año de informe, las correcciones se realizan mediante asientos en las cuentas contables correspondientes en el mes del período de informe cuando se identifican las distorsiones.
Si se detecta un reflejo incorrecto de las transacciones comerciales en el año de informe posterior a su finalización, pero para las cuales los estados financieros anuales no han sido aprobados de la manera prescrita, las correcciones se realizan mediante entradas en diciembre del año para el cual se presentan los estados financieros anuales. preparado para su aprobación y envío a las direcciones correspondientes.
En los casos en que una organización descubre en el período de informe actual que las transacciones comerciales se reflejaron incorrectamente en las cuentas contables del año pasado, no se realizan correcciones en los registros contables ni en los estados financieros del año de informe anterior (después de la aprobación de los estados financieros anuales en el forma prescrita) (cláusula 11 del Instructivo sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros). Estos errores se reflejan en el período del informe. Si dichos errores afectan el resultado financiero, se reflejan en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” como ganancias o pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe.
Por lo tanto, se pueden hacer las correcciones apropiadas a las entradas de diciembre. Se formalizan mediante certificados contables con los datos preceptivos del documento primario, definido en el apartado 2 del artículo 9 de la Ley de Contabilidad.
Reforma del equilibrio
La reforma del balance consiste en realizar anotaciones definitivas sobre la distribución de los importes del resultado financiero obtenido al final del año. Antes de realizarlo es necesario cerrar las cuentas 90 y 91.Como sabes, la cuenta 90 acumula información sobre los ingresos y gastos por ventas de las actividades habituales de la organización durante todo el año, y también determina el resultado financiero de los mismos. La mayoría de las organizaciones abren 90 subcuentas para la cuenta: 90-1 “Ingresos”, 90-2 “Costo de ventas”, 90-3 “Impuesto al valor agregado”, 90-9 “Ganancias/pérdidas de ventas”. Además, se pueden abrir las siguientes subcuentas: “Gastos generales del negocio”, “Gastos de ventas”, “Impuestos sobre las ventas”, “Impuestos especiales”, “Derechos de exportación”, etc.
Los registros de las subcuentas abiertas durante el período del informe se mantienen de forma acumulativa. Al final de cada mes, incluido diciembre, el resultado financiero se revela en la cuenta 90: ganancia o pérdida por la venta de bienes, productos, trabajos, prestación de servicios, definida como la diferencia entre el monto de los ingresos por ventas del mes de informe. (crédito a subcuenta 90-1) y costo de ventas. Este último se define como la suma de la facturación del débito durante el mes del informe en las subcuentas 90-2 - 90-8. El resultado financiero identificado se refleja en la subcuenta 90-9 y se da de baja en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.
Si los ingresos superan los costos, entonces la organización obtuvo ganancias durante este mes:
Débito 90-9 Crédito 99
- Se refleja el beneficio de las ventas del mes actual.
Si los costos de ventas exceden los ingresos, entonces la organización ha incurrido en pérdidas:
Débito 99 Crédito 90-9
- Se reflejan las pérdidas por ventas del mes en curso.
Por lo tanto, al final de cada mes habrá un saldo acreedor en la subcuenta 90-1 y un saldo deudor en las subcuentas 90-2 - 90-8. En la subcuenta 90-9, el saldo puede ser de débito o crédito. Por lo general, la cuenta sintética no tiene un saldo de 90 al final del último día del mes.
Al final del año de informe (al 31 de diciembre), todas las subcuentas abiertas para la cuenta 90 se cierran con asientos internos para la subcuenta 90-9. El saldo acreedor de la subcuenta 90-1 se cierra contabilizando:
Débito 90-1 Crédito 90-9
- se refleja el cierre de la subcuenta "Ingresos",
y los saldos deudores de las subcuentas 90-2, 90-3, etc. – con contabilización espejo:
Débito 90-9 Crédito 90-2 (90-3, etc.)
- se refleja el cierre de la subcuenta “Costo de Ventas” (“Impuesto al Valor Agregado”, etc.).
La cuenta 91 resume información sobre otros ingresos y gastos (operativos, no operativos), con excepción de los de emergencia. Las subcuentas 91-1 “Otros ingresos”, 91-2 “Otros gastos”, 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos” se pueden abrir en la cuenta 91. Los asientos de las subcuentas 91-1, 91-2, 91-9 también se realizan de forma acumulativa. Por tanto, no todas las subcuentas de la cuenta 91 se cierran durante el año.
Al final de cada mes, por analogía con la cuenta 90, se revela el resultado financiero de la cuenta 91. Para hacer esto, se comparan los montos de otros ingresos (rotación total de crédito para el mes de informe de la subcuenta 91-1) y otros gastos (rotación total de débito de la subcuenta 91-2). El resultado financiero así identificado se refleja en la subcuenta 91-9 y se da de baja en la cuenta 99:
Débito 91-9 (99) Crédito 99 (91-9)
- se refleja la ganancia (pérdida) de otros ingresos.
En base a esto, al final del mes siempre habrá un saldo acreedor en la subcuenta 91-1, un saldo deudor en la subcuenta 91-2 y un saldo deudor en la subcuenta 91-9. La cuenta sintética 91 no tiene saldo al final del último día del mes.
Al final del año de informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 91 se cierran con asientos internos en la subcuenta 91-9:
Débito 91-1 Crédito 91-9
- se refleja el cierre de la subcuenta “Otros ingresos”;
Débito 91-9 Crédito 91-2
- se refleja el cierre de la subcuenta “Otros gastos”.
La cuenta 99 tiene como objetivo resumir información sobre la formación del resultado financiero final de las actividades de la organización en el año del informe. Como se mencionó anteriormente, al final de cada mes, el resultado financiero (ganancia o pérdida) de las actividades ordinarias, así como el saldo de otros ingresos y gastos, se transfieren a subcuentas separadas de la cuenta 99.
Además, las subcuentas de la cuenta reflejan directamente los ingresos y gastos asociados con circunstancias de emergencia de las actividades económicas de la organización (pueden ser un desastre natural, un incendio, etc.):
Débito 99 Crédito 01, 04, 10, 20, 41, etc.
- se cancela el valor de los bienes perdidos como resultado de circunstancias de emergencia;
Débito 10 Crédito 99
- se capitalizaron los materiales provenientes del desmantelamiento de bienes dañados como consecuencia de circunstancias de emergencia.
Además, los montos de las multas fiscales adeudadas se reflejan en una subcuenta separada de la cuenta 99:
Débito 99 Crédito 68
- se ha devengado el importe de las sanciones fiscales.
En 2003, la cuenta 99, en lugar de los pagos acumulados a las ganancias, reflejaba los montos de los gastos condicionales acumulados (ingresos condicionales) por el impuesto a las ganancias (URNP y UDNP, respectivamente) y las obligaciones tributarias permanentes (activos tributarios permanentes). Para contabilizarlos, las organizaciones que aplicaron las normas de PBU 18/02 en el año del informe abrieron subcuentas separadas. Recordemos que el gasto condicional (ingreso condicional) del impuesto sobre la renta se determina como el producto del beneficio contable generado en el período del informe por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia. Un pasivo tributario permanente (un activo tributario permanente) se define como el producto de una diferencia permanente que surgió en el período sobre el que se informa y la tasa del impuesto a la renta. Al mismo tiempo, los pasivos tributarios permanentes (PNO) surgen si los gastos que forman la ganancia (pérdida) contable del período sobre el que se informa se excluyen del cálculo de la base imponible para el impuesto sobre la renta tanto para el período sobre el que se informa como para los períodos posteriores, mientras que los ingresos son se tiene en cuenta sólo al calcular la base imponible del período de declaración. Los activos permanentes (PNA) surgen cuando los gastos se tienen en cuenta al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta en el período de declaración (impuesto) y no participan en la formación de la ganancia contable para el período de declaración y los períodos posteriores, o se tienen en cuenta los ingresos. sólo al formar ganancias contables. El cálculo de los valores anteriores va acompañado de las siguientes entradas:
Débito 99 subcuenta “Gasto condicional (ingreso condicional)” Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
- se ha devengado un gasto contingente por impuesto a la renta;
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99 subcuenta “Gasto condicional (ingreso condicional)”
- ingresos acumulados por impuestos sobre la renta condicionales;
Débito 99 subcuenta “Pasivo tributario permanente (activo tributario permanente)” Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
- se ha devengado una obligación tributaria permanente;
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 99 subcuenta “Pasivo tributario permanente (activo tributario permanente)”
- se ha devengado un activo fiscal permanente.
Al final del año de informe, al preparar los estados financieros anuales, se cierra la cuenta 99. En este caso, el asiento final en diciembre transfiere el monto de la ganancia (pérdida) neta del año de informe de la cuenta 99 al crédito (débito) de la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)” con las siguientes entradas:
Débito 99 Crédito 84
- se cancela el beneficio neto (retenido) del año sobre el que se informa;
Débito 84 Crédito 99
- se refleja la pérdida del año del informe.
Hoja de balance
Escribimos en detalle sobre los cambios en las formas recomendadas del balance y el estado de pérdidas y ganancias en el material "Informes de 9 meses". (PBU No. 10, 2003). Recordemos que el balance excluye la mayoría de las explicaciones de grupos de partidas. Pero se divulgan en un grado u otro en el Formulario No. 5. Sin embargo, las organizaciones pueden dejar las transcripciones si consideran que brindan a las partes interesadas la información necesaria y les dan la oportunidad de analizar más profundamente los datos presentados en el balance. .Veamos algunos aspectos de cómo completar el saldo.
En el balance, los activos y pasivos deben presentarse con una división según su vencimiento (vencimiento) en corto y largo plazo. Los activos y pasivos se presentan a corto plazo si su período de vencimiento (vencimiento) no es más de 12 meses después de la fecha de presentación o la duración del ciclo operativo, si excede los 12 meses. Todos los demás activos y pasivos se presentan como no corrientes.
El balance debe incluir indicadores numéricos en una valoración neta, es decir, menos los valores regulatorios, que deben revelarse en las notas del balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Los valores negativos, así como los indicadores que, de acuerdo con los documentos reglamentarios en materia contable, deben restarse de los datos correspondientes al calcular los valores correspondientes (intermedios, finales, etc.), se indican en los estados financieros entre paréntesis (cláusula 12 del Instructivo).
En el artículo “Activos intangibles” (línea 110), además de los propios activos intangibles, también se reflejan los gastos de investigación, desarrollo y trabajos tecnológicos que no se reconocen como tales. El reflejo de los gastos de I + D en la cuenta 04 está determinado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 07/05/03 No. 38n.
En activos no corrientes ha aparecido un nuevo indicador “Activos por impuestos diferidos” (línea 145). Recordemos que se aceptan para contabilización por el monto determinado como producto de las diferencias temporarias deducibles que surgieron en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto a la renta vigente a la fecha del informe. Para reflejarlos, la orden No. 38n introdujo la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos”. Su acumulación aumenta el monto de los gastos (ingresos) condicionales del período sobre el que se informa y se lleva a cabo mediante la contabilización:
Débito 09 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
- Se refleja el activo por impuestos diferidos.
Una disminución de los activos por impuestos diferidos en períodos posteriores o su reembolso total para reducir el gasto (ingreso) condicional del período correspondiente se refleja en las siguientes entradas:
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 09
- se redujo el activo por impuestos diferidos previamente acumulado;
Débito 99 Crédito 09
- se da de baja el activo por impuesto diferido devengado sobre el objeto enajenado.
La ocurrencia de diferencias temporarias imponibles da lugar a la acumulación de pasivos por impuestos diferidos. Para reflejarlos en la contabilidad, la orden No. 38n mencionada anteriormente introdujo la cuenta 77 “Pasivos por impuestos diferidos”, en el balance se agregó un indicador con el mismo nombre en la sección “Pasivos a largo plazo” (línea 515). El devengo y reducción del pasivo por impuesto diferido se acompaña de las siguientes partidas:
Débito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” Crédito 77
- pasivo por impuestos diferidos devengados;
Débito 77 Crédito 68 subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”
- se refleja una disminución del pasivo por impuestos diferidos;
Débito 77 Crédito 99
- se da de baja el pasivo por impuesto diferido devengado sobre el objeto enajenado.
En el lado del pasivo del balance, en la Sección III “Capital y Reservas”, se introdujo el indicador “Acciones propias compradas a accionistas” (partida sin número). Su transferencia del grupo “Inversiones financieras a corto plazo” (línea 252 del balance anterior) se debe a la entrada en vigor de PBU 19/02. El reglamento determina que las acciones propias compradas por una sociedad anónima a los accionistas para su posterior reventa o cancelación no califican como inversiones financieras (cláusula 3 de PBU 19/02).
Además, se excluyen de la sección los indicadores “Fondo de Esfera Social” y “Financiamiento e Ingresos Focalizados” (líneas 440 y 450 del formulario de balance anterior).
La desaparición del primer indicador se explica por el hecho de que actualmente la formación de un fondo no es obligatoria. En función de la situación específica, la junta de accionistas (participantes) de la empresa determina la dirección de distribución de las ganancias recibidas.
Para las organizaciones comerciales, los fondos recibidos para financiamiento específico se reflejan principalmente como parte de los ingresos futuros (cláusula 20 de PBU 13/2000 "Contabilidad de ayudas estatales"; aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de octubre de 2000 No. 92n), por lo que en su mayoría no utilizan el segundo indicador.
Las organizaciones sin fines de lucro deberán ingresar una línea adicional en esta sección, según la cual será necesario reflejar los montos de financiamiento específico.
En el nuevo formulario de balance, las ganancias retenidas y las pérdidas descubiertas se muestran en una línea 470. Sin embargo, a diferencia del formulario utilizado anteriormente, no hay división entre ganancias retenidas del año actual y años anteriores.
Tenga en cuenta que en el balance anual, los datos de los indicadores "Capital de reserva", "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)" se muestran teniendo en cuenta la consideración por parte de la junta general de los resultados de las actividades de la organización para el período del informe, decisiones. realizado sobre el pago de dividendos, cobertura de pérdidas, etc. En el informe En las cuentas de pérdidas y ganancias, el beneficio neto se muestra en términos brutos. Por tanto, no habrá igualdad de valores para estos artículos.
En el certificado de disponibilidad de objetos de valor registrados en cuentas fuera de balance, además de los valores enumerados anteriormente, también se indica el monto de los activos intangibles recibidos para su uso.
Informe de ganancias y pérdidas
Las líneas que decodifican los ingresos y el costo de los bienes, productos (trabajo, servicios) vendidos se eliminaron del estado de pérdidas y ganancias. En muchos sentidos, los valores indicados para las líneas abolidas se duplicaron en la nota explicativa. En él, las organizaciones normalmente divulgan información sobre sus principales actividades con datos numéricos.La eliminación de líneas para reflejar ingresos y gastos extraordinarios se explica por la falta de las mismas en la mayoría de las organizaciones. Sin embargo, se mantiene el requisito de PBU 4/99 de reflejarlos en el estado de pérdidas y ganancias (cláusula 23 de PBU 4/99). Por lo tanto, cuando surjan ingresos y gastos extraordinarios, las organizaciones deberán aumentar el número de indicadores en el formulario.
Los requisitos de PBU 18/02 obligan a las organizaciones a reflejar en el estado de resultados los pasivos tributarios permanentes, los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos y el impuesto sobre la renta corriente (pérdida fiscal corriente) (cláusula 24 de PBU 18/02). En base a esto, se ingresan los indicadores correspondientes en el formulario. Recordemos que el impuesto a la renta corriente (pérdida fiscal corriente) (TNP y TNU, respectivamente) se reconoce como impuesto a la renta para efectos fiscales. Pero si los activos por impuestos diferidos, los pasivos por impuestos diferidos y los impuestos sobre la renta corrientes se indican en la sección de cálculo del formulario, entonces los pasivos (activos) por impuestos permanentes son como referencia.
La disposición de indicadores propuesta se puede entender si observamos la relación entre bienes de consumo (TNU) y URNP (UDNP) y la cantidad de beneficio neto (NP).
La relación entre TNP (TNU) y URNP (UDNP) se establece en el párrafo 21 de PBU 18/02: TNP (-TNU) = URNP (-UDNP) + PNO – PNA + SHE – IT. Expresemos a partir de él URNP (-UDNP) = TNP (-TNU) – (PNO – PNA + ELLA – IT).
Para determinar el monto del beneficio neto, pasemos a la cuenta 99. En ausencia de ingresos y gastos extraordinarios, así como de sanciones fiscales por pagar, se determina como la diferencia entre el beneficio antes de impuestos (PIT) y el valor definido. como el monto del gasto tributario condicional reducido por la ganancia del activo tributario permanente y el pasivo tributario permanente:
PE = PDN – URNP (-UDNP) – PNO + PNA.
Reemplacemos el gasto por impuesto a la renta condicional en la última expresión:
PE = PDN – (TNP (-TNU) – (PNO – PNA + ELLA – IT)) – PNO + PNA.
Como resultado de abrir los corchetes, obtenemos la siguiente expresión:
PE = PDN – TNP (-TNU) + ELLA – IT.
A título informativo, en lugar de dividendos por acción y dividendos esperados por acción para el próximo año, se debe revelar información sobre las ganancias (pérdidas) por acción básicas y diluidas. El procedimiento para su cálculo está establecido por las Recomendaciones metodológicas para la divulgación de información sobre el beneficio por acción (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de marzo de 2000 No. 29n).
Recordemos que la ganancia (pérdida) básica por acción refleja la parte de la ganancia (pérdida) del período sobre el que se informa atribuible a los accionistas, propietarios de acciones ordinarias. Se define como la relación entre la ganancia (pérdida) básica del período sobre el que se informa y el número promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el período sobre el que se informa.
La ganancia (pérdida) básica del período del informe se determina reduciendo (aumentando) la ganancia (pérdida) del período del informe que queda a disposición de la organización después de impuestos y otros pagos obligatorios al presupuesto y fondos extrapresupuestarios por la cantidad de los dividendos sobre acciones preferentes devengados por sus propietarios durante el período sobre el que se informa.
El número promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el período sobre el que se informa se determina sumando el número de acciones ordinarias en circulación el primer día de cada mes calendario del período sobre el que se informa y dividiendo el monto resultante por el número de meses calendario en el período sobre el que se informa.
Dilución de ganancias significa una disminución de las ganancias (aumento de la pérdida) por acción ordinaria como resultado de una posible emisión futura de acciones ordinarias adicionales sin un aumento correspondiente en los activos de la empresa.
Como parte de la “Decodificación de pérdidas y ganancias individuales”, será necesario indicar el monto de las aportaciones a las reservas de valoración. En comparación con la cantidad de reservas indicada anteriormente para reducir el valor de los inventarios (cláusula 25 de PBU 5/01 “Contabilidad de inventarios”; aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09/06/01 No. 44n), Será necesario tener en cuenta otros importes para las reservas creadas:
para la depreciación de inversiones financieras (cláusula 38 de PBU 19/02);
formado en relación con las consecuencias de hechos condicionales de la actividad económica (cláusula 8 de PBU 8/01 “Hechos condicionales de la actividad económica”; aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de noviembre de 2001 No. 96n);
para obligaciones que surgen como resultado del reconocimiento de actividades como discontinuadas (cláusula 8 de PBU 16/02 “Información sobre actividades discontinuadas”; aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2002 No. 66n);
para deudas de cobro dudoso (cláusula 70 del Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en la Federación de Rusia; aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n).
Estado de cambios en el Patrimonio Neto
El formulario número 3 ha sufrido grandes cambios: es casi irreconocible. En su forma anterior sólo se ha conservado la sección de referencia.El informe consta de dos secciones: “Evolución de capital” y “Reservas”. Además, si lo comparamos con el formulario utilizado anteriormente, la tabla del apartado 1 se invierte. Las líneas de la forma anterior de la sección "Capital" se convirtieron en columnas en la sección "Cambio de capital", y viceversa, las columnas de la sección anterior se convirtieron en líneas en la nueva.
Los cambios en el capital y las reservas de conformidad con el párrafo 10 de PBU 4/99 se reflejan no solo para el año del informe, sino también para el anterior.
Al completar el informe, necesitará ciertos datos sobre los saldos al 31 de diciembre de 2001. Así, se han introducido nuevos indicadores que permiten revelar cambios entre el 31 de diciembre y el 1 de enero del año siguiente, en el llamado período interinformes, a saber, “Cambios en las políticas contables” y “Resultados por revaluación de activos fijos”. activos".
La tabla está construida de tal manera que queda claro debido a qué factores o fuentes cambian la cantidad de capital autorizado, adicional y de reserva, así como las ganancias retenidas (pérdida descubierta).
La sección "Reservas" proporciona un desglose de los componentes del capital de reserva. Anteriormente, debían cumplimentarse directamente en el formulario del balance. Además, la tabla también refleja el movimiento de reservas estimadas y reservas para gastos futuros.
La forma del certificado de informe no ha cambiado. Muestra los activos netos, así como los fondos recibidos del presupuesto y fondos extrapresupuestarios para inversiones de capital y gastos corrientes. Tenga en cuenta que para calcular los activos netos es necesario utilizar el procedimiento para su evaluación, aprobado por orden conjunta del Ministerio de Finanzas de Rusia y la Comisión Federal para el Mercado de Valores de 29 de enero de 2003 No. 10n, 03-6. /pz.
Estado de flujo de efectivo
Y en este formulario se debe mostrar información de al menos dos años: el año del informe y el anterior.El informe, como antes, se divide en tres partes (solo que, a diferencia del formulario anterior, la división se produce horizontalmente). Reflejan el flujo de caja de las actividades corrientes, de inversión y de financiación.
La actividad actual es una actividad que persigue como objetivo principal la obtención de beneficios o no tiene como objetivo la obtención de beneficios de acuerdo con el objeto y los objetivos de la actividad, es decir, a través de la producción y venta de productos, venta de bienes, realización de trabajos, prestación de servicios, etc.. P.
La actividad inversora es una actividad relacionada con la adquisición de terrenos, edificios y otros bienes inmuebles, equipos, activos intangibles y otros activos no corrientes, así como su venta. Además, las actividades de inversión incluyen construcción propia, I + D, inversiones financieras (compra de valores de otras organizaciones, incluida deuda, contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, concesión de préstamos a otras organizaciones, etc.).
Se considera actividad financiera la actividad de una organización, como resultado de lo cual cambia el tamaño y la composición del capital social y los fondos prestados de la organización (ingresos de la emisión de acciones, bonos, préstamos de otras organizaciones, reembolso de fondos prestados, etc.).
Anteriormente, las operaciones que provocaron un cambio en el valor y la composición del capital social no figuraban en la lista de operaciones relacionadas con actividades financieras que figura en el párrafo 106 de las Recomendaciones metodológicas sobre el procedimiento para generar indicadores de información financiera. Por lo tanto, los datos de 2002 no son directamente adecuados para completar el informe de 2003. Es necesario adaptarlos a los nuevos requisitos.
La composición de los indicadores ha cambiado algo. Así, en las fuentes de fondos aparecieron los indicadores “Ingresos del reembolso de préstamos otorgados a otras organizaciones” y “Ingresos por la emisión de acciones y otros valores de capital”. En la dirección de gastar fondos - "Adquisición de filiales". La realización de las operaciones anteriores en el año del informe obligará a la organización a proporcionar datos similares para 2002.
Los nuevos indicadores son “efectivo neto de operaciones” y “aumento (disminución) neto en efectivo y equivalentes de efectivo”. El primer indicador es la diferencia entre las entradas y salidas de fondos reflejadas en el informe para el tipo de actividad correspondiente. El segundo es la cantidad de efectivo neto de tres actividades. Se entiende como un cambio en la totalidad de los fondos monetarios y equivalentes a disposición de la organización durante el período del informe.
Se mantiene el procedimiento para presentar información sobre el movimiento de fondos en moneda extranjera. Todos los indicadores se generan primero en la moneda apropiada. Luego, para su inclusión en el informe general, se recalculan a rublos al tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha del informe. Además, es necesario proporcionar información sobre la magnitud del impacto de los cambios en el tipo de cambio de la moneda extranjera frente al rublo en la última línea del formulario.
Se ha excluido el apartado de referencia, en el que era necesario facilitar datos sobre flujos de efectivo.
Apéndice del balance
Se ha modificado el formulario No. 5. En el nuevo formulario, se han abolido las secciones "Movimiento de fondos prestados", "Movimiento de fondos para financiar inversiones a largo plazo e inversiones financieras" e "Indicadores sociales". La aplicación agrupa los indicadores de forma algo diferente.Los activos intangibles, los activos fijos y las inversiones rentables en activos tangibles se separan en secciones separadas (anteriormente se combinaban en una sección, "Propiedades depreciables"). La depreciación de cada tipo de activo se da en el apartado correspondiente y no en el certificado. Al mismo tiempo, la forma de presentar la información sigue siendo la misma. Si, en términos del valor de los activos, es necesario indicar información al principio y al final del período sobre el que se informa, así como los recibos y enajenaciones, entonces, para la depreciación, solo las acumulaciones al principio y al final del período.
Los indicadores de la sección "Activos intangibles" se han modificado ligeramente y se han adaptado a las normas de PBU 14/2000 "Contabilidad de activos intangibles" (aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de octubre de 2000 No. 91n ).
Para los activos fijos, como antes, la agrupación de indicadores según el costo de los objetos y la depreciación acumulada no coincide. Así, el coste inicial se descifra, en particular, en “edificios”, “estructuras y dispositivos de transmisión”, “maquinaria y equipo”, “vehículos”, mientras que la depreciación se descifra en “edificios y estructuras”, “maquinaria, equipo, vehículos”. ".
Se han introducido nuevos indicadores: "Activos fijos recibidos para arrendamiento" y "Objetos inmobiliarios aceptados para operación y en proceso de registro estatal". La aparición de ambos indicadores se explica por el requisito del párrafo 32 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2001 No. 26n). También explica la ampliación de los datos de referencia al reflejar información sobre los cambios en el valor de los activos fijos como resultado de la terminación, modernización, reconstrucción y liquidación parcial.
Tenga en cuenta que el inquilino, según los términos del contrato de arrendamiento, puede registrar la propiedad arrendada tanto en la cuenta 01 como en la cuenta fuera de balance 001.
No es necesario dividir los totales de activos fijos en valores relacionados con las instalaciones productivas y no productivas. Este requisito ha sido retirado.
Han aparecido dos secciones que reflejan información sobre los gastos en I+D y en el desarrollo de los recursos naturales. Cada sección contiene información sobre el trabajo inacabado y el monto de los gastos incluidos en el período del informe como gastos no operativos, así como aquellos que no produjeron resultados positivos (en el caso de I + D) o fueron ineficaces. Al mismo tiempo, los gastos por trabajos inacabados se indican al principio y al final del período del informe, para los atribuidos a gastos no operativos, para el período del informe y el mismo período del año pasado (debe asumirse que hubo un error tipográfico en la solicitud de gastos para el desarrollo de recursos naturales).
Se ha ampliado la sección “Inversiones Financieras”. Al completarlo, debes guiarte por los estándares de PBU 19/02.
Anteriormente, la división de las inversiones financieras en corto y largo plazo se realizaba en el balance: a largo plazo, reflejada en activos no corrientes, a corto plazo, en activos corrientes. El criterio para esta separación puede ser un período de reembolso específico o una intención con respecto al período de tenencia de la inversión financiera.
Los bonos (letras), cuyas condiciones de colocación prevén su reembolso más de 12 meses después de la fecha del informe, o acciones pueden clasificarse como inversiones financieras a largo plazo. Pero si estos activos se adquirieron con el fin de revenderlos, entonces deberían reflejarse como parte de inversiones financieras a corto plazo.
En el nuevo formulario, además de los montos totales de las inversiones, se proporciona información sobre aquellos tipos de inversiones que tienen un valor de mercado actual. Recordemos que de acuerdo con PBU 19/02, para efectos de evaluación posterior, las inversiones financieras se dividen en dos grupos: inversiones financieras para las cuales se puede determinar el valor de mercado actual e inversiones financieras para las cuales su valor de mercado actual no es determinado.
Las inversiones financieras para las cuales se puede determinar el valor de mercado actual se reflejan en los estados financieros al final del año de informe al valor de mercado actual ajustando su valoración a la fecha de informe anterior.
La diferencia entre la evaluación de las inversiones financieras al valor de mercado actual a la fecha del informe y la evaluación anterior de las inversiones financieras se atribuye a los resultados financieros de una organización comercial como parte de los ingresos o gastos operativos o un aumento en los ingresos o gastos de una organización sin fines de lucro en correspondencia con la cuenta de inversión financiera.
Las inversiones financieras para las cuales no se determina el valor actual de mercado están sujetas a reflejarse en los estados contables y financieros a la fecha del informe a su costo original (cláusulas 19 a 21 de PBU 19/02).
En la sección "Cuentas por cobrar y por pagar", la composición de los indicadores ha cambiado significativamente. Corresponde en gran medida a las transcripciones dadas anteriormente en el balance. Así, las cuentas por cobrar incluyen liquidaciones con compradores y clientes, anticipos emitidos y otros. Además, se divide en corto y largo plazo. Para las cuentas por pagar a corto plazo, como antes, el balance destaca información sobre liquidaciones con proveedores y contratistas, anticipos recibidos, liquidaciones de impuestos y tasas, créditos y préstamos. La deuda a largo plazo incluye préstamos y empréstitos.
Los datos sobre las deudas se proporcionan solo al principio y al final del año del informe, sin los montos que surgieron y pagaron las obligaciones durante el período del informe. No es necesario proporcionar datos sobre deudas vencidas, así como información del certificado en la sección: información sobre el movimiento de letras, una lista de deudores y acreedores con mayor deuda, el costo real de los productos suministrados.
Las garantías emitidas y recibidas se separan en una sección separada. Además de los montos totales de la garantía, se indican los datos sobre las letras recibidas y emitidas como garantía. Se puede reconocer como recibida una letra de cambio emitida por el comprador de bienes (productos, obras, servicios) directamente a la organización por los bienes (productos, obras, servicios) que le fueron suministrados. Una letra de cambio que una organización transfirió para confirmar su deuda con el proveedor por los bienes que le compró (productos, obras, servicios) puede reconocerse como emitida como garantía.
Esta sección también proporciona información sobre los bienes pignorados y pignorados.
Se ha introducido una nueva sección "Ayuda estatal". Contiene información sobre fondos presupuestarios y préstamos presupuestarios. Al mismo tiempo, para los fondos presupuestarios se dan los montos recibidos para el período de informe y los períodos anteriores. Para préstamos presupuestarios, es necesario indicar los montos al principio y al final del período del informe, así como su movimiento durante el año.
Informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos.
El Formulario No. 6 permanece prácticamente sin cambios. Lo único es que se ha agregado un indicador adicional “Gastos relacionados con actividades comerciales” al apartado de uso de fondos.Nota explicativa
Los requisitos de información que es deseable incluir en la nota explicativa se definen en el párrafo 19 del Instructivo sobre el procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros.La nota explicativa debe contener información esencial sobre la organización, su situación financiera, comparabilidad de los datos del informe y períodos anteriores, métodos de evaluación y elementos importantes de los estados financieros, las consecuencias de hechos contingentes de la actividad económica, eventos posteriores a la fecha del informe, afiliados, segmentos de negocio, etc.
La nota explicativa, por regla general, indica una breve descripción de las actividades de la organización (regulares, actuales, de inversión y financieras), proporciona los principales indicadores financieros tanto para la organización en su conjunto como para tipos de actividades individuales, y describe los factores que influyó en el desempeño de la organización en 2003, y también proporciona decisiones basadas en los resultados de la revisión de los estados financieros anuales y la distribución de la utilidad neta.
Al presentar en la nota explicativa los principales indicadores de desempeño que caracterizan los cambios cualitativos en la situación inmobiliaria y financiera, las razones de su aparición, si es necesario, el procedimiento aceptado para calcular los indicadores analíticos (rentabilidad, participación del capital de trabajo propio, etc.) debe ser el mismo. ser indicado.
Al evaluar la situación financiera a corto plazo, se pueden dar indicadores para evaluar la satisfacción de la estructura del balance: liquidez actual, provisión de fondos propios y capacidad de restaurar (pérdida) solvencia. Al caracterizar la solvencia, se debe prestar atención a indicadores tales como la disponibilidad de fondos en las cuentas bancarias, en la caja de la organización, pérdidas, cuentas por cobrar y por pagar vencidas, préstamos y empréstitos no reembolsados a tiempo, integridad de la transferencia de los impuestos relevantes al presupuesto, pagado (a pagar) ) sanciones por incumplimiento de las obligaciones con el presupuesto. También se debe prestar atención a la evaluación de la posición de la organización en el mercado de valores y las razones de los fenómenos negativos que se han producido.
La nota explicativa también puede contener una evaluación de la situación financiera de la organización a largo plazo, indicando las características de la estructura de las fuentes de fondos de la organización, el grado de dependencia de la organización de los inversores y acreedores. Además, es recomendable reflejar la dinámica de las inversiones de períodos anteriores y futuros.
También se puede realizar una evaluación de la actividad empresarial de la organización. Sus criterios son: la amplitud de los mercados para los productos, incluida la disponibilidad de suministros de exportación, la reputación de la organización, expresada, en particular, en la fama de los clientes que utilizan los servicios de la organización, y otra información.
Sería aconsejable incluir en la nota explicativa una descripción de futuras inversiones de capital, actividades económicas en curso, medidas ambientales y otra información de interés para posibles usuarios de los estados financieros.
Si durante el período del informe la organización observó hechos de no aplicación de las normas contables (ya que estas últimas no les permitieron reflejar de manera confiable el estado de la propiedad y los resultados financieros de sus actividades), esto se indica en la nota explicativa y se dan las explicaciones apropiadas. dado. La nota también debería reflejar posibles cambios en las políticas contables para el próximo año.
Por supuesto, no todas las organizaciones podrán revelar la información recomendada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en su nota explicativa. Pero los grandes deberían esforzarse por lograrlo. Tenga en cuenta que la información recomendada para su inclusión en la nota explicativa no se refiere solo a cuestiones contables. Por tanto, además de la contabilidad, en la elaboración del informe anual deben participar otros servicios de la organización.
En conclusión, nos gustaría recordarle una vez más que el Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda el uso de los formularios de estados financieros mencionados anteriormente. Las organizaciones, dependiendo de las características específicas de sus actividades económicas y financieras, deciden de forma independiente sobre su uso o sobre el desarrollo de sus propios formularios de informes contables basados en ellos.
Introducción
1. Estados contables (financieros) anuales
1.1 Disposiciones generales para la elaboración de informes anuales
1.2 Trabajos preparatorios para la elaboración del informe anual. Composición del informe anual
1.3 Procedimiento para evaluar las partidas de los estados financieros.
1.4 Procedimiento para la elaboración de formularios de informes estándar
1.4.1 Balance (formulario No. 1)
1.4.2 Estado de pérdidas y ganancias (formulario N° 2)
1.4.3 Estado de cambios en el capital (formulario N° 3)
1.4.4 Estado de flujo de efectivo (formulario No. 4)
1.4.5 Apéndice del balance (formulario No. 5)
1.4.6 Informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos (formulario No. 6)
1.4.7 Nota explicativa e informe de auditoría
1.5 Saldo de liquidación
2. Parte práctica
Conclusión
Bibliografía
Solicitud
Introducción
Destacado científico ruso, el profesor A.P. Rudanovsky en el medio
En los años 20 del siglo XX escribió: “Es hora de comprender que el equilibrio es el alma de la economía, cuya existencia no es menos real que el inventario material de la economía. El equilibrio sólo puede comprenderse mediante especulación y no puede sentirse en la vida real, como el inventario. Por lo general, un gerente de negocios sabe que en la finca maneja sólo lo que toca y, como mucho, ve con sus propios ojos”.
De conformidad con el artículo 13 de la Ley "Acerca de la contabilidad" Todas las organizaciones deben preparar estados financieros basados en datos contables sintéticos y analíticos.
Los estados contables generados de acuerdo con sus requisitos permiten evaluar el atractivo de una organización desde el punto de vista de invertir en ella, comprar acciones y otros valores, celebrar acuerdos con ella para el suministro de bienes, así como la realización de trabajos y prestación de servicios.
Al mismo tiempo, hay que tener en cuenta que por la presentación extemporánea y la formación incorrecta de indicadores de estados contables, la responsabilidad administrativa y tributaria se establece de acuerdo con la legislación vigente. Al preparar los estados financieros, se considera año de informe el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año calendario, inclusive. Para las organizaciones de nueva creación, el primer período de informe es el período desde la fecha de su registro estatal hasta el 31 de diciembre. Si una organización se creó después del 1 de octubre, entonces su período de informe será el período desde el momento del registro hasta el 31 de diciembre del año siguiente ( Artículo 14 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ"Acerca de la contabilidad").
Los estados contables sirven como la principal fuente de información sobre las actividades de la organización, ya que la contabilidad recopila, acumula y procesa información económicamente significativa sobre las transacciones comerciales y los resultados de las actividades comerciales.
Un contador moderno que participa en el proceso de elaboración de informes debe conocer no sólo la teoría de los estados contables y los documentos reglamentarios para su formación, sino también los métodos de aplicación práctica de las normas consagradas en la Ley "Sobre Contabilidad" y otras normas.
El propósito del trabajo del curso es revisar los estados financieros anuales. También se deben considerar los principios y técnicas para compilar todos los formularios de informes incluidos en su composición y realizar el trabajo necesario antes de su preparación.
1. Estados contables (financieros) anuales
Los estados financieros anuales son un sistema de indicadores que reflejan los resultados de las actividades económicas de la organización durante el período sobre el que se informa. Los informes incluyen tablas que se compilan de acuerdo con datos contables, estadísticos y contables operativos. Es la etapa final del trabajo contable.
Los usuarios externos utilizan los datos de los informes para evaluar el desempeño de la organización, así como para el análisis económico dentro de la propia organización. Al mismo tiempo, la presentación de informes es necesaria para la gestión operativa de las actividades económicas y sirve como base inicial para la planificación posterior. Los informes deben ser confiables y oportunos. Debería garantizar la comparabilidad de los indicadores de presentación de informes con los datos de períodos anteriores.
1.1 Disposiciones generales para la elaboración de informes anuales
Los estados contables son un sistema unificado de datos sobre la propiedad y la situación financiera de una organización a la fecha del informe y sobre los resultados de sus actividades económicas, compilados sobre la base de datos contables en formularios establecidos.
Los informes anuales se elaboran con base en los resultados del año calendario del 1 de enero al 31 de diciembre inclusive.
Los estados contables deben brindar una imagen confiable y completa de la propiedad y la situación financiera de la organización, así como de los resultados financieros de sus actividades. Los estados contables generados y compilados sobre la base de las reglas establecidas por las leyes contables reglamentarias se consideran confiables y completos.
Si, al preparar los estados financieros, se revela que no hay datos suficientes para formar una imagen completa de la propiedad y la situación financiera de la organización, así como de los resultados financieros de sus actividades, entonces los indicadores adicionales correspondientes se incluyen en los estados financieros. declaraciones de la organización.
Los estados financieros de la organización deben incluir indicadores de desempeño de las sucursales, oficinas de representación y otras divisiones, incluidas las asignadas a balances separados. Se entiende por balance separado un sistema de indicadores formado por una división de una organización y que refleja su propiedad y situación financiera a la fecha del informe mediante la presentación de datos sobre los activos económicos y sus fuentes.
Se permiten cambios en el contenido y la forma aceptados del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y sus explicaciones en casos excepcionales, por ejemplo, cuando cambia el tipo de actividad. La organización debe confirmar la validez de cada uno de dichos cambios.
En la preparación de los estados financieros se debe garantizar la neutralidad de la información contenida en ellos, es decir Se excluye la satisfacción unilateral de los intereses de algunos grupos de usuarios de los estados financieros sobre otros.
Para cada indicador numérico de los estados financieros, excepto el informe elaborado para el primer período de informe, se deben proporcionar datos de al menos dos años: el año de informe y el anterior al año de informe.
Si una organización decide revelar datos para cada indicador numérico durante más de dos años (tres o más) en los estados financieros presentados, entonces se asegura, al desarrollar, aceptar y producir los formularios de estos formularios, el número adecuado de columnas (líneas ) requerido para dicha divulgación.
Cada formulario de estados financieros debe contener los siguientes datos: nombre del formulario, indicación de la fecha del informe o período del informe para el cual se compilaron los estados, nombre de la organización indicando su forma legal, forma de presentación de los indicadores numéricos de los estados financieros. .
Los cambios en los estados financieros, relacionados tanto con el año sobre el que se informa como con los anteriores (después de su aprobación), se realizan en los estados financieros preparados para el período sobre el que se informa en el que se descubrieron distorsiones en sus datos.
1.2 Trabajos preparatorios para la elaboración del informe anual. Composición del informe anual
La preparación del informe anual va precedida de un trabajo preparatorio. En primer lugar, se realiza un inventario anual de bienes y pasivos. Los resultados del inventario son revisados por el jefe de la organización. Sobre la base de las discrepancias entre los datos contables y los datos del inventario identificados como resultado del inventario, se compilan los registros contables apropiados.
Como resultado, los datos contables coinciden plenamente con los datos reales identificados en el inventario.
También es necesario aclarar los saldos remanentes para el próximo año en las cuentas:
96 “Reservas para gastos futuros”;
98 “Ingresos diferidos”;
97 “Gastos futuros”;
19 “IVA sobre bienes adquiridos”.
Al aclarar los saldos de las cuentas 19, hay que tener en cuenta que el IVA sobre los valores comprados pero no pagados de la cuenta 19 se carga a la cuenta 68 “cálculos de impuestos y tasas”, no se incluye la subcuenta “Cálculos del impuesto al valor agregado”. pero permanece en el balance hasta que se paguen las cuentas por pagar.
Un trabajo contable preparatorio importante es verificar las entradas en los registros contables, en particular los indicadores cuantitativos que no pueden verificarse mediante el método de vinculación del balance (por ejemplo, costos laborales en horas-hombre, etc.) y eliminar los errores identificados. Luego se cierran las cuentas operativas, que es una de las etapas preparatorias más importantes para la elaboración del informe anual. Y solo después de que todos los asientos de ajuste asociados con el cierre de las cuentas operativas se reflejen en los registros contables, es posible mostrar los resultados y saldos de todas las cuentas para la preparación directa de los formularios de informe anual correspondientes.
Formularios de informes estándar:
Formulario No. 1 “Balance”;
Formulario No. 2 “Estado de Pérdidas y Ganancias”;
Formulario No. 3 “Declaración de Flujos de Capital”;
Formulario No. 4 “Estado de Flujo de Efectivo”;
Formulario No. 5 “Apéndices al Balance General”. En algunos casos, se elabora el Formulario No. 6 “Informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos”.
Nota explicativa del informe anual.
1.3 Procedimiento para evaluar partidas de los estados financieros.
De acuerdo con el Reglamento sobre contabilidad e informes financieros de la Federación de Rusia, se establece el siguiente procedimiento para evaluar los elementos de los informes financieros.
Inversiones de capital inacabadas
Las inversiones de capital pendientes se reflejan en el balance a los costos reales para el desarrollador. Los proyectos de construcción de capital que se encuentran en operación temporal, antes de que entren en operación permanente, se reflejan como inversiones de capital inacabadas.
Inversiones financieras
Las inversiones financieras se tienen en cuenta en el importe de los costes reales para el inversor. En el caso de los títulos de deuda, se permite atribuir la diferencia entre el monto de los costos reales de adquisición y el valor nominal durante su período de circulación de manera uniforme, ya que los ingresos adeudados por ellos se acumulan en los resultados financieros de una organización comercial o un aumento en los gastos de una empresa no -organización con fines de lucro o una disminución en la financiación (fondos) para una organización presupuestaria.
Los objetos de inversiones financieras (excepto préstamos) que no están totalmente impagos se muestran en el lado del activo del balance por el monto total de los costos reales de su adquisición en virtud del contrato con la cesión del monto pendiente a los acreedores en el pasivo. lado del balance en los casos en que los derechos sobre el objeto hayan sido transferidos al inversor. En otros casos, los importes aportados a la cuenta de objetos de inversión financiera sujetos a adquisición se muestran en el balance de activos en la partida deudores.
Las inversiones de una organización en acciones de otras organizaciones que cotizan en bolsa, cuya cotización se publica periódicamente, al preparar el balance, se reflejan al final del año de informe a su valor de mercado, si es inferior al valor aceptado para contabilidad. Para esta diferencia, se forma una reserva al final del año de informe para la depreciación de inversiones en valores debido a los resultados financieros de una organización comercial o un aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro.
Activos fijos
Los activos fijos se reflejan en el balance a su valor residual, es decir al costo real de su adquisición, construcción y producción menos el monto de la depreciación acumulada, y para una organización presupuestaria, al costo original.
Los cambios en el costo inicial de los activos fijos en los casos de finalización, equipamiento adicional, reconstrucción y liquidación parcial, revaluación de los objetos relevantes se revelan en los apéndices del balance. Una organización comercial tiene derecho, no más de una vez al año (al comienzo del año de informe), a revaluar los activos fijos al costo de reposición mediante indexación o recálculo directo a precios de mercado documentados con la atribución de las diferencias resultantes al capital adicional de la organización. , a menos que la legislación de la Federación de Rusia establezca lo contrario.
Los activos materiales restantes de la cancelación de activos fijos que no son aptos para su restauración y uso posterior se contabilizan a su valor de mercado en la fecha de la cancelación y el monto correspondiente se atribuye a los resultados financieros de una organización comercial o un aumento. en ingresos de una organización sin fines de lucro o financiamiento de una organización presupuestaria.
Activos intangibles.
Los activos intangibles se contabilizan en el balance por su valor residual, es decir a los costos reales de adquisición, producción y costos de llevarlos a un estado en el que sean adecuados para su uso para los fines previstos, menos el monto de la depreciación acumulada.
La depreciación de los activos intangibles se calcula mediante el método de línea recta, el método de saldo reductor o en proporción al volumen de productos (obras, servicios). No se acumula depreciación para los activos intangibles de las organizaciones presupuestarias.
Materias primas, materiales, productos terminados, bienes.
Las materias primas, materiales principales y auxiliares, combustible, productos y componentes semiacabados adquiridos, repuestos, contenedores utilizados para empaquetar y transportar productos y otros recursos materiales se reflejan en el balance a su costo real. El costo real de los recursos materiales se determina en función de los costos reales incurridos para su adquisición y producción.
El costo real de los recursos materiales dados de baja para producción se puede determinar de cuatro maneras: por el costo de una unidad de inventario, por el costo promedio, por el costo de las primeras adquisiciones, por el costo de las últimas adquisiciones.
Los productos terminados se muestran en el balance a costos de producción reales o estándar (planificados), incluidos los costos asociados con el uso de activos fijos, materias primas, combustible, energía, recursos laborales y otros costos de producción en el proceso de producción, o por costos de artículos directos.
Los activos materiales cuyo precio ha disminuido durante el año sobre el que se informa o que se han vuelto obsoletos o han perdido parcialmente su calidad original se reflejan en el balance al final del año sobre el que se informa al precio de posible venta, si es inferior al costo original de adquisición (compra) con deducción de la diferencia de precios por resultados financieros para una organización comercial o mayores gastos para una organización sin fines de lucro.
Bienes enviados, obras entregadas y servicios prestados.
Los bienes enviados, las obras terminadas y los servicios prestados se muestran en el balance al costo total real o estándar (planificado), que incluye, junto con los costos de producción, los costos asociados con la venta (venta) de productos, obras, servicios, reembolsados por el precio negociado (contrato).
Trabajos en curso y gastos diferidos
Los trabajos en curso incluyen: productos (obras) que no han pasado todas las etapas (fases, redistribuciones) previstas por el proceso tecnológico, así como productos que están incompletos y no han pasado las pruebas y aceptación técnica.
El trabajo en curso en la producción en masa y en serie se puede reflejar en el balance al costo de producción real o estándar (planificado); por partidas de costos directos; a costa de materias primas, materiales y productos semiacabados.
Con una sola producción de productos, el trabajo en curso se muestra en el balance con los costos reales incurridos.
Los costos incurridos por la organización en el período del informe, pero relacionados con los siguientes períodos del informe, se reflejan en el balance como una partida separada como gastos diferidos y están sujetos a cancelación en la forma prescrita por la organización (uniformemente, en proporción al volumen de producción, etc.), durante el período al que pertenecen.
Capital
El capital (social) autorizado se refleja en el balance dentro de los límites de los montos registrados en los documentos constitutivos como la totalidad de las contribuciones de los fundadores de la organización. El capital autorizado y la deuda real de los fundadores por aportaciones al capital autorizado se reflejan por separado en el balance.
Reservas
Una organización puede crear reservas reservando una parte de las ganancias o costos, que se reflejan en el balance por separado por tipo de reservas creadas: fondo de reserva: para cubrir las pérdidas de la organización, así como para reembolsar los bonos de la organización y recomprar sus propias acciones. ; reservas para deudas de cobro dudoso: para cancelar los montos de las cuentas por cobrar que no se reembolsan dentro de los plazos establecidos en el acuerdo y no están garantizados por las garantías adecuadas; reservas para gastos futuros: para la inclusión uniforme de gastos futuros en los costos de producción o distribución. Todas las reservas del balance al final del año de informe que se trasladan al año siguiente se muestran como una partida separada.
Liquidaciones con deudores y acreedores
Las liquidaciones con deudores y acreedores son reflejadas por cada parte en sus estados financieros en los montos que surgen de los registros contables y reconocidos como correctos. Para los préstamos y créditos recibidos, la deuda se muestra teniendo en cuenta los intereses adeudados al final del período sobre el que se informa.
Ganancia y perdida
El resultado financiero del período sobre el que se informa se refleja en el balance como ganancias retenidas (pérdida descubierta), es decir, el resultado financiero final se determina para el período sobre el que se informa, menos los impuestos adeudados y otros pagos obligatorios, incluidas las sanciones por incumplimiento de las normas fiscales. Las ganancias o pérdidas identificadas en el año del informe que no están relacionadas con operaciones de años anteriores se incluyen en los resultados financieros de la organización para el año del informe.
1.4 Procedimiento para la elaboración de formularios de informes estándar
Formulario No. 1 Balance General
El balance comprende cinco secciones: I – Activos no corrientes;
II – Activo circulante; III – Capital y reservas; IV – Pasivos a largo plazo; V – Pasivos de corto plazo.
1.4.1 Balance (formulario No. 1)
El balance y otros formularios de informes anuales deben presentarse en formularios aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de julio de 2003 No. 67n.
Sin embargo, en esta Orden, no todas las líneas contienen códigos en los formularios de informes financieros. Estos códigos fueron aprobados por otro documento: Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de noviembre de 2003 No. 102n. Y a la hora de preparar informes es necesario indicarlos.
El formulario de balance no proporciona una decodificación para la mayoría de los indicadores, por ejemplo, para activos fijos, activos intangibles, efectivo. Sin embargo, si necesitas detallar alguna información, puedes agregar las líneas correspondientes al balance.
Al completar un balance, un contador debe cumplir con las siguientes reglas:
– los activos y pasivos no pueden compensarse, excepto en los casos en que dicha compensación esté prevista por las normas contables pertinentes;
– los activos fijos y los activos intangibles deben reflejarse por su valor residual;
– los activos y pasivos deben dividirse en largo y corto plazo;
– los datos sobre acuerdos con otras organizaciones y ciudadanos deben mostrarse en forma ampliada. Para aquellas cuentas de contabilidad analítica donde hay un saldo deudor, se registran en el activo, y para cuentas con un saldo acreedor, en el pasivo;
– si algún indicador tiene un valor negativo, debe anotarse entre paréntesis en el balance;
| Línea de equilibrio |
|
| Activos intangibles | La diferencia entre el saldo deudor de la cuenta 04 y el saldo acreedor de la cuenta 05 (o el saldo de la cuenta 04, si la depreciación de los activos intangibles también se refleja en la cuenta 04) |
| Activos fijos | La diferencia entre el saldo deudor de la cuenta 01 y el saldo acreedor de la cuenta 02 (no se tiene en cuenta la subcuenta "Depreciación de la propiedad proporcionada a otras organizaciones para uso temporal") |
| Construcción en progreso | Saldos de las cuentas 07, 08 y la subcuenta “Cálculos para construcción de capital” de la cuenta 60 más (menos) el saldo deudor (crédito) de las subcuentas de la cuenta 16, |
| Inversiones rentables | El saldo de la cuenta 03 menos el saldo de la subcuenta "Depreciación de bienes proporcionados a otras organizaciones para uso temporal" de la cuenta 02 |
| Inversiones financieras a largo plazo | Saldo de la cuenta 58 menos saldo de la cuenta 59 en términos del monto de reservas para inversiones financieras a largo plazo. Saldo de la subcuenta "Cuentas de depósito" de la cuenta 55, si se devengan intereses sobre los depósitos |
| Los activos por impuestos diferidos | Saldo de cuenta 09 |
| Otros activos no corrientes | Indicadores no indicados en las líneas anteriores del apartado “Activos no corrientes” del Balance |
| Total de la Sección I | |
| Inventarios, incluyendo | |
| Materias primas, suministros y otros activos similares | Saldo de la cuenta 10 más (menos) saldo deudor (crédito) de las subcuentas de la cuenta 16 |
| Animales en crianza y engorde | Saldo de cuenta 11 |
| Costos en trabajos en curso (costos de distribución) | Suma de los saldos de las cuentas 20, 21, 23, |
| Productos terminados y bienes para reventa. | Saldo de las cuentas 41 y 43 más (menos) saldo deudor (crédito) de las subcuentas de la cuenta 16. Reste el saldo de las cuentas 14 y 42 del resultado |
| Mercancías enviadas | Saldo de cuenta 45 |
| Gastos futuros | Saldo de cuenta 97 |
| Otros inventarios y costos | El costo de los activos materiales y de producción que no estaban incluidos en las líneas anteriores del grupo de artículos “Inventarios” |
| Impuesto al valor agregado sobre los activos adquiridos | Saldo de cuenta 19 |
| Cuentas por cobrar | La suma de los saldos deudores de las cuentas 62 y 76 de la subcuenta “Las liquidaciones se realizan en 12 meses” menos el saldo acreedor de la cuenta 63 de la subcuenta “Reservas para deudas a largo plazo”. Saldo deudor de la cuenta 62 subcuenta “Facturas recibidas con vencimiento en 12 meses” Saldo deudor de la cuenta 76 subcuenta “Liquidaciones con empresas filiales (dependientes) que se realizan después de 12 meses” Saldo deudor de la cuenta 60 subcuenta “Liquidaciones por anticipos emitidos por un período de más de un año » Saldo deudor de la subcuenta de la cuenta 73 “Las liquidaciones se realizan en 12 meses” Saldo deudor de la subcuenta de la cuenta 76 “Liquidaciones por reclamaciones cuyos pagos se esperan en 12 meses” |
| Incluyendo compradores y | Saldo deudor de la cuenta 62, 76 (deudas a largo plazo de compradores y clientes) menos el saldo de la subcuenta de la cuenta 63, que refleja el monto de la reserva para dichas deudas |
| Cuentas por cobrar | La suma de los saldos de las cuentas 62 y 76 de la subcuenta “Liquidaciones dentro de 12 meses” menos el saldo acreedor de la cuenta 63 subcuenta “Reservas para deudas a corto plazo” Saldo deudor de la cuenta 62 subcuenta “Facturas recibidas, con vencimiento dentro de 12 meses” Saldo deudor de la cuenta 76 subcuenta “ Liquidaciones con empresas filiales (dependientes) dentro de los 12 meses" Saldo deudor de la cuenta 75 subcuenta |
| Incluido | La diferencia entre los saldos de las cuentas 62, 76, que muestran deudas a corto plazo de compradores y clientes, el saldo de la subcuenta 63, que refleja el monto de la reserva para dichas deudas. |
| Corto plazo | Saldo de cuenta 58 menos saldo de cuenta 59 más saldo de cuenta 55 subcuenta “Cuentas de depósito”), si |
| Dinero | Suma de los saldos de las cuentas 50, 51, 52, 55 (subcuentas “Cartas de crédito” y “Chequeras”, “Cuentas de depósito” - si no se acumulan intereses sobre los depósitos), 57 |
| Otro negociable | Indicadores no reflejados en las líneas anteriores del apartado “Activo circulante” del balance |
| Total de la Sección II | Suma de líneas previamente completadas en esta sección |
| BALANCE | IYII |
| Capital autorizado | Saldo de cuenta 80 |
| Acciones propias, | Saldo de cuenta 81 |
| capital extra | Saldo de cuenta 83 |
| capital de reserva | Suma de líneas 431 y 432 |
| Reservas formadas de acuerdo con | El saldo de la subcuenta de la cuenta 82, en la que |
| Reservas formadas en | Saldo de la subcuenta de la cuenta 82, que muestra el monto de la reserva formada de acuerdo con los documentos constitutivos |
| No asignado | Saldo de cuenta 84 y 99 |
| Total de la Sección III | Suma de líneas previamente completadas en esta sección |
| Préstamos y créditos | El saldo de la cuenta 67, que refleja la deuda por préstamos y empréstitos a largo plazo, así como el monto |
| Impuesto diferido | Saldo de cuenta 77 |
| Otros a largo plazo | Pasivos a largo plazo que no quedaron reflejados en la sección IV “Pasivos a largo plazo” |
| Total de la Sección IV | Suma de líneas previamente completadas en esta sección |
| Préstamos y créditos | El saldo de las subcuentas de la cuenta 66, que reflejan la deuda principal de préstamos a corto plazo y el monto de los intereses sobre los mismos. |
| Cuentas por pagar | |
| Proveedores y | La suma de los saldos de las subcuentas de las cuentas 76 y 60, que reflejan deuda con proveedores y contratistas. |
| Deuda | Saldo acreedor de la cuenta 70 (excepto la subcuenta “Liquidaciones con empleados para el pago de ingresos por |
| Deuda a | Saldo acreedor de la cuenta 69 |
| Deuda | Saldo acreedor de la cuenta 68 |
| Otros acreedores | El saldo de las subcuentas “Cálculos de siniestros” y “Cálculos de seguros personales y patrimoniales” de la cuenta 76 y el saldo de la cuenta 71. |
| Deuda | Saldos acreedores de la subcuenta “Liquidaciones para el pago de rentas” de la cuenta 75 y la subcuenta “Liquidaciones con empleados para el pago de rentas sobre acciones y participaciones” de la cuenta 70 |
| Ingresos futuros | Saldo de cuenta 98 |
| Reservas para próximos | Saldo de cuenta 96 |
| Otros a corto plazo | Pasivos a corto plazo que no pueden clasificarse como otras partidas en la sección “Pasivos a corto plazo” |
| Total de la Sección V | Suma de líneas previamente completadas en esta sección |
| BALANCE | Suma de líneas totales por secciónIII,IV,V |
Saldo de cuentas fuera de balance para completar cada línea de la Ayuda
| Línea de equilibrio | Cómo crear indicadores de balance |
| Alquilado | Saldo de la cuenta fuera de balance 001 |
| Incluyendo por | Saldo de subcuentas de la cuenta fuera de balance 001, que refleja el costo de los activos fijos recibidos |
| Inventario | Saldo de la cuenta fuera de balance 002 |
| Bienes aceptados | Saldo de la cuenta fuera de balance 004 |
| Cancelado con pérdidas | Saldo de la cuenta fuera de balance 007 |
| Garantía de obligaciones y pagos | Saldo de la cuenta fuera de balance 008 |
| Provisiones | Saldo de la cuenta fuera de balance 009 |
| Desgaste de la vivienda. | Saldo de subcuentas de la cuenta fuera de balance 010, que muestra el monto de la depreciación acumulada de las propiedades residenciales |
| Desgaste de objetos. | Saldo de subcuentas de la cuenta fuera de balance 010, que refleja el monto de depreciación de los objetos de mejora externa y otros objetos similares |
| Intangible | Saldo de la cuenta fuera de balance, que contabiliza los activos intangibles recibidos para su uso. |
| Costo de otros objetos de valor |
1.4.2 Estado de pérdidas y ganancias (formulario N° 2)
Al elaborar el estado de pérdidas y ganancias, se deben seguir ciertas reglas: todos los datos del Formulario No. 2 se muestran en valores devengados del 1 de enero al 31 de diciembre del año del informe. En este caso, la columna 3 proporciona datos para el período del informe y la columna 4, para el mismo período del año pasado. Los indicadores negativos están escritos entre paréntesis.
El formulario No. 2 fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n. Este formulario no contiene códigos de línea; están aprobados por otra Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de noviembre de 2003 No. 102n.
Apartado “Ingresos y gastos de actividades ordinarias”
| Línea de equilibrio | Cómo generar indicadores para el “Informe” |
| Ingresos (netos) por la venta de bienes, productos, obras, | La diferencia entre la facturación crediticia de la subcuenta “Ingresos” de la cuenta 90 y la facturación débita de las subcuentas “Impuesto al Valor Agregado”, “Impuestos Especiales”, |
| Costo de bienes, productos, obras vendidas, | Rotación de débito en la subcuenta “Costo de ventas” de la cuenta 90 en correspondencia con las cuentas 20, 41, 43 y |
| Beneficio bruto | La diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de los bienes, obras y servicios vendidos. |
| Gastos de negocio | Rotación deudora de la subcuenta “Costo de ventas” de la cuenta 90 en correspondencia con la cuenta 44 |
| Gastos administrativos | Rotación deudora de la subcuenta “Costo de ventas” de la cuenta 90 en correspondencia con la cuenta 26 |
| Ganancia (pérdida) de las ventas | Diferencia entre ganancia bruta y todos los gastos. |
Apartado “Otros ingresos y gastos”
| Interés para | Rotación crediticia de las subcuentas de la cuenta 91, que muestran intereses por cobrar |
| Porcentaje a pagar | Rotación deudora de las subcuentas de la cuenta 91, que refleja los intereses por pagar |
| Ingresos por participación | Rotación crediticia de las subcuentas de la cuenta 91, que muestran el monto de los ingresos por participación accionaria en otras organizaciones. |
| Otros operativos | Rotación de crédito en las subcuentas de la cuenta 91, donde se indican otros ingresos operativos, menos el monto del IVA |
| Otros operativos | Rotación de débito en subcuentas de la cuenta 91, que reflejan otros gastos operativos |
| Ingresos no operacionales | Rotación crediticia de las subcuentas de la cuenta 91, que reflejan otros ingresos no operativos, menos el IVA; |
| Gastos no operativos | Rotación deudora de las subcuentas de la cuenta 91, donde se indican otros gastos no operativos, así como rotación deudora |
Sección "Beneficio antes de impuestos"
| Línea de equilibrio | Cómo generar indicadores para el Informe |
| Ganancia (pérdida) hasta | Ganancia (pérdida) por ventas + intereses por cobrar – intereses por pagar + ingresos por participación en otras organizaciones + otros ingresos operativos – otros gastos operativos + ingresos no operativos – gastos no operativos |
| Los activos por impuestos diferidos | Diferencia entre rotación deudora y acreedora de la cuenta 09 (+/–) |
| Impuesto diferido | Diferencia entre crédito y débito |
| Impuesto sobre la renta corriente | Rotación de débito en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” en correspondencia con las subcuentas de la cuenta 68, que reflejan cálculos de impuesto sobre la renta y sanciones |
| Beneficio neto | Ganancia (pérdida) antes de impuestos +/– diferido |
Sección "REFERENCIA"
Sección "Descifrar ganancias y pérdidas individuales"
En este apartado se descifran en líneas separadas los siguientes indicadores: multas, sanciones, sanciones, etc.; indemnización por daños y perjuicios en caso de incumplimiento de obligaciones; ganancia (pérdida) de años anteriores; diferencias de tipo de cambio en transacciones en moneda extranjera; contribuciones a reservas de valoración; Cancelación de cuentas por cobrar y por pagar vencidas. Estos indicadores se muestran para el período del informe y el año anterior en el contexto de pérdidas y ganancias.
1.4.3 Estado de cambios en el capital (formulario N° 3)
El formulario del "Informe sobre cambios de capital" figura en la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de julio de 2003 No. 67n. Se recomienda este formulario (Apéndice 3), y la organización tiene derecho a ingresar en él las líneas adicionales que considere necesarias. En el Estado de Cambios en el Capital, todas las líneas deben estar indicadas con códigos. Fueron aprobados por otra Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia, de fecha 14 de noviembre de 2003 No. 102n.
En la Tabla I "Cambio de capital" es necesario reflejar el movimiento del capital de la organización durante el año anterior y el del informe. El capital de una empresa incluye capital autorizado (acciones), capital adicional y de reserva y ganancias retenidas. Así lo establece la cláusula 66 del Reglamento sobre contabilidad e informes contables en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n.
La tabla se completa de tal manera que los datos sobre cambios en cada tipo de capital se ingresan en una columna separada. Entonces, en la columna 3 debe mostrar los cambios en el capital autorizado, en la columna 4 - capital adicional, en la columna 5 - capital de reserva. Pero en la columna 6 se registran los cambios en el monto de las ganancias retenidas (pérdida descubierta).
En cuanto a la columna 7, indica el monto total del movimiento de capital. Para completar esta columna, debe sumar los datos de las columnas 3 a 6 para cada fila de la tabla por separado.
Un cambio en cada tipo de capital puede ocurrir por varias razones:
Ø cambio de capital autorizado:
Aumento (crédito de cuenta 80): debido a emisión adicional de acciones, aumento de su valor nominal, reorganización de una entidad jurídica, etc.;
Disminución (débito de la cuenta 80) - debido a una disminución en el número de acciones mediante su recompra y posterior cancelación, reducción de su valor nominal, etc.;
Ø cambio en capital adicional:
Aumento (crédito de cuenta 83) – nuevo cálculo de moneda extranjera al realizar un depósito, recibir prima de emisión, etc.;
Disminución (débito de la cuenta 83): destinando parte del mismo a aumentar el capital autorizado, reembolsar las pérdidas identificadas con base en los resultados del año, enajenar activos fijos (anteriormente sujetos a revaluación), etc.;
Ø cambio en el capital de reserva:
Aumento (crédito de cuenta 82) - debido a deducciones de la ganancia neta (la tasa se determina de acuerdo con los documentos constitutivos);
Disminución (débito de la cuenta 82): reembolso de las pérdidas identificadas en función de los resultados del trabajo del año, reembolso de los bonos de la empresa por préstamos y empréstitos recibidos, recompra de acciones de la empresa, etc.;
Ø cambio en las ganancias retenidas (pérdida descubierta):
Aumento (crédito de cuenta 84): debido a un aumento en las ganancias del año de informe, reorganización de la organización, cancelación de montos de valoración adicionales al enajenar activos fijos;
Disminución (débito de la cuenta 84): al decidir sobre el pago de dividendos, contribuciones al fondo de reserva.
La Tabla II “Reservas” proporciona datos sobre las reservas que ha creado la organización. Todas las reservas se dividen en:
Reservas constituidas de conformidad con la legislación;
Reservas formadas de acuerdo con los documentos constitutivos;
Reservas de valoración;
Reservas para gastos futuros.
Los datos para cada tipo de reservas se muestran para el año anterior y el año de informe. La columna 3 indica el saldo de la reserva al inicio del año (saldo acreedor de la cuenta correspondiente). Los montos asignados a las reservas durante el año se indican en la columna 4, y los gastos cubiertos por la reserva se muestran en la columna 5. Los saldos al final del año se reflejan en la columna 6.
La tabla "Certificados" refleja datos sobre el valor de los activos netos al principio y al final del año del informe. Para conocer el valor de los activos netos, debe utilizar el formulario de cálculo que se proporciona en el Procedimiento para evaluar el valor de los activos netos de una sociedad anónima. Este Procedimiento fue aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia y de la Comisión Federal de Valores de Rusia de fecha 29 de enero de 2003 No. 10н/03–6/пз. A pesar de que el procedimiento fue desarrollado para sociedades anónimas, también puede ser aplicado por sociedades de responsabilidad limitada o adicional.
Columna 3: fondos recibidos del presupuesto en el año del informe;
Columna 4 – fondos recibidos del presupuesto el año anterior;
Columna 5: fondos recibidos de fondos extrapresupuestarios en el año del informe;
La columna 6 contiene fondos recibidos de fondos extrapresupuestarios el año anterior.
En la línea “Recibidos por: gastos de actividades ordinarias, total, incluido”, anote los fondos recibidos por gastos de actividades ordinarias. Los mismos fondos asignados para inversiones de capital en activos no corrientes se muestran en la línea “Inversiones de capital en activos no corrientes, incluidas”.
1.4.4 Estado de flujo de efectivo (formulario No. 4)
Este Informe refleja información sobre las fuentes desde las cuales la organización llevó a cabo sus actividades en el año pasado y el año del informe, así como cómo gastó sus fondos disponibles.
El "Estado de flujo de efectivo" es una tabla en la que las organizaciones indican los datos del año del informe en la columna 3 y del año anterior en la columna 4.
El Estado de Flujo de Efectivo refleja:
– saldo de caja al comienzo del período sobre el que se informa;
– flujo de caja para las actividades actuales; Aquí deben reflejarse los siguientes indicadores:
q fondos recibidos de compradores, clientes;
q otros ingresos (monto de las sanciones);
q fondos asignados: para pagar los bienes adquiridos (trabajo, servicios, materias primas y otros activos corrientes), para pagar la mano de obra, para pagar intereses y dividendos, para pagar impuestos y tasas, y otros gastos;
– flujo de caja para actividades de inversión; Aquí deben reflejarse los siguientes indicadores:
q producto de la venta de activos fijos y otros activos no corrientes;
q producto de la venta de valores y otras inversiones financieras;
q dividendos recibidos;
q intereses recibidos;
q ingresos del reembolso de préstamos otorgados a otras organizaciones;
q adquisición de filiales;
q adquisición de activos fijos, inversiones rentables en activos tangibles y activos intangibles;
q adquisición de valores y otras inversiones financieras;
q préstamos concedidos a otras organizaciones;
– flujo de caja de actividades financieras; Aquí deben reflejarse los siguientes indicadores:
q el producto de la emisión de acciones u otros valores de capital;
q ingresos de préstamos y créditos proporcionados por otras organizaciones;
q reembolso de préstamos y créditos (sin intereses);
q reembolso de obligaciones de arrendamiento financiero;
– aumento (disminución) neto del efectivo y equivalentes de efectivo (suma aritmética del efectivo neto para todo tipo de actividades, teniendo en cuenta el signo + o -);
– saldo de caja al final del período sobre el que se informa.
Cada parte del informe (flujo de caja) se basa en un principio único. Primero, se proporciona un grupo de líneas que refleja la recepción de fondos para una actividad en particular. A esto le sigue un grupo de líneas que contiene datos sobre salidas de efectivo. Al final hay una línea “efectivo neto de ... actividades”, que refleja el saldo de los flujos de efectivo para cada tipo de actividad. En otras palabras, esta línea le permite saber si la cantidad de efectivo que tiene la organización para una actividad en particular ha aumentado o disminuido.
Hay dos formas de compilar este formulario:
método directo – ayuda a revelar información sobre cobros y pagos de efectivo (flujos de efectivo). Le permite estimar los montos totales de recibos y pagos y llama la atención sobre aquellas partidas que forman la mayor entrada y salida de fondos;
método indirecto – muestra la diferencia entre el resultado financiero y el flujo de caja neto, y también realiza una función de control, que le permite evaluar el saldo del balance, el estado de pérdidas y ganancias y el estado de flujo de caja.
1.4.5 Apéndice del balance (formulario No. 5)
Los estados financieros del año sobre el que se informa incluyen el “Apéndice del Balance” (Apéndice 5). Descifra los datos del Formulario No. 1 “Balance” y contiene las siguientes columnas: nombre del indicador, disponibilidad al inicio del año de informe, llegadas, salidas, disponibilidad al final del año de informe, y en la tabla de inversiones financieras: a largo y corto plazo en términos de indicadores al principio y al final del año del informe.
El apéndice del balance consta de diez secciones, cada una de las cuales consta de una o más tablas:
v activos intangibles– el movimiento de activos intangibles para el año del informe se refleja por sus tipos y en el monto registrado en la cuenta 04; la amortización de activos intangibles al principio y al final del año sobre el que se informa se refleja por separado;
v Activos fijos– el movimiento de activos fijos para el año del informe se refleja por sus tipos y en el monto registrado en la cuenta 01; La depreciación de los activos fijos, la información sobre los activos fijos recibidos y arrendados, la información sobre los resultados de la revaluación de los activos fijos, así como los resultados de los cambios en el costo original como resultado de la terminación, reconstrucción, etc., se reflejan por separado;
v inversiones rentables en activos materiales– movimiento de bienes arrendados o en régimen de alquiler en el año del informe (cuenta 03); la depreciación de inversiones rentables en activos materiales se muestra por separado (cuenta 02);
v Gastos de I+D– por tipo de trabajo se refleja el movimiento de los gastos de I + D aceptados para contabilización en la cuenta 04; como referencia, se muestra el monto de los gastos por I+D inconclusa y sin éxito;
v gastos para el desarrollo de recursos naturales– se reflejan de manera similar a la I+D, pero se tienen en cuenta en la cuenta 08;
v inversiones financieras– se divulgan por tipo de inversión financiera en el contexto de largo y corto plazo; las inversiones financieras se revelan por separado a su valor actual de mercado; como referencia, muestre el cambio en el valor de mercado de las inversiones financieras y la diferencia entre el valor original y nominal de los títulos de deuda;
v cuentas por cobrar y por pagar– se revela por separado en términos de saldos al principio y al final del año de informe, cada uno de los cuales, a su vez, se refleja por tipo de deuda;
v gastos de actividades ordinarias (por elementos de costo)– divulgado por elementos de costos (materiales, mano de obra, contribuciones sociales, depreciación, otros costos); Esto también refleja cambios en los saldos (aumento, disminución) de trabajos en curso (cuenta 20), gastos diferidos (cuenta 97), reserva para gastos futuros (cuenta 96);
v disposición– es una transcripción del certificado de presencia de objetos de valor contabilizados en cuentas fuera de balance (formulario No. 1); las obligaciones y pagos recibidos (cuenta 008) y emitidos (cuenta 009) se muestran por separado;
v ayuda estatal– muestra la cantidad de fondos presupuestarios recibidos (rotación de crédito en la cuenta 86) y préstamos presupuestarios en el año del informe (cuenta 66, 67 desglosados en subcuentas).
1.4.6 Informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos (formulario No. 6)
Los estados financieros del año del informe incluyen un "Informe sobre el uso previsto de los fondos recibidos" (Apéndice 6). Este formulario debe ser completado por organizaciones sin fines de lucro. Debe reflejar los siguientes indicadores en las columnas del informe y del año anterior:
Saldo de fondos al comienzo del año de informe;
Fondos recibidos: cuotas de entrada, cuotas de membresía, contribuciones voluntarias, ingresos de las actividades comerciales de la organización, otros ingresos de fondos;
Fondos utilizados: gastos de actividades específicas (por sus tipos), gastos de mantenimiento del aparato de gestión (por sus tipos), activos fijos adquiridos, inventarios y otras propiedades, gastos relacionados con actividades comerciales, otros usos de los fondos;
Fondos totales utilizados;
Saldo de fondos al final del año de informe.
De acuerdo a Artículo 2 de la Ley Federal de 12 de enero de 1996 No. 7-FZ"Sobre organizaciones sin fines de lucro", se pueden crear organizaciones sin fines de lucro para lograr objetivos sociales, caritativos, culturales, educativos, científicos y de gestión, para proteger la salud de los ciudadanos, desarrollar la cultura física y los deportes, satisfacer los intereses espirituales y otros no materiales. necesidades de los ciudadanos, brindar asistencia jurídica y otros objetivos encaminados a lograr bienes públicos. Hay dos fuentes principales a través de las cuales existe una organización sin fines de lucro. El primero son los fondos específicos. EN párrafo 1 del artículo 26 de la Ley No. 7-FZ Se dice que los fondos específicos incluyen recibos regulares y únicos recibidos de los fundadores (participantes, miembros), donaciones, así como propiedades que alguien donó voluntariamente a una organización sin fines de lucro. La segunda fuente de fondos de la que “vive” una organización sin fines de lucro son los ingresos de las actividades comerciales.
1.4.7 Nota explicativa e informe de auditoría
Según el art. 13 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ “Sobre Contabilidad”, también se debe incluir una nota explicativa en el informe anual. Sin embargo, la legislación especifica casos en los que una organización no puede preparar una nota explicativa. Por ejemplo, es posible que las pequeñas empresas no lo representen.
La nota explicativa proporciona información sobre las actividades de la organización en el período del informe que no se reveló en los formularios de informes estándar. Esta información se puede dividir en tres bloques:
¨ información general sobre la organización;
¨ descifrar los elementos más importantes de los formularios de informes financieros;
¨ indicadores analíticos que caracterizan las actividades de la organización.
La normativa vigente establece únicamente requisitos generales para la nota explicativa. Por tanto, cada organización determina de forma independiente la cantidad de información, así como la forma de su presentación: texto, tablas, diagramas, etc.
Al redactar una nota explicativa, es necesario tener en cuenta los intereses de todos los usuarios de los estados financieros. Esto significa que si el órgano ejecutivo de la organización (junta directiva, consejo de supervisión, etc.) cree que los usuarios necesitan información adicional, debe proporcionársela. Así lo establece la cláusula 39 del Reglamento Contable "Estados contables de una organización" (PBU 4/99).
Si una organización está sujeta a una auditoría obligatoria, la nota explicativa debe reflejar la opinión del auditor sobre la confiabilidad de los datos presentados. Si los estados financieros son parte integral del informe del consejo de administración de una sociedad anónima o del informe del consejo de supervisión, entonces la nota explicativa indica la opinión del auditor sobre si la información presentada contradice los estados financieros que fueron auditados. .
La nota explicativa consta de una parte general y apartados en los que se descifran algunos indicadores del formulario No. 1 y del formulario No. 2. Estas secciones también reflejan datos que no están incluidos en los formularios estándar de estados financieros, pero que son importantes para los usuarios de los estados financieros.
La nota explicativa deberá contener al menos tres apartados:
– una breve descripción de la estructura y las principales áreas de actividad;
– política contable de la organización;
– los principales factores que influyeron en los resultados económicos y financieros de la organización en el año del informe.
Esta información es suficiente si la organización ha revelado todos los indicadores importantes en el balance y otras formas de informes anuales. Pero esto no siempre sucede. Por lo tanto, a menudo es necesario en la nota explicativa proporcionar información sobre las personas afiliadas, reflejar eventos posteriores a la fecha del informe y hechos condicionales de la actividad económica y mencionar la asistencia gubernamental. Además, es necesario registrar los indicadores más importantes por tipo de actividad y mercados de venta. Y en la última sección de la nota se deben proporcionar transcripciones y explicaciones textuales de los formularios de informes contables.
La lista de criterios por los cuales las organizaciones están sujetas a una auditoría obligatoria está abierta. Las auditorías legales las llevan a cabo únicamente organizaciones de auditoría. Así se establece en el párrafo 2 del artículo 7 de la Ley No. 119-FZ. En consecuencia, un auditor de empresario individual no puede realizar una auditoría obligatoria de los estados financieros del año sobre el que se informa. De lo contrario, la organización donde realizó la auditoría será multada por no realizar la auditoría obligatoria.
Sin embargo, existen ciertas excepciones entre las organizaciones de auditoría.
Por lo tanto, si las organizaciones están sujetas a una auditoría obligatoria, en cuyo capital autorizado la participación de la propiedad estatal o de una entidad constituyente de la Federación de Rusia es de al menos el 25 por ciento, entonces el auditor se selecciona en función de los resultados de un concurso abierto. El procedimiento para la celebración de tales competiciones está aprobado por el Gobierno de la Federación de Rusia.
¿Qué pasa si una organización cuya documentación contable contiene información sobre secretos de estado está sujeta a una auditoría obligatoria? Entonces, la auditoría sólo puede ser realizada por una organización de auditoría, en cuyo capital autorizado no haya acciones de propiedad de personas físicas o jurídicas extranjeras y que tenga acceso a información que constituya un secreto de estado.
Si se ha violado el principio de independencia de la sociedad de auditoría, el informe de auditoría podrá ser invalidado. Y esto conlleva la imposición de una multa, como en el caso de no realizar una auditoría obligatoria.
Con base en los resultados de la auditoría de conformidad con el artículo 10 de la Ley No. 119-FZ, la organización auditora elabora un informe de auditoría.
1.5 Saldo de liquidación
Saldo de liquidación La organización se elabora tras la terminación del funcionamiento de la organización como sujeto de relaciones jurídicas civiles, lo que puede ocurrir durante la liquidación de una entidad jurídica por decisión de sus fundadores (participantes), un tribunal, liquidación por insolvencia (quiebra), etc.
El saldo de liquidación, por supuesto, difiere del saldo actual habitual.
v El balance de liquidación se forma únicamente sobre la base de datos de inventario. La Ley Federal "Sobre Contabilidad" contiene una indicación clara a este respecto de que en caso de liquidación de una persona jurídica, se debe realizar un inventario.
v El balance de liquidación no debe contener saldos de cuentas, montos de los cuales puedan o deban transferirse a otras cuentas (distribución presupuestaria, cuentas regulatorias): 96, 97, 02, 05, 16, 42, 59, 63.
v Las partidas de activos del balance de liquidación están sujetas a evaluación a su valor real de mercado (liquidación), lo que permite evaluar el resultado financiero más realista al terminar las actividades de la organización.
v En el balance de liquidación se utiliza una agrupación de partidas de activos y pasivos del balance, correspondiente al grado real de liquidez de la propiedad de acuerdo con el procedimiento vigente para satisfacer las reclamaciones contra la empresa.
La obligación de elaborar un balance de liquidación está claramente establecida en el art. 63 del Código Civil de la Federación de Rusia y se confía a la comisión de liquidación y, si hay una decisión judicial sobre declarar la organización en quiebra, al síndico de la quiebra.
Si el tribunal decide declarar en quiebra una organización, se abre un procedimiento de quiebra en relación con una entidad jurídica insolvente, un procedimiento destinado a satisfacer proporcionalmente las reclamaciones de los acreedores en el proceso de liquidación.
Desde el momento de la apertura del procedimiento concursal, todos los poderes para gestionar los asuntos de la organización se transfieren al síndico concursal. El síndico concursal publica un aviso de declaración de quiebra de la organización, en el que notifica el plazo. Establecido para la presentación de créditos de los acreedores (no puede ser inferior a dos meses a partir de la fecha de publicación del mensaje). El síndico concursal en sus actividades es responsable ante la junta de acreedores o el comité de acreedores elegido por él.
A partir del inventario de obligaciones se elabora un registro de reclamaciones de los acreedores, que indica información sobre cada acreedor, el monto de sus reclamaciones por obligaciones dinerarias y (o) pagos obligatorios, y la prioridad de satisfacción de cada reclamación. El registro deberá cerrarse al vencimiento del plazo especificado en la declaración de quiebra. Los créditos de los acreedores se satisfacen por orden de prioridad de conformidad con el art. 106 de la Ley Federal "Sobre Insolvencia (Quiebras)". Los costos legales, los gastos relacionados con el pago de la remuneración al administrador concursal, los pagos corrientes de servicios públicos y operativos están cubiertos fuera de turno. Además, se satisfacen las reclamaciones de los acreedores por las obligaciones de la organización que surgieron durante el procedimiento de quiebra.
Para determinar las posibilidades de satisfacer las reclamaciones de los acreedores y elaborar previamente un balance de liquidación, se realiza una evaluación de los activos existentes del deudor. En este caso, la propiedad se valora a su valor justo de mercado. Sobre la base de los datos especificados, se elabora un balance de liquidación intermedio.
El saldo intermedio se elabora de conformidad con el inciso 2 del art. 63 del Código Civil de la Federación de Rusia en la fecha de apertura del procedimiento de quiebra para reflejar la situación patrimonial de la entidad jurídica liquidada antes del inicio de la venta de sus activos y la realización de cualquier gasto por parte de la comisión de liquidación. En este caso, el balance intermedio debe reflejar los resultados de la consideración de los créditos de los acreedores, por lo que no puede compilarse antes del cierre del registro de créditos de los acreedores, es decir, no antes de la expiración del plazo establecido por el administrador concursal para la presentación de reclamaciones. Durante este período se realiza un inventario y valoración de los bienes del deudor disponibles al momento de la quiebra.
El balance de liquidación provisional refleja todos los activos de la empresa que componen su masa de quiebra, así como los resultados de la consideración de las reclamaciones de los acreedores. Al mismo tiempo, la masa concursal no es sólo la propiedad disponible en el momento de la apertura del procedimiento concursal, sino también la identificada en el proceso de su implementación.
Durante el inventario se analizan las operaciones que implican enajenación de bienes y se inician los trabajos para impugnar las operaciones contrarias a la ley. Como regla general, la comisión de liquidación participa en casos judiciales relacionados con la devolución de activos por posesión ilegal, el cobro de intereses y multas sobre cuentas por pagar que no se reembolsan a tiempo. Un resultado positivo de estas demandas podría aumentar significativamente la masa de la quiebra y cambiar las perspectivas de las reclamaciones de los acreedores. Todo esto debería reflejarse en el balance intermedio de liquidación. Las consecuencias de cada reclamación específica deberán revelarse en una nota explicativa.
El balance intermedio de liquidación, si bien debe elaborarse a partir de la fecha de apertura del procedimiento concursal, prácticamente esto ocurre tres o cuatro meses después, ya que se hace necesario tener en cuenta hechos ocurridos después de la fecha del informe, como lo indica la contabilidad. Actualmente, las regulaciones permiten " Eventos posteriores a la fecha del informe" (PBU 7/98), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 1998 No. 56n.
Después de completar los acuerdos con los acreedores, el síndico de la quiebra elabora un balance de liquidación, que contiene datos sobre los resultados del procedimiento de quiebra y los cálculos correspondientes, incluida la satisfacción y los créditos restantes insatisfechos de los acreedores. Este saldo suele denominarse saldo final de liquidación. Los créditos insatisfechos de los acreedores se reflejan en las mismas cuentas en las que se encontraban en el balance de liquidación provisional. El total de activos del balance final de liquidación es cero, lo que indica la ausencia de fondos de la organización en quiebra. El pasivo refleja los créditos de los acreedores que están sujetos a reembolso, pero que no son reembolsados por la imposibilidad de satisfacerlos, y las pérdidas recibidas tanto durante el período anterior a la apertura del procedimiento concursal como durante el tiempo requerido para la liquidación.
Así, el balance final de liquidación revela información sobre qué entidades y en qué medida “participaron” en la cobertura de las pérdidas de la organización insolvente. Sin embargo, también es posible otro resultado, cuando en el balance de liquidación se reembolsan todos los créditos de los acreedores y queda un saldo positivo libre. En este caso, se distribuye entre los fundadores (participantes) en proporción al aporte de cada uno al capital autorizado de la organización. Por supuesto, el balance de liquidación a menudo contiene montos no cubiertos de pasivos, y si la deuda extraordinaria y la deuda con acreedores de primera, segunda y, a veces, tercera prioridad se pagan con gran dificultad, entonces la deuda con acreedores de cuarta y quinta prioridad (otros ) acreedores) la mayoría de las veces no se reembolsa al elaborar el balance de liquidación.
2 . Parte practica
Formulario No. 1.
Veamos cómo completar algunas líneas de este formulario usando el ejemplo de Matrix OJSC, que produce maquinaria y equipo (Apéndice 1):
q línea 120, columna 4 – rotación de crédito en la cuenta 01 menos rotación de crédito en la cuenta 02 = 3520 – 2134 = 1386;
q línea 211, columna 4 – la suma de la rotación de crédito en la cuenta 10, 15 (materiales en tránsito), 16 (incluido el letrero) menos la rotación de crédito en la cuenta 14 = 770 + 35 + 12 – 75 = 742;
q línea 624, columna 4 – rotación de crédito en la cuenta 68 = 266.
Formulario No. 2.
Veamos cómo completar algunas líneas de este formulario usando el ejemplo de Matrix OJSC (Apéndice 2):
q línea 010 – la diferencia entre la rotación de crédito en la cuenta 90/1 y 90/3 = 12300 – 3424 = 8876;
q línea 090, columna 4 = suma de indicadores: materiales de la liquidación de activos fijos, costo de los activos fijos sin IVA, precio de venta de acciones, cancelación de parte del valor de la propiedad recibida gratuitamente = 75 + 90 + 97 + 82 + 4 = 348;
q línea 200, columna 3 = obligaciones tributarias surgieron en el período del informe = 6.
Formulario No. 3.
Consideremos completar algunas líneas del formulario No. 3 usando el ejemplo de Matrix OJSC (Apéndice 3):
q línea 070, columna 6 – completada mediante cálculo = 670 + 396 – 374 = 692;
Formulario No. 4.
Veamos cómo completar algunas líneas usando el ejemplo de Matrix OJSC (Apéndice 4):
q línea 100, columna 4 – saldo al comienzo del período de informe para las cuentas 50 y 51 = 9 + 672 = 681;
q línea 200, columna 4 – completada mediante cálculo: fondos recibidos de compradores y clientes + otros ingresos – fondos asignados para gastos (total) = 9526 + 128 – 8702 = 952.
Formulario No. 5.
Veamos cómo completar algunas líneas de este formulario usando el ejemplo de Matrix OJSC (Apéndice 5):
q línea 101 – muestra el movimiento de activos fijos para el período del informe: columna 6 (saldo al final del año en la cuenta 01) = columna 3 (saldo deudor en la cuenta 01) + columna 4 (rotación deudora en la cuenta 01) – columna 4 (cuentas de rotación de préstamos 01) = 378 + 701 – 0 = 1079;
q línea 010 – muestra de manera similar el movimiento de activos intangibles en el período del informe: columna 6 (saldo al final del año en la cuenta 04) = columna 3 (saldo deudor en la cuenta 04) + columna 4 (volumen de negocios en la cuenta deudora 04) – columna 4 (volumen de negocios en el crédito de cuenta 04) = 85 + 60 – 80 = 65.
Conclusión
Lo anterior en el trabajo de curso nos permite sacar la siguiente conclusión.
Los estados contables son un "espejo" de cualquier organización; pueden usarse para juzgar los cambios que ocurren en los activos y pasivos, ingresos y gastos de la organización. Por lo tanto, al compilarlo, se deben cumplir ciertos requisitos.
Los estados contables deben dar una imagen confiable y completa de la situación financiera de la organización, los resultados financieros de sus actividades y los cambios en la situación financiera. Si no hay datos suficientes para formar una imagen confiable y completa de la situación financiera y los resultados de las actividades de la organización, formada sobre la base de las reglas. PBU 4/99, tiene derecho a incluir de forma independiente indicadores y explicaciones adicionales. Pueden ser transcripciones de partidas individuales del balance y del estado de pérdidas y ganancias.
Al preparar los estados financieros se debe observar lo siguiente: requisito de neutralidad: La información contenida en los informes debe satisfacer los intereses de diferentes grupos de usuarios.
– los estados financieros de la organización deben contener indicadores de desempeño para todas las sucursales, oficinas de representación y otras divisiones, incluidas las asignadas a balances separados;
Los indicadores importantes sobre activos, pasivos, ingresos, gastos y transacciones comerciales deben presentarse por separado. En este caso, un indicador se considera significativo si su no divulgación puede afectar las decisiones económicas de los usuarios interesados tomadas sobre la base de la información reportada. La decisión de la organización sobre si un determinado indicador es significativo depende de la evaluación del indicador, su naturaleza y las circunstancias específicas de su aparición.
Para cada indicador numérico de los estados financieros, se deben proporcionar datos de al menos dos años: el año del informe y el anterior al año del informe. Una excepción es el informe preparado para el primer período del informe. Proporciona datos únicamente para el período del informe. La organización tiene derecho a decidir comparar datos durante un período de tiempo más largo: tres años, cuatro, etc. Para reflejar estos datos, se incluyen columnas y líneas adicionales en los formularios de informes financieros utilizados.
Si los datos del período sobre el que se informa y los anteriores no son comparables, estos últimos están sujetos a ajustes de acuerdo con las normas establecidas por las normas contables. Cada ajuste significativo está sujeto a divulgación en explicaciones que indiquen las razones que lo causaron.
La preparación de estados financieros es un trabajo muy responsable que no todos los contadores pueden realizar. Para afrontar esta tarea es necesario ser un buen especialista, tener la formación y la experiencia práctica adecuadas y estar al tanto de los cambios que se están produciendo en la contabilidad.
Bibliografía
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Notas de lectura. Taganrog: TTI SFU, 2007
Tema 13: Estados financieros empresariales.
13.2. Tipos y contenidos de estados financieros.
Estados financieros - un sistema de indicadores que reflejan la propiedad y la situación financiera de la organización a la fecha del informe, así como los indicadores financieros de sus actividades para el período del informe.
Los estados contables deben satisfacer los siguientes principios:
· Cumplimiento de políticas contables uniformes durante el período sobre el que se informa
· Integridad del reflejo de todas las transacciones comerciales y resultados del inventario.
· Correcta atribución de ingresos y gastos al periodo sobre el que se informa
· Clara distinción entre costos de producción e inversiones de capital.
· Identidad de datos contables analíticos y sintéticos.
Los estados contables los preparan las empresas que son personas jurídicas, independientemente de su forma de propiedad, incluidas las empresas con inversión extranjera.
Los estados contables, según el período para el que se elaboren, pueden ser periódicos o anuales.
Periódico (trimestral) incluye estados financieros trimestrales, semestrales y semestrales. Los estados financieros anuales se preparan con base en los resultados del año pasado.
Los estados contables se elaboran en miles de rublos sin decimales.
La empresa debe presentar informes periódicos (trimestrales) y anuales:
· Propietarios, de acuerdo con los documentos constitutivos.
· Inspecciones del Ministerio de Impuestos y Derechos
· Órganos territoriales de estadística estatal.
Plazos establecidos para la presentación de informes
· Anual – a más tardar 90 días después del final del año de informe
· Trimestralmente: a más tardar 30 días después del final del período del informe.
Los estados financieros anuales son públicos. (?)
La composición de los estados financieros y el procedimiento para su elaboración.
Los estados financieros incluyen:
1. Balance - formulario No. 1
2. Estado de pérdidas y ganancias - formulario No. 2
3. Explicaciones del balance y cuenta de resultados
4. Estado de flujo de capital – formulario No. 3
5. Estado de flujo de efectivo – formulario No. 4
6. Apéndice del balance - formulario No. 5
7. Parte final del informe del auditor
8. Nota explicativa.
Las pequeñas empresas que no apliquen el sistema simplificado de tributación, contabilidad y presentación de informes de conformidad con la ley tienen derecho a no proporcionar los formularios No. 3,4,5 como parte del informe anual.
Los estados financieros trimestrales incluyen:
· Balance general - formulario No. 1
· Estado de pérdidas y ganancias – formulario No. 2
Fondos empresariales reflejado en el balance de la siguiente manera:
· Activos fijos – a valor residual (01 – 02)
· Activos intangibles - a valor residual (04 – 05)
· Inversiones de capital – a costes reales para el promotor (cliente)
· Equipo - al costo real de compra
· Inversiones financieras – a costes reales para el inversor
· Activos materiales - al costo real
· Trabajo en curso - al costo de producción real
· Costos de distribución – en el monto de los costos atribuibles al saldo de bienes no vendidos
· Gastos diferidos: por el monto de los gastos realmente incurridos en el período del informe, pero relacionados con los siguientes períodos del informe.
· Productos terminados: al costo de producción real o estándar.
· Bienes – al precio de compra
· Cuentas por cobrar – por el importe reconocido por los deudores
· Saldos de cuentas en moneda extranjera, otro efectivo, valores, cuentas por cobrar y por pagar en moneda extranjera, en rublos, determinados mediante la conversión de monedas extranjeras al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia vigente el último día del período sobre el que se informa.
Fuente de fondos las empresas se reflejan en el balance:
· Capital autorizado – en la cantidad determinada por los documentos constitutivos
· Capital de reserva - en la cantidad de fondos no utilizados de este capital
· Beneficio – en la cantidad de beneficio realmente recibido en el período del informe (beneficio neto)
· Cuentas por pagar – en los montos de las deudas reales con los acreedores
Los estados contables se preparan sobre la base de datos contables sintéticos y analíticos. Antes de elaborar un informe anual, las empresas deben realizar un inventario de bienes y pasivos, excepto aquellos bienes cuyo inventario se haya realizado no antes del 1 de octubre del año del informe.
En el nuevo formulario de Cuenta de Pérdidas y Ganancias, los ingresos y gastos de la empresa se reflejan en las siguientes secciones:
· Ingresos de actividades ordinarias
· Ingresos y gastos de explotación
· Ingresos y gastos no operacionales
· Ingresos y gastos extraordinarios.
El procedimiento para generar un estado de pérdidas y ganancias de una empresa.
1. Ingresos y gastos de actividades ordinarias (+) Ingresos por venta de bienes, productos, servicios (neto) (-) Costo de bienes, productos, obras, servicios, precio de compra. (=) Beneficio bruto (-) Gastos de venta (-) Gastos de gestión (=) Ganancia (pérdida) por ventas 2. Ingresos y gastos operativos (+) Intereses por cobrar (sobre bonos y otros tipos de valores) (-) Porcentaje a pagar (+) Ingresos por participación en otras empresas (+) Otros ingresos de explotación (-) Otros gastos operacionales 3. Ingresos y gastos no operativos (+) Otros ingresos no operacionales (-) Otros gastos no operativos (=) Ganancia (pérdida) antes de impuestos (-) Impuesto sobre la renta y otros pagos obligatorios similares (=) Ganancia (pérdida) de actividades ordinarias 4. Ingresos y gastos extraordinarios (+) Ingresos extraordinarios (-) Gastos extraordinarios (=) Ganancia (pérdida) neta del período sobre el que se informa |
Los datos del saldo inicial deben corresponder a los datos del saldo final aprobados del año anterior. En caso de un cambio en el saldo inicial al 1 de enero del año de informe, los motivos deben explicarse en la nota explicativa.
Los cambios en los estados financieros relacionados tanto con el año actual como con el anterior se realizan en los estados preparados para el período sobre el que se informa en el que se descubrieron distorsiones en sus datos.
Nota explicativa Los estados financieros anuales deben contener información esencial sobre la organización, su situación financiera, comparabilidad de los datos de los años anteriores y del informe, métodos de valoración y elementos importantes de los estados financieros.
En la nota explicativa de los estados financieros, la empresa anuncia cambios en sus políticas contables para el próximo año de informe.
Los estados contables están firmados por el director y el jefe de contabilidad de la empresa.
El procedimiento para la elaboración y presentación de estados financieros de las empresas está regulado por PBU 4/99 "Estados contables de una empresa", Ley federal "sobre contabilidad".
Significado y funciones del balance .
Tipos y formas de balances, su clasificación.
Formas de balances por rol funcional:
introductorio,
operativo con división en anual e intermedio,
conectando,
divisor,
desinfectado,
liquidación,
consolidado,
separado
Formularios de balance para integridad de la evaluación:
saldo bruto,
balance neto
Formas de balances según la forma de registros en el sistema contable.:
cheques,
negociable,
ajedrez.
Características de elaboración y valoración de artículos en función de diferencias específicas en el balance.
Esquemas para la elaboración de un balance en Rusia y práctica internacional. Definición de activo del balance. Definición de pasivos del balance. Composición y clasificación de las partidas del activo, características de sus partidas. Composición y clasificación de las partidas del pasivo, características de sus partidas.
Presupuestario - distribución y artículos reglamentarios. El procedimiento para determinar el monto del capital de la organización y su aumento (resultado financiero - beneficio) del balance.
La relación entre el balance y la cuenta de resultados (balance).
Métodos para evaluar partidas individuales del balance. El impacto de los métodos de valoración en la fiabilidad del balance.
La realidad del equilibrio: absoluto y relativo; formas de lograr la realidad del equilibrio; establecer la realidad del balance anual (un inventario completo de todas las partidas del balance: aclaración de la composición cuantitativa, estado y valoración de partes de la propiedad, conciliación de liquidaciones con deudores y acreedores. Reflejo correcto de los datos de las cuentas activas y pasivas ).
Continuidad del equilibrio. Condiciones que aseguran la continuidad de los balances: uniformidad de las partidas, duración financiera de los períodos de presentación de informes, constancia de la moneda y métodos de valoración de las partidas inmobiliarias, coherencia de las políticas contables de la empresa.
Técnica de elaboración del balance: intermedio (mensual, trimestral) y etapas de elaboración del balance anual. El procedimiento para generar datos sobre partidas individuales del balance del Libro Mayor y otros registros contables.
Cada año, con base en los resultados del período del informe, las entidades comerciales deben presentar información sobre los resultados de sus actividades a los organismos estatales autorizados, de acuerdo con las disposiciones consagradas en la Ley Federal "Sobre Contabilidad" del 6 de diciembre de 2011 N. 402-F3. Define la base jurídica para regular la contabilidad, así como el mecanismo y procedimiento general para su elaboración.
Según esta ley, la información sobre cada entidad económica de la Federación de Rusia se sistematiza utilizando ciertas normas contables adoptadas y aprobadas por el estado, y se transfiere a las autoridades federales para que realicen una serie de funciones, que generalmente representan el control y la supervisión de el movimiento de fondos de la empresa.
Estados financieros anuales e intermedios
Por supuesto, además de los informes anuales de las empresas, según su forma y régimen fiscal, también existen otros tipos que presenta la empresa para el año del informe. Estamos hablando de estados financieros intermedios, que se presentan una vez al mes, trimestralmente, seis meses y nueve meses naturales, pero difieren significativamente del anual. Podemos decir que la composición de los estados financieros anuales proporciona, en general, datos contables similares: el balance de la empresa, así como el estado de resultados financieros y sus anexos, sin embargo, estos datos se compilan a partir de diversa información y tener diferentes volúmenes.
El balance intermedio se elabora para un período de informe más corto y es solo una forma abreviada de informe, y el balance anual se presenta al final del año, es definitivo y, por lo tanto, representa una suma y generalización de todos los datos sobre el estado financiero. y estado de la propiedad de la empresa.
Además de los informes presentados, el Reglamento de Contabilidad PBU 4\99 también prevé la provisión de una nota explicativa (explicaciones del balance y el informe), así como un informe de auditoría para las empresas que deben someterse a una auditoría obligatoria. . Además de ellos, es posible que se requieran otras explicaciones o indicadores adicionales si los informes presentados no son suficientes para proporcionar una imagen completa del estado de la empresa.
La obligación de llevar registros contables de una empresa se asigna a todas las entidades que operan en el territorio de la Federación de Rusia. La ley establece solo una excepción a la regla general: para las empresas que operan bajo el sistema tributario simplificado (STS), que deben mantener registros de activos fijos, así como de activos intangibles, lo que significa que una contabilidad completa no es obligatoria para a ellos. Así, para las empresas que utilizan el sistema tributario simplificado, es suficiente llevar un Libro de Ingresos y Gastos, así como los documentos adjuntos que acrediten los ingresos recibidos y los gastos incurridos.
Pero si estamos hablando de una LLC que paga dividendos a sus participantes, entonces para dividir correctamente el beneficio neto se necesita el Plan de Cuentas (Orden del Ministerio de Finanzas de 31 de octubre de 2000 N 94n), así como las Instrucciones. para su aplicación se debe tener en cuenta. El Plan y sus Instrucciones implican determinar las ganancias basándose específicamente en datos contables. Esta regla es confirmada por carta del Ministerio de Hacienda de 17 de febrero de 2008 N 03-04-06-01/6, redactada en respuesta a una solicitud para aclarar el procedimiento para determinar la ganancia con el fin de pagar dividendos a los participantes. .
Por un lado, los estados financieros anuales, que deben prepararse estrictamente siguiendo recomendaciones metodológicas, representan otra preocupación importante para el director de la empresa y su departamento de contabilidad. Por otro lado, también cumple una serie de funciones, entre las cuales la principal es el cálculo de todos los impuestos adeudados al presupuesto por las ganancias de la empresa. Además, los estados financieros anuales brindan al administrador una imagen completa del volumen de ingresos, el volumen de negocios de la empresa, así como de los problemas y deudas, tanto con las contrapartes como con las autoridades fiscales.
Procedimiento para preparar estados financieros.
Cada empresa que debe mantener registros contables completos determina, en primer lugar, su propia política contable, elabora un plan de cuentas utilizado, formularios de documentos primarios, aprueba las reglas de flujo de documentos, así como el procedimiento para realizar el inventario. Dado que los estados financieros anuales se forman a partir de artículos que incluyen indicadores sobre los resultados de las actividades de la empresa basados en conciliaciones y cálculos, es el inventario el que se convierte en la primera etapa de la presentación de informes. Un procedimiento aproximado para preparar los estados financieros de una empresa es el siguiente:
- Inventario. Se realiza sobre la base de la Orden del titular de la empresa, de acuerdo con los requisitos de las Instrucciones Metodológicas (de 13/06/95 N 49 y de 28/12/01 N 119n.), con la obligatoria participación de una comisión aprobada.
- Conciliación de acuerdos mutuos con contrapartes: acreedores y deudores de la empresa, así como con el presupuesto, fondos extrapresupuestarios y otras organizaciones.
- Elaboración de todos los asientos contables en base a las dos primeras etapas realizadas.
- Cerrar las cuentas de la empresa en orden de menor prioridad, ya que el propósito de este informe es recopilar datos, de hecho, sobre el tamaño y los cambios en los ingresos de la empresa durante el año pasado, por lo tanto, las cuentas más importantes de ingresos y gastos de la empresa. están cerrados al final.
- Ingresar datos a los estados financieros en la forma establecida y simultáneamente determinar la información que la empresa indicará en la nota explicativa a la autoridad fiscal.
- , incluyendo datos de filiales, en su caso.
Debido a que lo que se está preparando es un informe anual, todas las etapas de este procedimiento de presentación de informes, incluidos el inventario y las conciliaciones, deben realizarse lo más cerca posible de la fecha del informe y deben llevarse a cabo no más de dos meses antes del final del año. el período del informe. Los datos en sí, de acuerdo con la ley, deben incluir los resultados del año calendario de presentación de informes en el período comprendido entre el 1 de enero y el final del año, es decir, hasta el 31 de diciembre inclusive. Si una empresa acaba de registrarse y su fecha de registro es anterior al 1 de octubre, los informes se generan desde la fecha de registro hasta el final del año del informe. Si la empresa se registra después del 1 de octubre, los informes en este caso se presentan para el período desde la fecha de registro hasta el final del siguiente año calendario.
Formularios de envío
Todos los estados financieros se generan y presentan a los organismos autorizados sobre la base de formularios estándar aprobados. Independientemente del formulario, el informe debe contener:
- el nombre de la forma en la que está compilado,
- la fecha indicada del período de informe específico para el cual se presenta el informe,
- nombre de la organización y su forma jurídica
- procedimiento (formulario) para la presentación de indicadores de informes.
Hasta la fecha, se proporcionan los siguientes formularios estándar para la presentación de informes:
- N° 1 “Balance”
- N° 2 “Estado de pérdidas y ganancias”
- No. 3 “Estado de cambios de capital”
- N° 4 “Respuesta sobre el flujo de caja”
- No. 5 “Anexos al Balance”
- No. 6 “Informe sobre el destino previsto de los fondos recibidos”.
Además de lo anterior, se presenta una nota explicativa al balance anual, como se mencionó anteriormente. Una condición importante para la elaboración de informes en cualquiera de los formularios aceptados es la ausencia de borrones y tachaduras.
Las regulaciones que rigen la preparación de estados financieros prevén la inclusión en la presentación de informes de indicadores no solo del año de informe, sino también, como mínimo, indicadores de los dos años de informe anteriores. Para los indicadores de períodos de informes anteriores, los formularios proporcionan las columnas correspondientes. Una empresa puede presentar en sus informes indicadores para una mayor cantidad de años; en este caso, en sus informes, la empresa proporciona e ingresa de forma independiente una cantidad adicional de columnas necesarias.