Sistemul fiscal al oricărui stat este:

În primul rând, un set convenit de comun acord de impozite, taxe și alte plăți obligatorii utilizate pentru finanțarea bugetului de stat, bugetelor locale și fondurilor extrabugetare;

În al doilea rând, un sistem de legi, decrete și acte normative care reglementează procedura de calcul și plată a impozitelor, taxelor și altor plăți de impozite către buget;

În al treilea rând, sistemul instituțiilor statului care asigură adoptarea legilor și a altor reglementări, administrarea impozitelor în conformitate cu reglementările și controlul asupra oportunității și corectitudinii plății acestora.

După cum știți, sistemul fiscal al Federației Ruse constă din trei grupuri de impozite în conformitate cu nivelurile structurii statului - impozite federale, impozite regionale (impozite ale republicilor din Federația Rusă, impozite ale teritoriilor, regiunilor, regiunilor autonome, raioane autonome) și impozite și taxe locale.

Impozitele federale ale Federației Ruse includ TVA, accize pe anumite tipuri și grupuri de bunuri, impozit pe tranzacțiile cu valori mobiliare, taxe vamale, deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale, plăți pentru utilizarea resurselor naturale, impozit pe venit pentru întreprinderi și organizații, persoane fizice cu impozitul pe venit și altele.

Principala sursă fiscală de venit pentru bugetul consolidat al Rusiei este TVA. Datorită încasărilor sale, se formează peste 28% din veniturile fiscale ale sistemului bugetar. Pentru bugetul federal, rolul său este și mai semnificativ - mai mult de 43%. Al doilea ca importanță și amploare a veniturilor pentru bugetul consolidat este impozitul pe venit (ponderea acestuia este puțin mai mică de 22%). Impozitul pe venit joacă un rol mai puțin semnificativ în veniturile bugetului federal (puțin mai puțin de 16%), dar în veniturile bugetelor subiecților Federației, rolul său este semnificativ - 28%.

Pe locul trei ca importanță și venituri se află impozitul pe venitul persoanelor fizice (din 2001 - impozitul pe venitul persoanelor fizice) - puțin mai puțin de 12%. Această taxă joacă un rol foarte important în formarea veniturilor bugetare ale subiecților Federației - reprezintă aproape 20% din veniturile fiscale ale acestei componente a sistemului bugetar. Taxele vamale reprezintă mai mult de 8% din veniturile bugetului consolidat și mai mult de 16% din veniturile bugetului federal. Bugetele entităților constitutive ale Federației nu primesc fonduri din acest tip de plăți de impozite.

Astfel, sistemul fiscal rusesc este dominat de impozitele indirecte (12,2% din PIB). Ponderea impozitelor directe este considerabil mai mică - doar 8,9% din PIB. În același timp, bugetul federal, într-o măsură mult mai mare decât bugetele subiecților Federației, se bazează pe impozite indirecte (aproape 80% din veniturile sale fiscale). Bugetele subiecților Federației sunt mult mai axate pe impozitele directe. Ponderea acestora din urmă în veniturile lor fiscale este de aproape 59%.

Această lucrare discută impozitele legate de federal: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată. Să luăm în considerare mai detaliat esența lor economică.

Impozitul pe profit (pe venit) aparține grupului de impozite directe și proporționale (Tabelul 1). Ocupă locul doi în rândul surselor de venituri ale bugetelor de toate nivelurile după impozitele indirecte. Cu toate acestea, în perioada 2003-2006 există o tendință de scădere a acestei cote de la 19,8 la 17,5%. Conform rezultatelor trimestriale de execuție bugetară pe anul 2006, ponderea impozitului pe venit în totalul veniturilor bugetare este relativ stabilă, fiind aproximativ aceeași pondere care a fost asumată în Legea bugetului pe anul 2006.

Tabelul 1 - Locul impozitului pe venit în veniturile bugetare ale Federației Ruse (trilioane de ruble)

Venituri bugetare
1. Total primit
la bugetul federal
la bugetele teritoriilor
2. Impozit pe venit, total
la bugetul federal
la bugetele teritoriilor
3. Ponderea impozitului pe venit în veniturile bugetare, total (%)
la bugetul federal
la bugetele teritoriilor

Impozitul pe venit ca impozit direct ar trebui să-și îndeplinească scopul funcțional principal - de a asigura stabilitatea proceselor investiționale în producția de produse (bunuri și servicii), precum și creșterea legitimă a capitalului. Funcția fiscală a impozitului pe venit este secundară. În sistemul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu prevederile Legii Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”, impozitul pe venit este definit ca un impozit federal distribuit proporțional, care este stabilit prin Legea Federației Ruse din 15 aprilie 1993 nr. 4807-1 „Cu privire la fundamentele drepturilor bugetare și drepturile de a formula fonduri în afara bugetului...”. Prin urmare, impozitul pe venit este de reglementare. Colectarea impozitului pe venit se efectuează în conformitate cu prevederile Codului fiscal al Federației Ruse, care prevede o procedură fiscală în contextul următoarelor secțiuni: plătitori; obiectul impozitării; cotele de impozitare și procedura de trecere a acestuia la buget; beneficii fiscale; procedura de calcul și condițiile de plată a impozitului; impozitarea anumitor tipuri de venituri (profit) ale întreprinderilor.

Obiectul impozitării pe venit este rezultatul cost final al activității unei entități economice. Acest rezultat este suma ajustată a încasărilor din producția de bunuri (lucrări, servicii): „obiectul impozitării este profitul brut al întreprinderii...”. În contabilitate, conceptul de „profit brut” nu există, iar profitul bilanțului ajustat pentru valorile specificate în legislația fiscală este luat în considerare în scopuri fiscale. Formarea profitului bilanţier al unei întreprinderi (firme) este un proces complex. La calcularea rezultatului financiar al activităților companiei se iau în considerare o mulțime de date privind profiturile și pierderile, înregistrate în numeroase detalii contabile, reflectând specificul operațiunilor financiare și economice și particularitățile calculării acestor sume.

Procedura de formare a componenței costurilor atribuibile costurilor de producție și distribuție determină și valoarea profitului impozabil. Această procedură este reglementată de reglementări speciale. Pe lângă aceste norme, se aplică reglementări speciale organizațiilor de cooperare a consumatorilor, băncilor, companiilor de asigurări care determină costurile în conformitate cu activitățile lor specifice. Introducerea numerelor de identificare ale contribuabililor în practica fiscală mărturisește înăsprirea cerințelor pentru calcularea la timp și completă a impozitelor la buget. De la 1 ianuarie 1996, în toate cazurile, fără excepție, contribuabilii își indică numerele de identificare în documentele de decontare și plată pentru transferul fondurilor bugetare pentru finanțarea cheltuielilor în toate etapele trecerii acestora către beneficiarii bugetului, precum și în rândul „Destinatar”. pentru transferul impozitelor și altor plăți către veniturile bugetelor de toate nivelurile și fondurilor extrabugetare ale statului. Această practică este folosită în întreaga lume, iar introducerea ei în sistemul rus de relații fiscale ar trebui evaluată pozitiv.

Metodologia de calcul a impozitului pe profit (venit) a fost ajustată în mod repetat de la data emiterii Legii RF „Cu privire la impozitul pe profit”. Practica a arătat că atunci când calculează impozitul pe venit, contabilii întreprinderilor au întâmpinat cele mai mari dificultăți în compilarea calculelor sumelor impozitului și în reflectarea în acesta a nivelului efectiv identificat al costurilor atribuibile costului vânzărilor. Cotele impozitului pe venit sunt diferențiate în funcție de tipul de activitate al entităților comerciale (Tabelul 2).

Tabelul 2 - Cote (de bază) pentru impozitul pe venit

Cele mai tipice greșeli și, adesea, acțiunile deliberate în vederea reducerii profitului impozabil sunt: ​​neluarea în considerare a anumitor costuri ca parte a costurilor de producție și distribuție; atribuirea incorectă a mijloacelor fixe, de exemplu, compoziției obiectelor de valoare redusă și purtatoare și invers; calcularea incorectă a amortizarii și a sumelor de amortizare; aplicarea incorectă a standardelor de formare a fondurilor extrabugetare de stat; atribuirea altor costuri a unor sume neprevazute de lista acestor costuri in legislatia contabila si fiscala etc. Problemele formarii sumelor in scopuri fiscale din tranzactii neexploatare sunt complexe. Multe încălcări ale legislației fiscale în materie de impozit pe venit sunt relevate la verificarea corectitudinii aplicării regimurilor de stimulare pentru anumite tipuri de activități, grupuri de plătitori și direcții de utilizare a profitului. Aceste încălcări sunt asociate atât cu complexitatea calculării beneficiilor fiscale, cu pregătirea profesională insuficientă a contabililor, cât și cu inconsecvența însăși a prevederilor actelor fiscale de reglementare.

Locul principal în sistemul fiscal intern îl ocupă impozitele indirecte. În prezent, acestea includ: taxa pe valoarea adăugată (TVA), accize și accize, tarife și taxe vamale, taxe și taxe de import și export. Cel mai important rol atât în ​​alcătuirea acestor impozite și taxe, cât și în alcătuirea surselor de venituri pentru bugetele de toate nivelurile îl joacă TVA-ul. Impunerea acestui impozit acoperă atât cifra de afaceri pe piața internă, cât și cifra de afaceri care se dezvoltă în implementarea activităților de comerț exterior ale Rusiei cu țările din străinătate apropiată și îndepărtată. Impozitarea pe valoarea adăugată este una dintre cele mai importante forme de impozitare indirectă. TVA-ul este adesea menționat ca o taxă „europeană”, care aduce un tribut rolului său în formarea și dezvoltarea procesului de integrare vest-europeană. În ţările membre ale Uniunii Europene, TVA-ul este cea mai importantă sursă a bazei de venituri a bugetului CEE. În 1979, au convenit asupra mărimii bazei de impozitare pentru TVA, au creat un fond comun de fonduri, completat cu deduceri anuale în limita a 1% din TVA. Cotele de impozitare în aceste state variază de la 5 la 33,3%. Introdus în 1954 în Franța, TVA-ul pe baza transformării impozitului pe cifra de afaceri din TVA a început să fie folosit în alte țări ca impozit pe producție.

În ciuda faptului că TVA-ul este utilizat activ în implementarea politicii fiscale, acesta are și anumite funcții stimulative. Așadar, în țările europene, fondurile investite în capital fix sunt scutite de impozit, băncile, instituțiile financiare, instituțiile de învățământ, medicii și avocații, iar persoanele care închiriază locuințe nu plătesc impozit. În spatele lui s-a întărit caracteristica celui mai „neutru” impozit. Guvernele multor țări străine încearcă să acopere deficitul bugetar în primul rând prin creșterea veniturilor din TVA, întrucât caracterul progresiv crescut al impozitării pe venit practicat în trecut în astfel de cazuri a afectat negativ procesul de acumulare și activitatea de afaceri în general. TVA-ul a fost introdus în practica comercială a Rusiei prin Legea RSFSR din 6 decembrie 1991 nr. 1992-1, modificată la 17 martie 1997, ca parte integrantă a prețului pentru a reglementa cererea și oferta pe piața mărfurilor. . Experiența aplicării TVA a evidențiat o serie de aspecte negative în legătură cu metodologia de formare a acestuia. Rolul TVA în reglementarea economiei și formarea veniturilor bugetare s-a dovedit a fi insuficient de semnificativ (Tabelul 3).

Tabelul 3 - Locul TVA-ului în veniturile bugetare ale Federației Ruse (trilioane de ruble)

Venituri bugetare
1. Total încasări:
la bugetul federal
la bugetele teritoriilor
2. Taxa pe valoarea adăugată
la bugetul federal
la bugetele teritoriilor
3. Ponderea TVA în totalul veniturilor bugetare, %
la bugetul federal
la bugetele teritoriilor

Din datele din tabel. Tabelul 3 arată că în perioada 2003-2006 ponderea TVA-ului în suma totală a veniturilor fiscale către buget a crescut de la 24,9% la 33,1%. În 2006, ponderea veniturilor sale către bugetul Federației Ruse a fost planificată la nivelul de 39,5%, ceea ce este cu 6,4% mai mare decât nivelul veniturilor fiscale din 2005.

Evaluarea locului și rolului TVA-ului este ambiguă: practicienii consideră că această taxă răspunde în cel mai bun mod posibil nevoilor bugetare, iar analiștii critică această taxă pentru fiscalitate excesivă și cote excesiv de mari. TVA se încadrează organic în modelele sistemelor economice occidentale și joacă un rol important în reglementarea cererii de mărfuri. Această taxă este un element integral al sistemelor fiscale din peste 60 de țări ale lumii. Practica occidentală de utilizare a TVA-ului arată că această taxă oferă o bază stabilă și largă pentru bugetare datorită versatilității sale. TVA joacă un rol important ca nivelator al fluctuațiilor costurilor în economie, cu condiția să existe un echilibru între cererea de bani și oferta de mărfuri, care sa dezvoltat într-un mod natural de piață, precum și atunci când piețele de mărfuri sunt saturate și o interacțiune relativ stabilă. rata de rentabilitate a industriei, fluxul liber de capital. În Rusia, TVA-ul a fost introdus pentru a înlocui și a asigura eliminarea impozitelor pe cifra de afaceri (TVA) și a impozitului pe vânzări (NSPT). În practica fiscală a țărilor industrializate, de regulă, 2 impozite de același tip nu există în același timp, deoarece acest lucru încalcă sensul economic al raporturilor juridice fiscale.

În Legea Federației Ruse nr. 1992-1, această taxă este definită ca o formă de retragere la buget a unei părți din valoarea adăugată, care este creată în toate etapele de producție, circulație și este definită ca diferența dintre costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute și costul costurilor materiale atribuibile costurilor de producție și contestațiilor. Interpretarea bazei de impozitare a TVA cuprinsă în Lege nu coincide deloc cu prevederile metodologice referitoare la această bază care ghidează practica. Registrele contabile interne nu prevăd procedura de reflectare a valorii adăugate și, prin urmare, este aproape imposibil să se determine în mod fiabil cifra de afaceri impozabilă. Pentru eliminarea consecințelor sociale negative ale aplicării TVA, din 1993 cotele au fost reduse la 20% pentru produsele manufacturate și la 10% pentru anumite tipuri de mărfuri. Cu toate acestea, acest pas nu a eliminat deformațiile care erau inerente TVA.

Din punct de vedere al tehnicii de percepere a TVA-ului, dublează parțial impozitul pe venit. Ambele taxe au o bază inițială de impozitare - încasări din producția de produse (lucrări, servicii), adică. o sursă de resurse financiare ale întreprinderilor este impozitată de două ori. Rezolvarea acestei probleme necesită măsuri radicale - modificări ale metodologiei de calcul a TVA-ului sau eliminarea impozitului pe venit. Mulți economiști evaluează negativ fără echivoc practica de impozitare a rezultatelor valorice ca fiind contrară fundamentelor managementului pieței.

Calcularea TVA este o procedură complexă, aceasta diferă în funcție de conținutul operațiunilor financiare și economice, scopul tranzacțiilor comerciale, specificul industriei de gestiune. O trăsătură distinctivă a calculului TVA din 1997 este aproximarea metodologiei la eșantioanele utilizate în țările europene. Introducerea facturilor în determinarea sumei taxei primite în costul articolelor de inventar, și a sumei taxei percepute pe produsele vândute, a apropiat practica internă de calculare a TVA-ului de metoda facturii (factură - în traducere din engleză, factură) .

Utilizarea facturilor de la 1 ianuarie 1997 a fost introdusă în procedurile fiscale în conformitate cu Decretul președintelui Federației Ruse din 8 mai 1996 nr. 685 „Cu privire la principalele direcții ale reformei fiscale în Federația Rusă și măsuri de consolidare a impozitelor și disciplina de plată”. Regulile de compilare a facturilor conțin Decretul Guvernului Federației Ruse din 29 iulie 1996 nr. 914 „Cu privire la aprobarea procedurii de păstrare a jurnalelor contabile ale facturilor pentru calculul taxei pe valoarea adăugată” și scrisori instructive cu același nume de la Minister. de Finanțe al Federației Ruse și Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse.

Introducerea facturilor nu presupune stabilirea unei metode speciale de calcul a TVA-ului la momentul expedierii. Această metodă a fost folosită înainte de introducerea facturilor. Odată cu introducerea acestora, se întărește controlul asupra repartizării mărfurilor și, în consecință, asupra completității calculului impozitului și asupra corectitudinii atribuirii sumelor sale pentru compensare la buget.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Găzduit la http://www.allbest.ru/

Introducere

Într-o societate civilizată modernă, impozitele sunt principala formă a veniturilor statului. Din aceste fonduri se finanțează programe de stat și sociale, se mențin structuri care asigură existența și funcționarea statului însuși. Relația dintre buget și impozite se datorează naturii fiscale a impozitelor.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, un impozit este o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută sub formă de înstrăinare a fondurilor deținute de organizații sau persoane fizice pe baza proprietății, gestiunii economice sau gestiunii operaționale, pentru a sprijini financiar activităţile statului şi ale municipalităţilor.

O taxă este o taxă obligatorie, a cărei plată este una dintre condițiile pentru ca organele de stat, administrațiile locale, alte organisme autorizate și funcționari să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de taxe. permise (licențe).

Principiile generale ale construirii sistemelor fiscale sunt concretizate în formarea acestora prin elementele de impozite și taxe, care includ: subiectul, obiectul, sursa, unitatea de impozitare, baza de impozitare, perioada de impozitare, cota, beneficiile și baza de impozitare. Aceste elemente sunt începutul unificator al tuturor impozitelor și taxelor. Prin aceste elemente din legile privind impozitele și taxele se stabilește întreaga procedură fiscală, inclusiv procedura și condițiile de calcul a bazei impozabile și a sumei impozitului în sine, cota, termenul și alte condiții de impozitare.

Relevanța studiului constă în faptul că orice întreprindere aflată în derulare de activitate financiară și economică are obligații de decontare a impozitelor și taxelor la buget. Sistemul fiscal este un sistem de impozite, taxe, taxe și alte plăți, a căror colectare are loc în modul prevăzut de lege. Procedura de stabilire și colectare a impozitelor și taxelor este reglementată de legislația fiscală a Federației Ruse, al cărei element principal este Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF).

Scopul acestei lucrări este de a lua în considerare aspectele metodologice și teoretice ale organizării decontărilor cu bugetul pentru impozite și taxe federale.

Pentru a atinge acest obiectiv, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:

1. studiul cadrului de reglementare pentru organizarea decontărilor cu bugetul pentru impozite și taxe federale;

2. aspecte teoretice ale organizării decontărilor cu bugetul pentru impozite și taxe federale;

3. luarea în considerare a organizării decontărilor din bugete pentru fiecare impozit federal și taxă separat;

4. calcul cu bugetul pentru taxa pe valoarea adaugata si impozitul pe profit;

5. aspecte metodologice ale organizării decontărilor cu fonduri bugetare și extrabugetare pe exemplul Avangard SRL.

1. Aspecte teoretice ale organizării decontărilor cu bugetul de impozite şi taxe

1.1 Normativ - reglementare legală a organizării decontărilor cu bugetul pentru impozite și taxe federale

Impozitele și taxele sunt plăți obligatorii încasate de la persoane juridice și persoane fizice pentru a susține financiar activitățile statului și municipiilor. Taxele sunt plăți gratuite. Taxele, spre deosebire de taxe, implică efectuarea rambursabilă de către organele de stat sau municipale a unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic, cum ar fi acordarea anumitor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe). Codul fiscal al Federației Ruse definește tipurile de impozite și taxe federale, regionale și locale, precum și regimurile fiscale speciale.

Procedura de contabilizare a decontărilor organizațiilor pentru impozite și taxe este reglementată de o serie de reglementări și documente legislative. Principalul document legislativ este Codul Fiscal al Federației Ruse.

Codul stabilește un sistem de impozite și taxe percepute bugetelor federale, subfederale și locale și, de asemenea, determină motivele apariției (modificarea, încetarea) și procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a acestora.

Codul fiscal al Federației Ruse definește, de asemenea:

1. drepturile și obligațiile contribuabililor, organelor fiscale și ale altor participanți la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele;

2. forme şi metode de control fiscal;

3. răspunderea pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale;

4. procedura de contestare împotriva actelor și acțiunilor autorităților fiscale (inacțiune) și a funcționarilor acestora.

Administrația Federală a Impozitelor, în acord cu alte organizații financiare (Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse, Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse etc.), emite instrucțiuni pentru articolele Codului interpretând prevederile Codului privind calculul impozitelor specifice. Astfel, Codul și-a pierdut sensul inițial - a fi norma de impact direct.

Cadrul de reglementare pentru organizarea decontărilor cu bugetul pentru impozite și taxe federale este guvernat de:

1. Pentru taxa pe valoarea adăugată:

NK RF. Capitolul 21. Taxa pe valoarea adăugată.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată”

2. Pentru accize:

Capitolul 22 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Accize”

3. Pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice:

Capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul personal”

4. Pentru impozitul pe profit:

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul corporativ;

PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”

5. Pentru taxa de extracție minerală:

Capitolul 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Taxa pe extracția mineralelor”

6. Pentru taxa pe apa:

Capitolul 25.2 din Codul Fiscal „Taxa pe apă”

7. Pentru taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice:

Capitolul 25.1 din Codul fiscal „taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice”

8. Pentru datoria de stat:

Capitolul 25.3 din Codul fiscal al Federației Ruse „Taxa de stat”

1.2 Principalele abordări ale organizării decontărilor cu bugetul de impozite și taxe

Impozitele și taxele federale sunt impozite și taxe stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și obligatorii pentru plata în toată Rusia. Impozitele federale reprezintă cea mai mare parte a tuturor veniturilor fiscale către bugetele de diferite niveluri.

Clasificarea impozitelor și taxelor federale în conformitate cu art. 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse este prezentat în fig. unu.

Taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice;

taxa pe apa

Taxe de stat

În sistemul fiscal rus, taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe profit ocupă un loc important. Acesta servește ca instrument de redistribuire a venitului național și este una dintre principalele surse de venituri pentru bugetul federal, precum și pentru bugetele regionale și locale. Organizarea calculului cu bugetul pentru aceste tipuri de impozite va fi discutată mai detaliat ulterior.

Și acum vom oferi o descriere a altor taxe federale, care joacă și ele un rol important în finanțarea statului.

Accizele sunt un fel de impozite indirecte, în același timp sunt dotate cu o serie de caracteristici specifice:

Capitolul este dedicat accizelor. 22 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Sunt recunoscuți drept contribuabili de accize: organizații, antreprenori individuali și persoane recunoscute ca contribuabili în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinată în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

În art. 181 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă detaliată a mărfurilor accizabile

Procedura de determinare a obiectului impozitării depinde atât de locul de fabricație a mărfurilor accizabile (în Rusia sau în străinătate), cât și de metoda de înstrăinare a mărfurilor (vânzări laterale, schimb, transfer gratuit etc.) și tipul de tarife aplicabile.

Baza de impozitare se determină separat pentru fiecare tip de produse accizabile. La aplicarea cotelor de impozitare specifice, baza de impozitare se determină ca volumul bunurilor accizabile vândute (transferate) în termeni fizici (bucăți, litri, kilograme, tone, cai putere).

Cotele accizelor sunt aceleași pentru întregul teritoriu al Federației Ruse și sunt împărțite în următoarele tipuri:

1. ca procent din costul mărfurilor la prețurile de vânzare, cu excepția accizelor - cote ad valorem (conform articolului 193, ratele ad valorem se aplică la impozitarea bijuteriilor și a gazelor naturale);

2. tarife fixe (specifice) în ruble per unitate de măsură;

3. ratele de plată în avans sub formă de achiziție de timbre de accize pentru anumite tipuri de produse accizabile.

Atunci când se aplică cote de impozitare ad valorem, sunt posibile două opțiuni:

1. ca cost al bunurilor accizabile vândute (transferate), calculat pe baza prețurilor indicate de părțile la tranzacție;

2. ca valoare a mărfurilor accizabile transferate, calculată pe baza prețurilor medii de vânzare în vigoare în perioada fiscală precedentă, iar în lipsa acestora - pe baza prețurilor pieței.

Baza de impozitare a mărfurilor accizabile, pentru care se stabilesc cote de impozitare ad valorem, se determină numai în următoarele situații: a) când acestea sunt vândute cu titlu gratuit; b) la efectuarea operațiunilor de schimb de mărfuri (barter); c) la transferul mărfurilor accizabile în baza unui acord privind acordarea de compensare sau novație; d) la transferul mărfurilor accizabile cu plata în natură.

Cuantumul accizei de plătit la buget se calculează la sfârșitul fiecărei perioade fiscale (fiecare lună calendaristică) ca suma totală a impozitului redus cu valoarea deducerilor fiscale.

Detaliile elementelor de acest tip sunt prezentate în Anexa 1.

Impozitul pe venitul personal. Înlocuiește impozitul pe venit perceput în anii 1992-2000.

Orice venit primit de contribuabil ca urmare a implementării oricărei activități (acțiune sau inacțiune) pe teritoriul Federației Ruse este supus impozitului.

Deducerile fiscale sunt grupate în standard, sociale, imobiliare și profesionale.

Data încasării veniturilor sub formă de salariu este ultima zi a lunii pentru care s-au realizat venituri în conformitate cu contractul de muncă.

A fost introdusă o cotă unică de impozitare - 13%. Pentru anumite tipuri de venituri (în special, din depozite bancare, contracte de asigurare voluntară), cota este stabilită la 35% și 30% pentru dividende, precum și pentru veniturile nerezidenților fiscali.

Persoanele fizice sunt cetățeni ai Federației Ruse, cetățeni străini și apatrizi. Persoane fizice - rezidenții fiscali ai Federației Ruse includ persoanele fizice care stau efectiv în Rusia cel puțin 183 de zile într-un an calendaristic.

Obiectele de impozitare sunt veniturile primite de contribuabili: a) din surse din Federația Rusă și (sau) din surse din afara Rusiei - pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse; b) din surse din Federația Rusă - pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.

Baza de impozitare cuprinde toate veniturile primite de contribuabil, atât în ​​numerar, cât și în natură, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale. În același timp, nicio deducere din venitul contribuabilului (de exemplu, fondurile pentru întreținerea membrilor familiei cu handicap, reținute din salariul unei persoane prin ordinul său sau prin titlu executoriu) nu fac obiectul excluderii din impozit. baza.

Baza de impozitare se determină separat pentru fiecare tip de venit, pentru care se stabilesc facilități fiscale diferite.

Detalii despre elementele de acest tip sunt prezentate în Anexa 2.

Taxa minieră

Contribuabilii acestei taxe sunt organizațiile și întreprinzătorii individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului.

Obiectul impozitului sunt: ​​a) mineralele extrase din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse pe parcela de subsol pusă la dispoziție contribuabilului pentru utilizare; b) minerale extrase din deșeuri (pierderi) din industriile extractive, dacă această extracție face obiectul unei licențe separate; c) minerale extrase din subsol în afara teritoriului Rusiei, dacă această extracție se efectuează în teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse.

Tipurile de minerale extrase sunt: ​​cărbune comercializabil, cărbune brun și șisturi bituminoase; turbă; materii prime hidrocarburi; minereuri de marfă; componente utile ale minereului complex multicomponent; materii prime miniere și chimice nemetalice; materii prime din metale rare (oligoelemente), etc.

Baza de impozitare este determinată de către contribuabil în mod independent prin calcularea cantității de minerale extrase și evaluarea valorii acestora.

Perioada fiscală este de un sfert. Cotele de impozitare ad valorem (ca procent) pentru anumite tipuri de minerale sunt prevăzute la articolul 342 din capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Valoarea impozitului este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.

Detaliile elementelor de acest tip sunt prezentate în Anexa 3.

Taxa pe apa. A fost introdusă plata pentru utilizarea corpurilor de apă pentru utilizarea rațională a resurselor de apă.

Contribuabilii sunt persoane juridice care utilizează direct corpurile de apă utilizând structuri, mijloace tehnice sau dispozitive supuse licenței.

Tipuri de utilizare a corpurilor de apă: aportul de apă din corpurile de apă; utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă, cu excepția raftingului cu lemn în plute și pungi; utilizarea corpurilor de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice; utilizarea corpurilor de apă în scopul plutirii lemnului în plute și pungă.

Operațiuni care nu sunt supuse taxei de apă

1. captarea din corpurile de apă subterane a apei care conțin minerale și (sau) resurse naturale de vindecare, precum și ape termale;

2. captarea apei din corpurile de apa pentru asigurarea securitatii la incendiu, precum si pentru eliminarea dezastrelor naturale si a consecintelor accidentelor;

3. captarea apei din corpurile de apa pentru degajari sanitare, ecologice si navigabile;

4. captarea de către navele maritime, navele de navigație interioară și mixtă (fluvial-mare) a apei din corpurile de apă pentru asigurarea funcționării echipamentelor tehnologice;

5. captarea apei din corpurile de apă și utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru piscicultură și reproducerea resurselor biologice acvatice;

6. utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă pentru navigația pe nave, inclusiv ambarcațiunile de dimensiuni mici, precum și pentru aterizări (decolări) unice ale aeronavelor etc.

Baza de impozitare este determinată de contribuabil separat pentru fiecare corp de apă:

1. La retragerea apei, baza de impozitare se determină ca volumul de apă retras dintr-un corp de apă pentru o perioadă fiscală.

2. La utilizarea suprafeței de apă a corpurilor de apă, cu excepția plutirii lemnului în plute și pungi, baza de impozitare se determină ca suprafață a suprafeței de apă asigurată.

3. La utilizarea corpurilor de apă fără prelevare de apă în scopuri hidroenergetice, baza de impozitare se determină ca fiind cantitatea de energie electrică produsă în perioada fiscală.

4. La utilizarea corpurilor de apă în scopul plutirii lemnului în plute și punguțe, baza de impozitare se determină ca produsul dintre volumul de lemn plutit în plute și punguțe pentru perioada fiscală, exprimat în mii de metri cubi, și distanța. a raftingului, exprimat în kilometri, împărțit la 100.

Elementele detaliate pentru acest tip sunt prezentate în Anexa 4.

Taxa de stat - o taxă percepută de la plătitori atunci când se aplică organelor de stat, guvernelor locale, altor organisme și (sau) funcționarilor care sunt autorizați să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu aceste persoane, cu excepția acțiunilor efectuate de instituțiile consulare ale Rusiei. Federația .

Elementele detaliate pentru acest tip sunt prezentate în Anexa 5.

Taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice

În conformitate cu articolul 333.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și persoanele fizice, inclusiv întreprinzătorii individuali, care primesc o licență (permis) pentru utilizarea obiectelor din lumea animală pe teritoriul Federației Ruse.

Plătitorii taxei de utilizare a obiectelor din resursele biologice acvatice sunt organizațiile și persoanele fizice, inclusiv întreprinzătorii individuali, care primesc, în conformitate cu procedura stabilită, licență (permis) de utilizare a obiectelor din resursele biologice acvatice în apele interioare. , în marea teritorială, pe platforma continentală a Federației Ruse și în zona economică exclusivă a Federației Ruse, precum și în Mările Azov, Caspică, Barents și în zona arhipelagului Spitsbergen.

Obiecte de impozitare:

1. Obiecte ale lumii animale conform listei, a căror îndepărtare din habitatul lor se realizează pe baza unui permis de extragere a obiectelor lumii animale;

2. Obiecte de resurse biologice acvatice conform listei, a căror îndepărtare din habitatul lor se realizează pe baza extragerii (captării) resurselor biologice acvatice, incl. obiecte ale resurselor biologice acvatice care pot fi îndepărtate din habitatul lor, conform capturii accidentale permise.

Obiecte ale lumii animale și obiecte ale resurselor biologice acvatice, a căror utilizare este efectuată pentru a satisface nevoile personale de către reprezentanții popoarelor indigene din nordul, Siberia și Orientul Îndepărtat și persoane care nu sunt înrudite cu popoarele indigene, dar rezidenți permanent în locurile de reşedinţă tradiţională şi în activităţile economice tradiţionale pentru care vânătoarea şi pescuitul stau la baza existenţei.

Elementele detaliate pentru acest tip sunt prezentate în Anexa 6.

Principalele surse de venituri ale formării bugetului sunt încasările din TVA și impozitul pe profit. Să luăm în considerare în detaliu metodologia de calcul a bugetului pentru aceste tipuri de impozite.

1.3 Organizarea decontării cu bugetul pentru TVA

document principal, care reglementează contabilitatea, angajamentele, calculul și plata taxei pe valoarea adăugată, este Codul Fiscal al Federației Ruse.

Din 01.01.2001 a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse (denumită în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) a intrat în vigoare. Procedura de calcul și achitare la buget a taxei pe valoarea adăugată este reglementată de Capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată”.

Potrivit art. 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt recunoscuți:

1. organizații;

2. antreprenori individuali;

3. persoane recunoscute ca plătitori de TVA în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinată în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

Obiectul impozitării pentru acest impozit este:

1. vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de garanții și transferul de bunuri (rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii) în temeiul unui acord privind furnizarea de compensații sau inovare.

2. transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatelor muncii prestate, prestarea de servicii cu titlu gratuit;

3. transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe profit;

4. efectuarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu;

5. transportul mărfurilor către teritoriul vamal al Federației Ruse.

Vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către o organizație sau un antreprenor individual reprezintă transferul pe bază de rambursare (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) a dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană pentru o altă persoană, prestarea de servicii contra cost de către o persoană către o altă persoană, iar în cazurile prevăzute de Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatul muncii prestate de o persoană pentru o altă persoană, prestarea de servicii de către o persoană unei alte persoane - gratuit.

Stabilirea datei de vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii)

Determinarea corectă a momentului vânzării mărfurilor este unul dintre cele mai importante puncte în calculul TVA-ului. Fiecare întreprindere poate stabili data vânzării bunurilor în mod independent, fixându-și decizia în Politica contabilă. În prezent, există două opțiuni pentru determinarea datei de implementare a calculului TVA:

1. la expedierea si prezentarea documentelor de decontare catre cumparator;

2. la primirea fondurilor în plată pentru mărfurile expediate (lucrări, servicii).

Dacă compania dumneavoastră a stabilit în Politica contabilă în scopuri fiscale data la care apare obligația de plată a TVA pe măsură ce este expediată, atunci data implementării este considerată a fi cea mai veche dintre următoarele date:

1. ziua expedierii mărfurilor (lucrări, servicii);

2. zi de plată a mărfurilor (lucrări, servicii).

Dacă societatea dumneavoastră a stabilit în Politica contabilă în scopuri fiscale data la care se naște obligația de plată a TVA pe măsură ce se primesc fondurile, atunci data implementării este ziua plății pentru bunuri (lucrări, servicii).

cote de impozitare

În prezent, conform art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică următoarele rate:

10% - pentru produsele alimentare (cu excepția produselor accizabile) și bunurile pentru copii conform listei prevăzute la art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse;

18% - pentru alte bunuri, lucrări și servicii, inclusiv pentru cele accizabile.

0% - la efectuarea operațiunilor de export, precum și a altor operațiuni prevăzute la art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse

La stabilirea datoriei cumpărătorului pentru bunurile, lucrările și serviciile livrate, TVA-ul este inclus în preț și se calculează după cum urmează:

Сsch \u003d C otp + TVA \u003d C otp + C otp * (St / 100), unde

C c - suma totală a facturii emise cumpărătorului,

C otp - prețul de vânzare al bunurilor, lucrărilor și serviciilor,

St - cota de TVA ca procent (10% sau 18%).

Valoarea TVA-ului de plătit pentru încasări depinde de dacă TVA-ul a fost inclus în suma facturii către cumpărător.

Dacă TVA nu a fost inclus în factură, atunci suma plătibilă la buget se stabilește după cum urmează:

suma facturii * cota TVA (10% sau 18%)

Dacă TVA-ul a fost inclus în valoarea facturii la emiterea unei facturi, atunci valoarea TVA de plătit bugetului este determinată la rata estimată.

Pentru tranzacțiile impozitate la o cotă de 10%:

(10%/110%)*100=9.09%.

Pentru tranzacțiile impozitate la o cotă de 18%:

(18%/118%)*100=16.67%.

Perioada impozabilă

Pentru calcularea și plata TVA-ului către buget, articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o perioadă fiscală. Perioada fiscală este stabilită ca lună calendaristică. Pentru contribuabilii cu venituri lunare din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA și impozitul pe vânzări, care nu depășește un milion de ruble, perioada fiscală este stabilită ca un trimestru.

Procedura de aplicare a deducerilor fiscale

Sume de TVA percepute de furnizor companiei dumneavoastră la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), în funcție de scopul utilizării.

Sume de taxe specificate:

1. sunt acceptate pentru deducere;

2. se referă la costurile de producție;

3. acoperite din fondurile proprii ale firmei.

Utilizarea deducerilor fiscale este o reducere a sumei totale a impozitului calculat pe tranzacțiile impozabile cu valoarea TVA prezentată de furnizorii de bunuri (lucrări, servicii).

Operațiunile pentru care sume de TVA sunt acceptate spre deducere sunt enumerate la art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această listă este exhaustivă și nu poate fi extinsă.

Operațiunile pentru care sumele TVA sunt supuse atribuirii costurilor de producție și distribuție sunt specificate la articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În toate celelalte cazuri, sumele de TVA prezentate contribuabilului sunt acoperite pe propria cheltuială.

Impozit la buget \u003d Impozit (Articolul 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - Deducere (Articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse), unde

Impozit la buget - suma impozitului de plătit la buget;

Impozit (Articolul 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - valoarea impozitului calculată din cifra de afaceri (baza fiscală) conform regulilor stabilite de art. 166.

Deducere (Articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse) - suma TVA plătită furnizorilor pentru bunurile și materialele achiziționate (lucrări, servicii) în conformitate cu art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Termenele limită de plată a TVA

TVA-ul se plătește la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pe baza vânzărilor efective pentru perioada fiscală expirată cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

Întreprinderi și organizații ale căror venituri lunare din vânzări în timpul trimestrului nu depășesc 1.000.000 de ruble. poate plăti TVA pentru ultimul trimestru nu mai târziu de a 20-a zi a lunii următoare trimestrului trecut.

Contabilitatea TVA se ține pe contul activ 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite” (subconturi pe tipuri de valori) și contul activ-pasiv 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor” (subcontul „Calcule asupra taxei pe valoarea adăugată ").

Contul 19 are următoarea structură:

Contul 68 are următoarea structură:

1.4 Organizarea decontării cu bugetul impozitului pe profit

Profitul - rezultatul scaderii sumei cheltuielilor din suma veniturilor organizatiei - face obiectul impozitarii.

Impozitul pe venit este un impozit direct, valoarea acestuia depinde direct de rezultatele financiare finale ale organizației.

Impozitul se percepe pe profitul pe care l-a primit organizația, adică pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Regulile de impozitare cu impozitul pe venit sunt definite în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii

1. organizații rusești;

2. Organizații străine care desfășoară activități în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și (sau) primesc venituri din surse din Federația Rusă.

3. Organizații care sunt membri responsabili ai unui grup consolidat de contribuabili - în legătură cu impozitul pe profit pentru acest grup consolidat

Nerecunoscut de contribuabili:

1. organizații care sunt organizatori străini ai XXII-a Jocurilor Olimpice de iarnă și a XI-a Jocurilor Paralimpice de iarnă 2014 de la Soci

2. organizațiile care sunt parteneri de marketing străini ai Comitetului Olimpic Internațional, în ceea ce privește veniturile primite în legătură cu organizarea și desfășurarea Jocurilor.

3. organizații care sunt radiodifuzori oficiali în ceea ce privește veniturile din operațiunile de producție și distribuție media în perioada Jocurilor.

4. organizații care au primit statutul de participant la un proiect pentru implementarea cercetării, dezvoltării și comercializării rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” - în termen de 10 ani de la data obținerii statutului a participanților.

Obiecte de impozitare

Veniturile sunt venituri din activitatea principală (venituri din vânzări), precum și sumele primite din alte activități. De exemplu, din închirierea proprietății, dobânzi la depozitele bancare etc. (venituri din afara exploatării). La impozitarea profiturilor, toate veniturile sunt luate în considerare fără TVA și accize.

Clasificarea veniturilor este prezentată în Figura 2.

Veniturile se stabilesc pe baza documentelor primare și a altor documente care confirmă veniturile primite de contribuabil, precum și a documentelor contabile fiscale.

Pentru majoritatea tipurilor de activitate economică a fost stabilită o listă a celor mai frecvente venituri care nu sunt luate în considerare la impozitare.

1. sub formă de proprietate, drepturi de proprietate primite sub formă de gaj sau depozit;

2. sub formă de contribuții la capitalul autorizat al organizației;

3. sub formă de proprietăți sau fonduri primite în baza contractelor de credit sau de împrumut; În același timp, venitul nu include beneficiul din economii la dobândă în cadrul unui contract de împrumut fără dobândă sau un împrumut cu o rată a dobânzii mai mică decât rata de refinanțare a Băncii Rusiei;

4. sub formă de investiții de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile asupra proprietății închiriate (primite cu titlu gratuit) realizate de locatar (împrumutat);

5. alte venituri prevăzute la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile sunt cheltuieli justificate și documentate ale întreprinderii. Acestea sunt împărțite în costuri asociate producției și vânzărilor (salariile angajaților, prețul de achiziție al materiilor prime și materialelor, amortizarea mijloacelor fixe etc.), și cheltuieli neexploatare (diferențe negative de curs valutar, comisioane judiciare și de arbitraj etc. ). În plus, există o listă închisă de cheltuieli care nu pot fi luate în considerare pentru impozitarea pe venit. Acestea sunt, în special, dividendele acumulate, contribuțiile la capitalul autorizat, rambursarea împrumuturilor etc.

Calculul impozitului pe venit

La calculul impozitului pe profit, contribuabilul trebuie să știe clar ce venituri și cheltuieli poate recunoaște în această perioadă și care nu. Datele la care cheltuielile și veniturile sunt recunoscute în scopuri fiscale sunt determinate prin două metode diferite. (Art. 271-273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

metoda de angajamente. Atunci când un contribuabil ține contabilitatea fiscală pe bază de angajamente, data recunoașterii veniturilor/cheltuielilor nu depinde de data primirii efective a fondurilor (primirea proprietății, drepturi de proprietate etc.)/plata efectivă a cheltuielilor. Veniturile (cheltuielile) conform metodei de angajamente sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc (la care se referă).

Procedura de recunoaștere a veniturilor (cheltuielilor):

1. Venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate;

2. în cazul în care relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, veniturile se repartizează de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității;

3. pentru veniturile din vânzări, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) indiferent de primirea efectivă a fondurilor în plată pentru acestea.

4. Pentru veniturile neexploatare se recunoaște data încasării venitului:

5. data semnării de către părți a actului de recepție și transfer de proprietate (recepție și livrare lucrări, servicii);

6. data primirii fondurilor în contul de decontare (casă) al contribuabilului.

metoda numerarului. Atunci când un contribuabil aplică metoda de casă a contabilității fiscale, veniturile/cheltuielile sunt recunoscute la data primirii efective a fondurilor (primirea proprietății, drepturi de proprietate etc.)/plata efectivă a cheltuielilor.

Procedura de determinare a veniturilor si cheltuielilor

1. Data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriilor către contribuabil în alt mod;

2. Cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă. Plata pentru bunuri (lucrări, servicii și (sau) drepturi de proprietate) reprezintă încetarea contraobligației de către contribuabil - cumpărătorul bunurilor specificate (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate către vânzător, care este direct legată de livrare. a acestor bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate).

Valoarea impozitului = Cota de impozitare * Baza de impozitare

Calcularea bazei de impozitare trebuie să conțină (Articolul 315 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

1. Perioada pentru care se determină baza de impozitare

2. Suma veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare (de impozitare).

3. Valoarea cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare), reducând valoarea veniturilor din vânzări

4. Profit (pierdere) din vânzări

5. Valoarea veniturilor neexploatare

6. Profit (pierdere) din operațiuni nevânzări

7. Baza totală de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare

8. Pentru determinarea sumei profitului supus impozitării, valoarea pierderii supuse transferului este exclusă din baza de impozitare.

Baza de impozitare

1. 20%, inclusiv 2% la bugetul federal, 18% la bugetul unui subiect al Federației Ruse (clauza 1)

2. 0% - pentru organizațiile care desfășoară activități educaționale, medicale, în condițiile stabilite de art. 284.1 (pag. 1.1)

3. 9% - pe dividende (clauza 2 clauza 3)

4. 0% - la dividende, dacă partea beneficiară deține în mod continuu timp de cel puțin 365 de zile calendaristice o contribuție (acțiuni) la capitalul (social) autorizat (fond) al organizației plătitoare de dividende (clauza 1 clauza 3)

Perioada fiscală este un an calendaristic.

Perioade de raportare: primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic.

Perioade de raportare pentru contribuabili care calculează plăți lunare în avans: o lună, două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic.

Calculul si plata impozitului

Impozitul este definit ca procentul din baza de impozitare corespunzător cotei de impozitare.

Pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, contribuabilii calculează suma plății în avans pe baza cotei de impozitare și a profitului calculat pe bază de angajamente.

Într-un grup consolidat de contribuabili, suma plății în avans pentru acest grup (suma impozitului la sfârșitul perioadei fiscale) este calculată și plătită de participantul responsabil în conformitate cu regulile stabilite de lege.

În perioada de raportare, contribuabilii calculează suma avansului lunar:

1. în trimestrul I al anului = avans datorat în ultimul trimestru al anului precedent.

2. în trimestrul 2 al anului = 1/3 * avans pentru primul trimestru

3. în trimestrul 3 al anului = 1/3 * (avans conform rezultatelor semestrului - avans conform rezultatelor primului trimestru).

4. în trimestrul 4 al anului = 1/3 * (avans în urma rezultatelor a nouă luni - avans în urma rezultatelor a jumătate de an)

Contribuabilii au dreptul de a trece la calculul avansurilor lunare pe baza profitului efectiv încasat, anunțând organul fiscal cel târziu la data de 31 decembrie a anului precedent celui de tranziție.

În acest caz, plățile în avans se calculează pe baza cotei de impozitare și a profitului efectiv primit, calculat pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare.

Doar plățile anticipate trimestriale bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt plătite de:

1. organizații ale căror venituri din vânzări nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru în ultimele 4 trimestre;

2. institutii bugetare, institutii autonome,

3. organizații străine care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă,

4. organizatii nonprofit care nu au venituri din vanzari,

5. participanți la parteneriate simple, parteneriate de investiții,

6. investitorii acordurilor de partajare a producției,

7. beneficiarii în baza contractelor de administrare a trustului.

Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare se plătesc în cel mult 28 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare.

Plățile lunare în avans se plătesc cel târziu în data de 28 a fiecărei luni.

Contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profiturilor efective, le plătesc cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei următoare căreia se percepe impozitul.

Sumele plăților anticipate lunare plătite sunt luate în considerare la efectuarea plăților în avans la sfârșitul perioadei de raportare. Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt compensate cu plata impozitului pe baza rezultatelor perioadei fiscale.

2. Partea decontari pentru organizarea decontarilor cu fonduri bugetare si extrabugetare pe exemplul Avangard SRL

2.1 Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice

Toate organizațiile și antreprenorii individuali care efectuează plăți și recompense către persoane fizice trebuie să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal de la aceștia, precum și să îl transfere la buget în timp util. Astfel, întreprinzătorii individuali și organizațiile acționează ca agent fiscal pentru angajații lor.

Pentru un calcul corect este necesar nu doar cunoasterea cotelor de impozit pe venitul persoanelor fizice in anul 2014 si deducerile fiscale actuale, dar si calcularea corecta a impozitului pe venitul persoanelor fizice.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota de bază a impozitului pe venitul personal în Rusia este de 13%. Pentru anumite tipuri de venituri sunt stabilite rate diferite.

Tabelul 2.1 prezintă rezultatele calculelor pentru impozitul pe venitul personal plătit de un agent fiscal pentru Sidorov S.P.

Tabelul 2.1 Impozitul pe venitul personal plătit de un agent fiscal

Indicatori		Note
1. Venituri realizate: · salariu; prima venitul total din munca		Artă. 208 Codul fiscal al Federației Ruse
2. Venitul total		date inițiale
3. Numărul de copii	1 copil	date inițiale
4. Numărul de luni în care se face deducerea per angajat		date inițiale
5. Numărul de luni în care se face deducerea pentru copii	5 luni	date inițiale
6. Deduceri fiscale pe lună: Standard: · pe Sidorov S.P.; asupra copiilor; deduceri totale		Articolul 218 din Codul Fiscal al Federației Ruse Clauza 4, articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse
7. Valoarea deducerilor fiscale		Clauza 4, articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse
8. Venituri impozabile realizate		Artă. 228 Codul fiscal al Federației Ruse
9. Cuantumul impozitului pe venitul muncii

Luați în considerare algoritmul pentru un astfel de calcul.

1. Se determină cuantumul tuturor veniturilor primite de salariat de la începutul anului până în luna de calcul, inclusiv.

(50.000 + 3.000) * 12 \u003d 636.000 de ruble.

2. Se determină venitul neimpozit (articolul 217 TC).

3. Cuantumul deducerilor fiscale standard per copil se determină pe bază de angajamente de la începutul anului până în luna calculului.

Deducerea pentru asigurarea unui copil este prevăzută pentru fiecare copil cu vârsta sub 18 ani, precum și pentru fiecare student cu normă întreagă, student absolvent, stagiar, student, cadet sub 24 de ani (alin. 5, paragraful 4, paragraful 4). 1, articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerea fiscală este valabilă până în luna în care venitul contribuabilului, calculat pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale de către agentul fiscal care oferă această deducere fiscală standard, a depășit 280.000 de ruble.

1.400 * 5 = 7.000 de ruble

4. Se calculează baza de impozitare: din suma prevăzută la clauza 1 se scad sumele clauzelor 2-clauza 4.

636.000 - 7.000 \u003d 629.000 de ruble.

5. Impozitul pe venitul persoanelor fizice se calculează pe baza de angajamente de la începutul anului până în luna de facturare, pentru aceasta baza de impozitare a clauzei 5 se înmulțește cu 13%.

629.000 * 13% = 81.770 ruble.

Conform acestor calcule și plăți, agentul fiscal este obligat să depună la organul fiscal o declarație de impozit în formularul 3 - impozit pe venitul persoanelor fizice până la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate (clauza 1, art. 229 din impozitul pe venit). Codul Federației Ruse). Declarația completată este prezentată în Anexa 7.

În conformitate cu articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul Sidorov are dreptul de a primi o deducere de proprietate. Calculul pentru acordarea unei deduceri de proprietate este prezentat în Tabelul 2.2.

Tabel 2.2 Impozitul pe venitul personal plătit de Sidorov S.P.

Având vândut un apartament care a fost deținut de Sidorov S.P. de mai puțin de 3 ani, are dreptul să primească o deducere a impozitului pe proprietate din acest venit. O deducere este o anumită sumă stabilită prin lege, care reduce venitul din vânzare la calculul impozitului. În ceea ce privește imobiliare, se ridică la 1.000.000 de ruble. in an. Acest lucru este stabilit de paragraful 1 al paragrafului 1 și paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse.

(1.200.000 - 1.000.000) * 13% = 26.000 de ruble.

Pe baza acestui calcul, Sidorov S.P. trebuie de asemenea să depună la organul fiscal o declarație fiscală în formularul 3 - impozit pe venitul persoanelor fizice până la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate. Formularul completat este prezentat în Anexa 8.

2.2 Calculul primelor de asigurare la fondurile în afara bugetului

Contribuțiile de asigurări obligatorii sunt percepute din trei fonduri extrabugetare: Pensii (PFR), Medical (FFOMS) și Fondul de asigurări sociale (FSS). Esența asigurării obligatorii este următoarea.

Contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse, FFOMS și FSS (primele trei tranșe) sunt reglementate de Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212 „Cu privire la contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale. al Federației Ruse, Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii” (în continuare - Legea nr. 212-FZ). Acumularea și plata contribuțiilor „pentru vătămări” este reglementată de Legea federală nr. 125-FZ din 24 iulie 1998 (în continuare - Legea nr. 125-FZ).

Plătitorul efectuează plăți regulate, iar fondul, la producerea unui eveniment asigurat, efectuează plăți stabilite de lege. De exemplu, atunci când o persoană atinge vârsta de pensionare, PFR-ul îi acumulează o pensie, în caz de boală, FSS plătește indemnizații de concediu medical și alte plăți.

Contribuțiile la fondurile sociale de stat în afara bugetului sunt percepute la rate de asigurare, ale căror sume sunt stabilite prin legea federală nr. 212-FZ. În 2014 acestea sunt:

1. La Fondul de Asigurări Sociale pentru salariile acumulate din toate motivele (asigurare obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea) - 2,9%;

2. Către Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii -5,1%;

3. La Fondul de Pensii - 22% (din 2016 - 26%).

Luați în considerare exemplul calculării și plății primelor de asigurare către fondurile nebugetare.

În exemplul nostru, vedem că angajatorul (agentul fiscal) face contribuții acumulate la plățile efectuate către angajați în baza contractelor de muncă. Astfel de plăți includ, în primul rând, salariile, sporurile bazate pe rezultatele muncii pe lună, trimestru sau an (în conformitate cu paragraful 1 al articolului 7 din Legea nr. 212 - FZ).

Datele inițiale ne-au fost furnizate pentru primul trimestru al anului de raportare, prin urmare, calculele ulterioare și executarea documentelor necesare pentru transferul tuturor primelor de asigurare către fonduri extrabugetare vor fi efectuate în 3 luni. impozitează profitul federal în afara bugetului

În perioada de facturare (an calendaristic), companiile trebuie să plătească contribuții sub formă de plăți lunare obligatorii.

Suma plăților lunare este calculată pe baza veniturilor primite de fiecare angajat al organizației. Formula pentru calcularea sumei plăților lunare este prezentată în Figura 1.

Figura 1. Calculul sumei plăților lunare

Calculul primelor de asigurare la fondurile extrabugetare este prezentat în Tabelul 2.2.

Tabelul 2.2 Calculul primelor de asigurare la fondurile în afara bugetului

Indicatori		Note
1. Formarea bazei de impozitare: 1) Venituri: · salariu venit total		Clauza 1, art. 7 din Legea nr. 212 - FZ
2) Numărul de angajați în total		date inițiale
3) Număr fără angajați cu contracte de drept civil		date inițiale
4) Venitul mediu pe angajat pentru FSS	3.200.000 / 25/3 = 42.667 ruble / lună
	42.667 * 12 = 512.004 ruble 512.004 * 2,9% = 14.848,12 ruble.	Baza limită este de 624.000 de ruble.
5) Venituri neincluse în baza de impozitare pentru calcularea deducerilor către FSS (plăți în baza contractelor de drept civil)
6) Baza de impozitare pentru calcularea contribuțiilor la SFS		Artă. 8 FZ Nr 212-FZ
2. Total deduceri la fondurile extrabugetare: inclusiv: în FFOMS		Clauza 2, art. 12 din Legea nr. 212 - FZ
3. Prime de asigurare pentru asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale		Legea federală nr. 125-FZ

Calculați baza impozabilă pentru primele de asigurare:

3.000.000 + 200.000 = 3.200.000 de ruble;

Calculați suma de transferat către fonduri în afara bugetului:

PFR \u003d 3.200.000 * 22% \u003d 704.000 ruble;

FSS \u003d 3.200.000 * 2,9% \u003d 92.800 ruble;

FFOMS = 3.200.000 * 5,1% = 163.200 de ruble.

Suma totală a plăților transferate către fonduri în afara bugetului va fi:

704.000 + 92.800 + 163.200 = 960.000 de ruble.

Calculați primele de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale:

3.200.000 * 0,2% = 6.400 de ruble.

Plătitorii de prime de asigurare transmit trimestrial organului care controlează plata primelor de asigurare la locul înregistrării lor următoarele rapoarte: RSV -1 cel târziu în data de 15 a celei de-a doua luni calendaristice următoare perioadei de raportare, calculul asigurărilor acumulate și plătite. prime pentru asigurarea obligatorie de pensie la Fondul de Pensii Federația Rusă și pentru asigurarea medicală obligatorie la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii. De asemenea, cel târziu în data de 15 a lunii calendaristice următoare perioadei de raportare, calculul primelor de asigurare acumulate și plătite pentru asigurările sociale obligatorii în formularul 4 - FSS. Rapoartele completate privind plata primelor de asigurare către fondurile extrabugetare sunt prezentate în Anexă

2.3 Calculul taxei pe valoarea adăugată

Procedura de determinare a sumei TVA de plătit la buget

Potrivit paragrafului 1 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA de plătit bugetului este calculată la sfârșitul fiecărei perioade fiscale ca suma totală a impozitului redusă cu valoarea deducerilor fiscale, calculată în modul prescris pe baza impozitului. baza.

Procedura de calcul al impozitului (articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse). La determinarea bazei de impozitare, cuantumul impozitului se calculează ca cota procentuală din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare, iar în cazul contabilizării separate, ca sumă a impozitului primit ca urmare a adunării sumelor impozitelor calculate separat. ca cote procentuale din bazele de impozitare corespunzătoare cotelor de impozitare.

Contribuabilul are dreptul de a reduce suma totală a impozitului prin deducerile fiscale stabilite (articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele de impozit prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturile de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sau plătite de contribuabil la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii sub jurisdicția sa, în cadrul procedurilor vamale de eliberare pentru consum intern sunt supuse deducerilor. , importului temporar și procesării în afara teritoriului vamal sau la importul de mărfuri transportate peste granița Federației Ruse fără vămuire.

Procedura și condițiile de plată a impozitului către buget (articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). Perioada de impozitare cu TVA este stabilită ca un trimestru. Plata impozitului pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare pe teritoriul Federației Ruse se face la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pe baza vânzării efective (transferului) de bunuri (performanță, inclusiv pentru nevoi proprii, lucrări, prestare, inclusiv pentru nevoi proprii, servicii) pentru perioada fiscală expirată în rate egale cel târziu până în a 20-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale expirate. Formularul declarației fiscale pentru TVA a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 octombrie 2009 nr. 104n.

Calculul taxei pe valoarea adăugată este prezentat în tabelul 2.3.

Tabelul 2.3 Calculul taxei pe valoarea adăugată

Indicatori		Note
Venituri din vânzarea produselor proprii		Artă. 153 Codul Fiscal al Federației Ruse
TVA la produsele proprii	2.593.220 RUB	Artă. 166 Codul fiscal al Federației Ruse
Suma plății parțiale primite de la cumpărători	4.300.000 RUB	Datele inițiale Artă. 171 Codul fiscal al Federației Ruse
TVA perceput pe suma plății parțiale		Artă. 166 Codul fiscal al Federației Ruse
Venituri din chirie din proprietate		Datele inițiale
TVA la închirierea proprietății		Artă. 166 Codul fiscal al Federației Ruse
Penalize		Datele inițiale
TVA la valoarea penalităților	netaxat
Mărfuri livrate contra plată parțială	2.000.000 de ruble	Datele inițiale
Deduceri fiscale: TVA la expedieri în contul plății parțiale; TVA plătit de furnizori Deduceri totale	305.085 RUB 500 de ruble.	Artă. 166 Codul fiscal al Federației Ruse Artă. 171 Codul fiscal al Federației Ruse
TVA de plătit la buget	2.945.856 RUB	Artă. 173 Codul fiscal al Federației Ruse

Calculați taxa pe valoarea adăugată plătită la buget:

3. Calculați suma TVA din plata parțială primită de la cumpărători:

4.300.000 * = 655.932 ruble;

4. TVA de la închirierea proprietății:

15.000 * = 2.288 ruble;

5. Cuantumul penalităților, ca răspundere pentru întârzierea îndeplinirii obligațiilor contractuale, nu au legătură cu plata în sensul prevederilor art. 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, respectiv, nu sunt supuse TVA-ului.

6. Calculați suma totală a deducerilor de TVA:

TVA la expedieri în contul plății parțiale:

2.000.000 * = 305.085 ruble

305.085 + 500 = 305.585 ruble

7. Aflați suma totală de TVA plătită la buget:

2.593.220 + 655.932 + 2.288 - 305.585 = 2.945.855 ruble.

Declarația de TVA se depune de către contribuabil (agentul fiscal) la organele fiscale de la locul înregistrării acestuia ca contribuabil de TVA cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Formularul de plată a TVA completat este prezentat în Anexa 9.

2.4 Calculul impozitului pe venit

Impozitul pe profit este definit ca procentul din baza de impozitare corespunzator cotei de impozitare, determinat in conformitate cu art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cota de impozitare este de 20 la sută, inclusiv cuantumul impozitului calculat la cota de impozit în valoare de:

2 la sută, creditate la bugetul federal,

18% sunt creditate în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.

Profitul este venitul primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Perioada fiscală pentru impozitul pe venit este un an calendaristic (clauza 1, articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). Perioada de raportare depinde de alegerea contribuabililor (clauza 2, articolul 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Venitul impozabil se calculează pe baza veniturilor și cheltuielilor perioadei de raportare sau de impozitare. Dar poate fi calculată în două moduri: metoda angajamentelor și metoda numerarului.

Algoritmul de calcul al impozitului pe profit:

1. Calculați TVA-ul pentru produsele noastre:

17.000.000 * = 2.593.220 de ruble;

2. Găsiți veniturile din vânzarea produselor proprii, fără TVA:

17.000.000 - 2.593.220,34 = 14.406.780 ruble;

3. Calculați suma totală a cheltuielilor asociate cu producția și vânzarea produselor în scopuri fiscale:

Contabilitatea fiscală a decontărilor cu bugetul pentru taxele regionale al Volga-1 LLC. Cotele de impozitare și baza de taxe pe proprietatea organizațiilor. Contabilitatea sintetică și analitică a decontărilor cu bugetul. Condiții de plată a plăților în avans la taxa de transport.

teză, adăugată 27.07.2011

Contabilitate in contul 68 "Calculele impozitelor si taxelor". Contabilitatea impozitului pe venit și impozitul pe venitul persoanelor fizice. Plata la buget a calculelor taxei pe valoarea adaugata si impozitului social unificat. Contabilitatea impozitului pe teren si transport.

lucrare de termen, adăugată 05/07/2011

Fundamentele teoretice ale așezărilor organizațiilor cu fonduri bugetare și extrabugetare. Evaluarea activităților de producție și financiare. Rezultatele activităților financiare și economice ale SA „Kopir”. Plan de afaceri pentru organizarea producției de conserve pentru copii.

teză, adăugată 13.03.2009

Analiza impozitelor plătite de întreprindere și calcule cu bugetul pentru impozite și taxe. Esența impozitelor, tipurile și funcțiile acestora. Metodologia de determinare a profitului întreprinderii. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului de impozitare în Republica Belarus.

lucrare de termen, adăugată 03.10.2009

Fundamentele teoretice ale impozitării persoanelor fizice. Rolul impozitului pe venitul persoanelor fizice. Structura și caracteristicile principalelor elemente ale impozitului pe venitul persoanelor fizice. Organizarea decontărilor cu bugetul pentru impozitul pe venitul personal în Vozrozhdenie LLC și modalități de optimizare a acestuia.

teză, adăugată la 01.06.2017

Conceptul, esența și obiectele taxei pe valoarea adăugată, asupra veniturilor persoanelor fizice, asupra profitului și proprietății organizațiilor. Procedura de calcul a primelor de asigurare la fondurile extrabugetare. Calculul sumei impozitului de plătit la buget pentru perioada de raportare.

test, adaugat 11.11.2015

Esența și structura impozitelor și taxelor indirecte plătite de entitățile comerciale din Republica Belarus. Probleme de calcul și control al taxei pe valoarea adăugată. Controlul operațiunilor contabile de TVA pentru bunuri achiziționate, lucrări, servicii.

lucrare de termen, adăugată 03.12.2009

Aspecte teoretice și istoricul taxei pe valoarea adăugată (TVA), reglementarea legală a acestui tip de impozit. Investigarea impozitării valorii adăugate în SA „Firma Novitel”. Elaborarea de propuneri de optimizare a TVA.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA)- impozitul indirect, o formă de retragere la bugetul de stat a unei părți din valoarea adăugată, care se creează în toate etapele procesului de producție a bunurilor, lucrărilor și serviciilor și se plătește la buget pe măsură ce este vândută.

În cadrul sistemului TVA, toate bunurile și serviciile suportă doar taxa care se percepe la vânzarea finală a bunurilor către consumator. Rata dobânzii poate varia în funcție de tipul de produs. În documentele de plată, TVA-ul este alocat pe un rând separat.

TVA-ul a fost introdus pentru prima dată pe 10 aprilie 1954 în Franța. Invenția sa îi aparține economistului francez Maurice Lauret (în 1954, director al Direcției Taxe, Taxe și TVA a Ministerului Economiei, Finanțelor și Industriei din Franța). În prezent, 137 de țări percep TVA. Dintre țările dezvoltate, nu există TVA în țări precum SUA, Japonia, unde în loc de acesta există un impozit pe vânzări cu o cotă de 3% până la 15%.

TVA-ul este în vigoare în Rusia din 1992. Procedura de calcul și de plată a impozitului a fost stabilită inițial de legea „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, din 2001 a fost reglementată de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Anumite categorii de contribuabili și anumite tipuri de tranzacții nu sunt supuse impozitării. În special, organizațiile și antreprenorii individuali au dreptul la scutire de obligațiile plătitorilor de TVA dacă suma veniturilor pentru cele trei luni premergătoare scutirii nu a depășit o anumită sumă (pentru 2010 - 2 milioane de ruble).

O rată redusă de 10% se aplică în prezent anumitor produse alimentare și pentru copii; pentru mărfurile exportate - rata este de 0%. Pentru ca un exportator să aibă dreptul la o cotă de TVA zero pentru export, acesta trebuie să depună de fiecare dată la organul fiscal o cerere de rambursare a TVA și un set de documente justificative. De asemenea, au fost stabilite o serie de bunuri, lucrări și servicii, a căror vânzare nu este supusă impozitării (în special, servicii educaționale licențiate). Contribuabilii care au trecut la sistemul de impozitare simplificat nu sunt contribuabili.

Suma impozitului de plătit bugetului în legislația rusă este definită ca diferența dintre valoarea impozitului calculată la cota stabilită din baza de impozitare, determinată în conformitate cu prevederile legii, și valoarea deducerilor fiscale (adică , suma impozitului plătit la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii utilizate în activitățile unei societăți supuse TVA).

De asemenea, sunt supuse taxei pe valoarea adăugată:

• transfer gratuit de bunuri (execuție de lucrări, prestare de servicii);
• transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe profit;
• · efectuarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu;
• · Importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse (import).

accizelor- un impozit federal indirect, stabilit în principal asupra bunurilor de consum (tutun, vin etc.) din interiorul țării, spre deosebire de plățile vamale care au aceeași funcție, dar asupra mărfurilor livrate din străinătate. Acesta este inclus în prețul bunurilor sau în tariful serviciilor și, prin urmare, este plătit efectiv de către consumator. La vânzarea mărfurilor accizabile cu amănuntul, valoarea accizei nu este alocată. Mărimea accizei pentru multe bunuri ajunge la jumătate și uneori la 2/3 din prețul acestora.

Accizele sunt stabilite de capitolul 22 (articolele 179-206) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articolul 181 definește o listă exhaustivă a produselor accizabile. Există 10 tipuri de produse accizabile, care pot fi grupate astfel:

• produse alcoolice
• · produse din tutun
• mașini
• combustibili si lubrifianti

Baza de impozitare și cota de impozitare se determină separat pentru fiecare tip de bunuri accizabile, cota de impozitare fiind indexată anual.

Importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse de mărfuri accizabile, care au fost refuzate în favoarea statului și care sunt supuse conversiei în proprietate de stat și (sau) municipală, nu este supus impozitării.

Procedura de calcul al accizelor (conform art. 194 - 198 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• · Cuantumul accizei la bunurile accizabile, pentru care se stabilesc cote fixe de impozit, se calculează ca produsul dintre cota de impozitare relevantă și baza de impozitare.
• · Cuantumul accizei la mărfurile accizabile, pentru care se stabilesc cote de impozitare ad valorem (în procente), se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.
• Cuantumul accizei la mărfurile accizabile pentru care se stabilesc cote de impozit combinate se calculează ca sumă obținută prin adăugarea sumelor accizelor calculate ca produs al unei cote fixe de impozit și al volumului de produse accizabile vândute în termeni fizici și corespunzător procentul cotei de impozitare ad valorem (ca procent) din prețul maxim cu amănuntul al acestor bunuri.
• · Cuantumul accizei se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale în raport cu toate tranzacțiile de vânzare a mărfurilor accizabile, a căror dată de vânzare (transfer) se referă la perioada fiscală corespunzătoare.

Condiții și procedura de plată a accizelor (articolul 204-205 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Plata accizei la vânzarea (transferul) de către contribuabili a mărfurilor accizabile produse de aceștia se face pe baza vânzării (transferului) efectivă a mărfurilor pentru perioada fiscală expirată cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. .

Impozitul pe venitul personal (PIT)- principalul tip de impozite directe. Se calculează ca procent din veniturile totale ale persoanelor fizice, minus cheltuielile documentate, în conformitate cu legislația în vigoare.

În Rusia, impozitul pe venit se numește oficial Impozitul pe venitul personal (PIT)

Cota de bază a impozitului este de 13%.

Unele tipuri de venituri sunt impozitate la rate diferite:

In valoare de 35%:

• · costul oricăror câștiguri și premii primite în concursuri, jocuri și alte evenimente în desfășurare în scopul promovării bunurilor, lucrărilor și serviciilor, mai mult de 4.000 de ruble;
• Venitul din dobânzi la depozitele în bănci în ceea ce privește depășirea sumei calculate pe baza ratei actuale de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorat cu 5 puncte, în perioada pentru care se acumulează dobândă, la depozitele în ruble (cu excepția pensiei pe termen) depozite efectuate pe o perioadă de cel puțin șase luni) și 9 la sută pe an la depozitele în valută;
• valoarea economiilor la dobândă atunci când contribuabilii primesc fonduri împrumutate (credite) peste suma specificată la paragraful 2 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu excepția veniturilor sub formă de beneficii materiale primite din economii pe dobândă pentru utilizarea împrumuturilor (credite) vizate primite de contribuabili de la credit și alte organizații ale Federației Ruse și cheltuite efectiv de către aceștia pentru construcții noi sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament sau a unei acțiuni (mize) în acestea, pe baza documentelor care confirmă utilizarea intenționată a acestor fonduri.

În valoare de 9%:

venituri din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor primite sub formă de dividende.

In valoare de 30%:

· se aplică nerezidenților Federației Ruse.

In valoare de 6%:

în legătură cu veniturile din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor primite sub formă de dividende;

impozit pe venit- impozitul direct perceput pe profiturile unei organizații (întreprindere, bancă, societate de asigurări etc.). Profitul în sensul acestui impozit este definit în general ca venit din activitățile companiei minus valoarea deducerilor și reducerilor stabilite.

Deducerile includ:

• costuri de productie, comerciale, de transport;
• Dobânda la datorie
• costuri de publicitate și reprezentare;
• cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare;

Taxat pe baza unei declarații fiscale la cote proporționale (rar progresiv).

În Rusia, taxa este în vigoare din 1992. Denumit inițial „impozitul pe profitul întreprinderilor”, de la 1 ianuarie 2002 este reglementat de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și este numit oficial „impozitul pe profitul organizațiilor”. impozitarea veniturilor din accize contabile

Rata de bază este 20 %

Profitul pentru impozitarea rusă este determinat în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. Profitul contabil și venitul în scopuri fiscale nu sunt adesea aceleași din cauza diferențelor în modul în care este determinat profitul.

• · pentru organizațiile rusești - veniturile primite, reduse cu suma cheltuielilor efectuate.
• pentru organizațiile străine care operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente - veniturile primite prin aceste reprezentanțe permanente, reduse cu suma cheltuielilor efectuate de aceste reprezentanțe permanente
• · pentru alte organizații străine - venituri primite din surse din Federația Rusă.

Procedura de determinare a veniturilor și cheltuielilor este determinată de Codul Fiscal și adesea diferă de procedura de determinare a veniturilor și cheltuielilor adoptată în contabilitatea rusă. În acest sens, întreprinderile rusești trebuie să țină două conturi - fiscală și contabilă (uneori li se adaugă o treime - management).

Există două metode de determinare a venitului impozabil, metoda angajamentelor și metoda numerarului, fiecare cu propriile avantaje și dezavantaje. Prin metoda de angajamente, o organizație înregistrează veniturile și cheltuielile în perioada în care acestea apar, indiferent de fluxul de numerar real în cont sau în mână. Conform metodei numerarului, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute la data primirii sau cedării numerarului. Metoda numerar poate fi utilizată numai de acele organizații ale căror venituri din vânzări în medie nu au depășit un milion de ruble pentru fiecare trimestru în ultimele patru trimestre.

La sfârșitul perioadei de raportare, contribuabilii depun declarații fiscale simplificate. Organizațiile nonprofit care nu au obligații de plată a impozitului depun o declarație fiscală în formă simplificată după expirarea perioadei fiscale [p. 2 linguri. 289 din Cod]

Declarațiile fiscale pentru impozitul pe venit se depun la sfârșitul perioadei de raportare în cel mult 28 de zile de la data încheierii perioadei de raportare corespunzătoare (trimestrul I, jumătatea anului, 9 luni), la sfârșitul impozitului. perioada - cel târziu până la data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate (anul ) [P. 3, alin.4 al art. 289 din Cod]

Contribuabilii care calculează suma plăților anticipate lunare pe baza profitului efectiv încasat depun declarații fiscale în cel mult 28 de zile calendaristice de la încheierea perioadei de raportare (1, 2, 3, 4...11 luni).

Introducere

De-a lungul istoriei omenirii, sistemul de impozitare a evoluat. Dacă la început impozitele erau percepute sub formă de diferite impozite în natură și serveau ca adaos la taxele de muncă sau ca formă de tribut de la popoarele cucerite, atunci pe măsură ce se dezvoltau relațiile marfă-bani, impozitele au căpătat o formă monetară.

Indiferent de sistemul de impozitare aplicat, fiecare întreprindere se confruntă cu decontări lunare și (sau) trimestriale cu bugetul.

Cu ajutorul impozitelor, statul influenteaza sistemul economic al tarii, primind suma corespunzatoare a platilor de impozit si asigurand acele efecte economice care se datoreaza influentei impozitelor: o crestere a volumelor de productie, o crestere a investitiilor, o crestere. în rata profitului. Unele dintre efecte sunt imediat vizibile, de exemplu, o creștere a accizelor la băuturile alcoolice va duce la o creștere a prețului și, dacă sunt disponibili înlocuitori, la o oarecare scădere a cererii. Alte efecte se manifestă doar pe termen lung. În același timp, pe lângă efectul economic din impactul sistemului fiscal asupra entităților comerciale, statul primește și alte rezultate, al căror efect direct măsurabil este absent, dar are loc soluționarea problemelor socio-politice.

Sistemul fiscal este cel mai important element al relațiilor de piață și de el depinde în mare măsură succesul reformelor economice din țară.

Desigur, un sistem fiscal ideal nu poate fi creat decât pe o bază teoretică serioasă, ținând cont de specificul relațiilor economice din societate și de potențialul științific și industrial creat.

Sistemul fiscal ar trebui să influențeze organic consolidarea principiilor pieței în economie, să promoveze dezvoltarea antreprenoriatului și, în același timp, să prevină scăderea nivelului de trai al păturilor slab plătite ale populației.

Relevanța temei alese constă în faptul că în prezent aplicarea impozitelor este una dintre metodele economice de management și asigurarea unei strânse legături a intereselor naționale cu interesele comerciale ale antreprenorilor, întreprinderilor, indiferent de subordonarea lor departamentală, tipuri de proprietate cu bugetele de stat, cu băncile, precum și cu organizațiile superioare. Cu ajutorul impozitelor, activitatea economică străină este reglementată, inclusiv atragerea de investiții străine, se formează venituri de sine stătătoare și profitul întreprinderii.

Astfel, un impozit este o plată obligatorie, individuală cu titlu gratuit, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor, în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipalități.

Obiectul de studiu al acestui curs este SA „Skopinsky auto-agregate plant”.

Scopul acestui curs este de a lua în considerare contabilizarea calculelor cu bugetul pentru impozitele federale în întreprindere.

Pentru a atinge acest obiectiv, definițiile următoarelor sarcini:

· Luați în considerare bazele teoretice ale contabilității pentru calcularea bugetului.

· Extindeți conceptul și semnificația impozitelor.

· Luați în considerare principalele impozite plătite de întreprindere.

Luați în considerare contabilitatea decontărilor cu bugetul pe exemplul SA „SAAZ”

· Faceți o analiză a plăților fiscale.

1. Bazele teoretice ale contabilitatii bugetare

1 Esența și sensul impozitelor

Impozitul este o plată obligatorie, individuală cu titlu gratuit, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și municipiilor.

Sistemul fiscal este un ansamblu de diferite tipuri de impozite, taxe, taxe și alte plăți, în construcția și metodele cărora sunt implementate anumite principii ale administrației publice. Impozitarea este o metodă de distribuire a veniturilor între entitățile comerciale, stat și populația țării.

Diagrama 1 detaliază structura sistemului fiscal.

Schema 1. Structura sistemului fiscal al Federației Ruse.

Autoritățile fiscale sunt Serviciul Federal pentru Impozite și Taxe al Federației Ruse și subdiviziunile sale.

Sarcina principală a autorităților fiscale este de a controla calculul corect, exhaustivitatea și oportunitatea plății impozitului.

Elementele fiscale includ:

Subiecți ai impozitului - o persoană care este obligată legal să plătească impozit;

purtător de impozit - persoana care plătește efectiv impozitul;

· obiectul impozitului - venitul sau proprietatea din care se percepe impozitul (salarii, imobile etc.);

· cota de impozitare - cuantumul impozitului stabilit pe unitatea de impozitare. Se determină fie într-o sumă fixă, fie ca procent.

Esența taxei este retragerea de către stat în favoarea sa a unei anumite părți din produsul intern brut sub forma unei contribuții obligatorii.

În prezent, tipurile de impozite și taxe ca componentă cea mai importantă a sistemului fiscal sunt foarte diverse. Taxele pot fi clasificate după diferite criterii.

Toate taxele în vigoare pe teritoriul Federației Ruse, în funcție de nivelul de stabilire, sunt împărțite în trei tipuri:

federal:

regional;

local.

Taxele federale sunt stabilite, desființate și modificate prin Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul Federației Ruse.

Taxele regionale sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe întreg teritoriul entităților constitutive relevante ale Federației Ruse. Guvernul entităților constitutive ale Federației are dreptul de a introduce sau anula taxe regionale pe teritoriul său și de a modifica unele elemente de impozitare în conformitate cu legislația federală actuală.

Impozitele locale sunt reglementate de actele legislative ale autorităților federale și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, organismelor locale de autoguvernare li se acordă dreptul de a introduce sau anula taxe și taxe locale pe teritoriul municipalității.

În acest curs, vom arunca o privire mai atentă asupra taxelor federale.

Esența economică a impozitelor se caracterizează prin relații monetare care se dezvoltă între stat și persoane juridice și persoane fizice care au un scop anume - mobilizarea de fonduri la dispoziția statului. Impozitele sunt un set de relații financiare asociate cu formarea fondurilor de stat pentru a îndeplini funcțiile relevante. De aceea au apărut impozitele odată cu producția de mărfuri și odată cu apariția statului.

De asemenea, esența economică a impozitelor este retragerea de către stat în favoarea societății a unei anumite părți din produsul intern brut (PIB) sub forma unei contribuții obligatorii. Sursa universală a deducerilor fiscale inițiale, taxelor, taxelor și altor plăți (venitul național), indiferent de obiectul impozitării, este PIB-ul, care formează venitul principal în numerar al participanților la producția socială și al statului: salariile muncitorilor, profiturile întreprinderile și veniturile centralizate ale statului.

Impozitele sunt obiectiv necesare ca sursă principală de umplere a bugetelor de toate nivelurile. Fondurile primite din colectarea impozitelor participă la finanțarea programelor de stat prevăzute de legile bugetului pentru anul corespunzător.

Cu ajutorul impozitelor se realizează distribuția și redistribuirea PIB-ului, inclusiv pentru protecția socială și asigurarea populației.

Evaziunea fiscală ca infracțiuni economice provoacă prejudicii semnificative economiei statului în ansamblu sau sectoarelor sale individuale, precum și activității antreprenoriale. Printre cele mai semnificative consecințe negative ale evaziunii fiscale se numără următoarele:

· deficitul de trezorerie de colectare a impozitelor reduce partea de venituri a bugetului de stat și crește deficitul acestuia;

· există o denaturare a raporturilor prețurilor, neplata obligațiilor fiscale de către întreprinderile individuale în totalitate pune întreprinderile într-o poziție inegală și denaturează imaginea reală a concurenței pe piață;

· este încălcat principiul justiției sociale, sarcina fiscală, de fapt, este transferată de la firmele neplătitoare la firmele care respectă legea din cauza presiunii crescute asupra acestora din partea autorităților fiscale.

În plus, ele afectează capitalul în toate etapele circulației sale. Dacă, în îndeplinirea funcției lor fiscale, impozitele au impact numai atunci când capitalul trece de la forma sa marfă la forma monetară și invers, atunci sistemul de reglementare fiscală afectează atât etapa de producție, cât și cea de consum. Acest lucru permite statului să controleze cererea și oferta în masă nu numai de bunuri, ci și de capital, deoarece venitul este baza cererii populației și rezultatul final al funcționării capitalului în faza de producție.

Impactul impozitelor asupra economiei nu este direct, ci indirect. Ca instrumente de redistribuire a PIB-ului, ele au un impact cu o oarecare întârziere față de tendințele, proporțiile și ratele actuale de creștere economică. Principiul feedback-ului fiscal poate fi eficient numai dacă măsurile adecvate de reglementare fiscală sunt luate în timp util.

1.2 Caracteristicile impozitelor federale

Compoziția impozitelor plătite de o organizație este determinată de Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”. În conformitate cu această lege, organizației se percep taxe federale, republicane și locale.

Veniturile persoanelor fizice primite din închirierea sau altă utilizare a proprietății sunt supuse impozitului pe venitul personal (PIT) în conformitate cu paragrafele. 4 p. 1 art. 208, art. 209 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Din majoritatea veniturilor lor, persoanele fizice plătesc impozitul pe venitul personal nu pe cont propriu, ci prin intermediari (agenți fiscali). Agentii fiscali sunt cu siguranta surse de venit care, in virtutea atributiilor ce le revin, retin o parte din venit egala cu impozitul in vederea transferului catre stat.

Agenții fiscali sunt recunoscuți (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal):

· organizații rusești;

· antreprenori individuali;

notarii în practică privată;

avocații care și-au înființat birourile;

Subdiviziuni separate ale organizațiilor străine din Federația Rusă.

Taxele federale includ: taxa pe valoarea adăugată; accize pe anumite grupe și tipuri de mărfuri; taxa pe tranzactiile cu valori mobiliare; taxe vamale; deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale; plăți pentru utilizarea resurselor naturale; impozitul pe profit (venitul) organizației; impozitul pe venitul personal; taxe transferate la fondurile rutiere; taxă de timbru; datoria guvernamentală; taxa pentru utilizarea numelui „Rusia”; taxa de jocuri de noroc.

Principalele taxe federale sunt:

accize;

impozitul pe venitul persoanelor fizice;

impozitul pe profit;

taxa pe extracția mineralelor;

taxa pe apa;

· Taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice;

Impozitul pe profit este un impozit federal direct perceput în Federația Rusă în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal rus. Acesta joacă un rol important în formarea părții de venituri a bugetului. După TVA, impozitul pe profit ocupă locul al doilea. Și mai semnificativ este rolul său în formarea bazei de venituri a bugetelor consolidate ale entităților constitutive ale Federației Ruse, unde se află pe primul loc în sursele lor de venituri.

Întrucât impozitul în cauză este un impozit direct, i.e. afectează direct potenţialul economic al contribuabilului, atunci acţiunile şi aspiraţiile statului de a influenţa activ dezvoltarea economiei devin clare tocmai prin mecanismul aplicării acesteia.

Datorită legăturii directe a acestui impozit cu suma veniturilor reale primite de contribuabil prin mecanismul acordării sau anulării beneficiilor și reglementării cotei de impozitare, statul restrânge sau stimulează cutare sau cutare activitate, activitatea investițională în diverse sectoare ale economiei. si regiuni. Un rol semnificativ în reglementarea economiei îl joacă politica de amortizare stabilită de stat, care este direct legată de impozitarea profiturilor organizațiilor.

Profitul in sensul acestui impozit este definit in general ca venitul din activitatile societatii minus valoarea deducerilor si reducerilor stabilite.

Impozitul se percepe pe baza unei declarații fiscale la cote proporționale (rar progresiv).

Plătitorii de impozit pe venit sunt recunoscuți ca toate întreprinderile, organizațiile care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația rusă și au profit din desfășurarea afacerilor în Rusia.

Legislația fiscală rusă include și organizații străine care desfășoară activități antreprenoriale în Rusia prin reprezentanțe permanente (de exemplu, un birou, birou, agenție) și care primesc venituri în Rusia în calitate de plătitori de impozite.

Plătitorii transferați în regimuri speciale de impozitare (plătitorii unui impozit unic pe venitul imputat, întreprinderile care aplică un sistem de impozitare simplificat, plătitorii unui impozit unic agricol) nu sunt plătitori de impozit pe venit.

Taxa de apă este stabilită de Ch. 25.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse și a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2005 în locul taxei valabile anterior pentru utilizarea corpurilor de apă. Plătitorii de impozite pe apă sunt organizații și persoane implicate în utilizarea specială și (sau) specială a apei în conformitate cu legislația rusă.

Utilizarea corpurilor de apă fără utilizarea structurilor, mijloacelor tehnice și dispozitivelor (utilizarea generală a apei) poate fi efectuată de cetățeni și persoane juridice fără a obține o licență de utilizare a apei. Utilizarea corpurilor de apă cu utilizarea structurilor, mijloacelor tehnice și dispozitivelor (dacă este disponibilă o licență) este recunoscută ca utilizare specială a apei.

Organizațiile și persoanele implicate în utilizarea apei pe baza acordurilor sau deciziilor privind furnizarea de corpuri de apă pentru utilizare, încheiate și adoptate după intrarea în vigoare a Codului Apelor din Rusia, nu sunt recunoscute ca plătitori ai taxei pe apă. Se percepe o taxă pentru utilizarea unui corp de apă pe baza unui acord (articolul 20 din RF VC). Decizia de a acorda un corp de apă pentru utilizare poate fi luată de către Guvernul Federației Ruse, organele executive ale puterii de stat sau guvernele locale (articolul 21 din CC RF), care au, de asemenea, autoritatea de a stabili taxe pentru utilizarea apei. corpuri. Prin urmare, în art. 333.8 din Codul Fiscal al Federației Ruse precizează că organizațiile și persoanele fizice care folosesc corpurile de apă în baza acordurilor (deciziilor) încheiate (adoptate) după 1 ianuarie 2007 nu plătesc taxa de apă.

Obiectele impozitării apei sunt următoarele tipuri de utilizare a apei:

aportul de apă din corpurile de apă;

· folosirea zonei de apă a corpurilor de apă, cu excepția raftingului cu lemn în plute și pungi;

utilizarea corpurilor de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice;

· utilizarea corpurilor de apă în scopul plutirii lemnului în plute și pungă.

Plătitorii de taxa pe valoarea adăugată sunt persoane juridice, antreprenori individuali, precum și persoane recunoscute ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinată în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

În conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, întreprinderile au dreptul la scutire, cu condiția ca, pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) acestor întreprinderi, excluzând TVA și vânzări. impozit, nu a depășit două milioane de ruble în total. Totodată, cuantumul încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) se determină pe baza tuturor cifrelor de afaceri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), atât impozabile, cât și nesupuse TVA.

Trebuie menționat că întreprinderile care vând mărfuri accizabile și materii prime minerale accizabile nu fac obiectul scutirii.

Conform articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele operațiuni sunt supuse TVA-ului:

vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de garanții, transferul de bunuri în temeiul unui acord de compensare, precum și transferul drepturilor de proprietate;

transferul gratuit de proprietate asupra bunurilor;

transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (lucrări, servicii) pentru nevoi proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe profit;

· efectuarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu;

importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

3 Tehnici și metode de analiză a plăților fiscale

La analiza impozitelor se pot folosi diverse metode si demersuri de analiza economica bazate pe structurare, identificarea verigii principale, stabilirea relatiilor cauza-efect si a interdependentelor, generalizarea (sinteza) rezultatelor stabilite.

Metodologia de realizare a analizei economice include un set de metode, tehnici, metode specifice de realizare a unei analize tehnico-economice. Principalele metode utilizate în analiza impozitelor pe profit includ următoarele:

informale, care includ un studiu logic, subiectiv;

· faptice, inclusiv studiul tuturor faptelor publicate, înregistrate care caracterizează starea financiară și economică a întreprinderii;

· monitorizarea, care este o observație curentă constantă, sistematică și detaliată.

Algoritmul organizației de monitorizare include:

expert structurare initiala;

determinarea scopului monitorizării;

selectarea indicatorilor constanți (indicatori);

· colectarea de informații;

Formalizarea prealabilă a materialelor colectate;

ordonarea ierarhică, filtrarea și prelucrarea informațiilor;

Identificarea tiparelor și a tendințelor durabile.

Modelarea logică este utilizată pentru o descriere calitativă a dezvoltării financiare și economice a unei întreprinderi, în timp ce pe baza modelelor economice și matematice sunt stabilite diverse condiții inițiale și limită și sunt jucate opțiunile corespunzătoare pentru a obține rezultatul dorit.

Analiza tehnică își propune să efectueze o analiză cuprinzătoare detaliată a dinamicii parametrilor individuali, a indicatorilor activităților financiare și economice ale întreprinderii. Se bazează pe construirea de diagrame și grafice, studiul indicatorilor și factorilor care le determină.

Analiza factorială se bazează pe un studiu static multidimensional al unui număr de factori care au un impact atât negativ, cât și pozitiv asupra rezultatelor activităților financiare și economice ale întreprinderii. Scopul acestei metode este de a identifica cei mai importanți factori care determină principalele rezultate ale activităților de producție și economice ale întreprinderii.

La efectuarea unei analize economice, este necesar să se respecte anumite principii: fiabilitatea reflectării stării reale: validitatea științifică; reflectarea unui obiectiv specific; consistenta; complexitate; varianță; coordonarea elementelor individuale; reflectarea specificului sectorial şi teritorial.

Principalele metode de analiză economică, cel mai des utilizate în practică, sunt:

· analiza orizontală, care permite identificarea dinamicii fenomenelor cantitative și modificarea acestora în timp;

· analiza verticală, care permite identificarea modificărilor în structura obiectului sau fenomenului studiat.

De mare importanță în condițiile economice moderne este analiza impozitelor legate de profit.

În procesul de analiză, este necesar să se studieze factorii de modificare a valorii profitului impozabil, a sumei dividendelor și a dobânzilor plătite, a impozitelor pe profit. Pentru analiză se folosesc acte legislative privind impozitele și taxele, datele din situațiile financiare ale întreprinderii.

Rezumând materialul de mai sus pentru întreaga parte teoretică, se pot trage concluzii.

Sistemul fiscal al Federației Ruse este unul pe trei niveluri, atât în ​​ceea ce privește tipurile de impozite, cât și în ceea ce privește nivelul de guvernare (federal, regional, local), fiecare dintre ele având propriile elemente:

tipuri de impozite (federale, regionale, locale);

Cadrul legislativ (federal, regional, local);

Subiecții impozitelor - contribuabili (federali, regionali, locali);

autorități (federale, regionale, locale - municipale).

Repartizarea și consolidarea impozitelor și taxelor între entitățile teritoriale se realizează prin acordul autorităților de stat și ale autorităților locale și sunt aprobate prin legi și acte legislative: Codul Fiscal al Federației Ruse, Codul bugetar al Federației Ruse, Codul Vamal. al Federației Ruse, rezoluții ale Guvernului Federației Ruse, legi ale entităților constitutive ale Federației Ruse, rezoluții ale autorităților reprezentative locale.

Ca indicatori și criterii pentru analiza fiscalității și a sistemului fiscal, puteți utiliza principiile de organizare și construcție a sistemului de impozitare și cerințele pentru impozitare.

Metodele generale de calculare a sumelor impozitelor permit, pe baza datelor inițiale, să se calculeze în mod rezonabil sumele de plată a oricăror tipuri de impozite și taxe, să analizeze rapid rezultatele calculelor în interesul dezvoltării propunerilor pe probleme de impozitare.

2. Contabilitatea decontarilor cu bugetul OAO „SAAZ”

1 Caracteristicile organizatorice și economice ale OAO „SAAZ”

Compania deschisă pe acțiuni „Uzina de agregate auto din Skopinsk” a fost organizată pe baza întreprinderii cu același nume, care a apărut la începutul anilor 50-60 ai secolului trecut, în perioada dezvoltării pe scară largă a industriei sovietice și, în special, industria auto. Între 1962 și 1966 aici au fost produse amortizoare hidraulice pentru camioane ZIL-151, ZIL-164 și autobuze LAZ-695, LIAZ-158, precum și supape de frână. După ce a stăpânit producția de amortizoare telescopice pentru mașinile GAZ-24 în 1968, fabrica a început să se pregătească pentru cooperarea cu AvtoVAZ și în 1970 a produs primul lot de amortizoare pentru mașinile VAZ-2101. După ce fabrica Skopinsky a devenit parte a Asociației de producție AvtoVAZ, în 1973, producția acestor unități auto a început să fie dezvoltată pe scară largă. Fabrica Skopinsky Auto-Aggregate a fost corporatizată ca parte a companiei pe acțiuni AvtoVAZ la 3 iunie 1993.

Timp de 40 de ani, datorită cooperării comune, SAAZ a depus multă muncă la pregătirea și organizarea producției de masă a lonjeroanelor telescopice, amortizoarelor, precum și a opritoarelor pneumohidraulice pentru aproape toate autoturismele autohtone: LADA PRIORA, LADA KALINA, Chevrolet Niva, VAZ-2108, VAZ-2110, VAZ 2123, VAZ 2101-07, GAZ-3102, GAZelle, UAZ, IZH și Moskvich. Producția de bare telescopice pentru noul autoturism LADA GRANTA a fost stăpânită. Uzina utilizează o mare varietate de procese tehnologice, precum ștanțare, șlefuire, strunjire, tratament termic, sudare, frezare, galvanizare, asamblare, vopsire, ambalare etc.

SA „SAAZ” are un grad ridicat de autonomie și dotări proprii de inginerie: o centrală termică, stații (compresor, neutralizare, îndepărtare a fierului, azot, stații de pompare), un loc de încărcare și descărcare cu macara portal, instalații de tratare, un ulei. depozitare cu stație de pompare, stație de pompare a apei, fântâni de artă cu stații de pompare.stații, instalații de tratare etc.

Structura întreprinderii include: serviciul de proiectare, departamentul de cercetare de laborator, serviciul de calitate, departamentul de planificare și coordonare a proiectelor, serviciul metrologic, departamentul de logistică, departamentul mecanic șef, departamentul de proiectare și tehnologie etc.

Pentru a reduce costurile de preproducție, OAO „SAAZ” și-a organizat și dezvoltă propria sa industrie de mașini-unelte.

Procesul de producție este condus după o schemă liniară (director - maistru - maistru), iar unitățile funcționale oferă asistență metodologică, pregătesc informații și rezolvă diverse sarcini de management pentru managerii de linie respectivi.

Unitatea structurală de producție principală din fabrică este magazinul, condus de șeful magazinului, raportând direct directorului.

Aparatul de management al magazinului dispune de toate serviciile necesare conducerii operaționale a producției și soluționării problemelor de organizare a muncii și a salariilor, pregătirea tehnologică a producției, contabilizarea produselor și monitorizarea calității acestora.

Conducerea directă a producției se realizează prin maiștri superiori, supraveghetori de ture, secții, maiștri și maiștri.

În conformitate cu Carta OJSC „SAAZ”, principalele activități ale întreprinderii sunt:

repararea echipamentelor, uneltelor și echipamentelor tehnologice;

Servicii de informare si consultanta;

· Implementarea operațiunilor de export și import de bunuri industriale și tehnice și de bunuri și servicii de consum;

· activitate economică externă;

· achiziționarea și prelucrarea metalelor neferoase, feroase, aliajele și deșeurile acestora;

export de metale neferoase și feroase etc. [Anexa 1]

Astăzi, OJSC „SAAZ” este cel mai mare producător rus de bare, amortizoare și opritoare de gaz originale din Rusia. În acest moment, producția anuală de bare, amortizoare și opritoare este de peste 8 milioane de bucăți, ducând în același timp nivelul produselor defecte în livrări la 50 PPM. Potrivit statisticilor, mai mult de 70% dintre amortizoarele utilizate pe autoturismele autohtone din Rusia și țările CSI astăzi sunt produse de JSC „SAAZ”.

Capitalul autorizat al Societății este format din valoarea nominală a acțiunilor Societății dobândite de către acționari.

Capitalul autorizat al companiei determină suma minimă a proprietății companiei, care garantează interesele creditorilor săi și se ridică la 417575598 ruble.

Compania a plasat acțiuni ordinare nominative cu aceeași valoare nominală de 1 rublă fiecare, în valoare de 417575598 bucăți pentru o sumă totală la valoarea nominală.

Compania anunță, pe lângă acțiunile plasate, 2791365115 acțiuni ordinare nominative cu o valoare nominală de 2791365115 ruble.

Decizia de majorare a capitalului social al societatii prin plasarea de actiuni suplimentare se ia de adunarea generala a actionarilor societatii.

Acțiunile suplimentare pot fi plasate de către societate numai în limita numărului de acțiuni declarate stabilit prin statutul (carta) al societății.

Acum să analizăm principalii indicatori financiari ai SA „SAAZ” pe baza situației rezultatelor financiare (aprox.), reflectate în tabelul 1.

Tabelul 1. Principalii indicatori financiari ai OAO „SAAZ”, ths. rub.

Volumul efectiv al produselor vândute în anul 2012 a fost de 3.156.676 tr., adică 147.827 tr. (4,9%) mai mare decât anul trecut.

Rentabilitatea vânzărilor pentru anul 2012 a fost la nivelul de 4,6%, ceea ce corespunde cu nivelul anului precedent. Rentabilitatea nu s-a schimbat, ceea ce este o consecință a ratelor corespunzătoare de creștere a costurilor, inclusiv. prețurile la materiale, energie, creșteri salariale, rate de creștere a salariilor pentru produsele finite.

Creșterea veniturilor a fost de 4,9%. Ponderea costurilor variabile în costul primar pentru anul trecut a fost de 74,7%, incl. materiale si componente 57,5%, ceea ce este cu 1,1% mai mic fata de anul trecut din cauza modificarilor in structura produselor si a preturilor la materiale. Creșterea costurilor fixe a fost de 6.675 mii de ruble, iar ponderea acestora în cost este redusă de la 24,7% la 23,9%. Profitul din vânzări s-a ridicat la 147.670 mii ruble, ceea ce este mai mare decât anul trecut cu 7.692 mii ruble. Profitul net pentru anul s-a ridicat la 107 337 mii de ruble. În prezent, compania a implementat sistemul internațional de management al calității ISO/TU 16949:2009. De mult timp, uzina urmărește o politică de a ajuta la formarea studenților și de a-i angaja în întreprinderea lor.

2.2 Procedura de raportare fiscală

Neprezentarea de către un contribuabil (agent fiscal) a documentelor și (sau) a altor informații prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și de alte acte legislative privind impozitele și taxele către autoritățile fiscale în termenul stabilit atrage o amendă în suma de 50 de ruble pentru fiecare document nedepus.

Nefurnizarea autorității fiscale a informațiilor despre contribuabil, exprimată în refuzul organizației de a furniza documentele pe care le deține, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, informații despre contribuabil, la cererea autorității fiscale, precum și alte evadari de la furnizarea unor astfel de documente sau furnizarea de documente cu informații false în mod conștient, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, prevăzută la articolul 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, atrage o amendă în valoare de cinci mii de ruble.

Raportarea fiscală este o parte integrantă a controlului fiscal. Potrivit art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să depună la organul fiscal de la locul de înregistrare, în modul prescris, declarații fiscale pentru acele impozite pe care trebuie să le plătească, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind taxe si impozite.

Declarația fiscală se depune la organul fiscal pe hârtie sau în format electronic. Formularele de declarație fiscală ar trebui furnizate de autoritățile fiscale în mod gratuit. Procedura de depunere a declarației fiscale în formă electronică este stabilită de Ministerul Fiscal al Federației Ruse.

Declarația de impozit poate fi depusă de către contribuabil la organul fiscal personal sau prin reprezentantul acesteia, transmisă sub formă de trimitere poștală cu descrierea atașării sau transmisă prin canale de telecomunicații.

Declarația fiscală trebuie depusă cu un singur număr de identificare a contribuabilului pentru toate taxele.

Declarația fiscală se depune în termenele stabilite de legislația privind impozitele și taxele, a cărei încălcare atrage obligația fiscală în conformitate cu art. 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse, încasarea unei amenzi în valoare de 5% din valoarea impozitului de plătit (plată suplimentară) pe baza acestei declarații, pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acesteia , dar nu mai mult de 30 la sută din suma specificată și nu mai puțin de 100 de ruble. Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal în mai mult de 180 de zile de la expirarea termenului stabilit de legislația privind impozitele pentru depunerea unei astfel de declarații atrage perceperea unei amenzi în cuantum de 30 la sută din cuantum. din impozitul de plătit în baza acestei declarații și 10 la sută din cuantumul impozitului de plătit în baza acestor declarații, pentru fiecare lună completă sau parțială începând din a 181-a zi.

Formularele declarațiilor fiscale și procedura de completare a acestora sunt aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse (clauza 7, astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 58-FZ din 29 iunie 2004).

Aceste reguli nu se aplică declarației mărfurilor transportate peste frontiera vamală a Federației Ruse.

Procedura de completare și termenele limită pentru depunerea declarațiilor fiscale. Completarea paginilor de titlu ale declarațiilor.

În prezent, majoritatea paginilor de titlu ale declarațiilor fiscale sunt unificate. Fiecare dintre ele conține următoarele câmpuri:

· tip de document;

perioada fiscală (de raportare);

denumirea și codul organului fiscal;

numele organizației sau prenumele, numele, patronimul unui antreprenor individual;

numărul principal de înregistrare de stat.

Calculul impozitului pe profit. Suma totală a veniturilor din vânzări este de 3200746398 ruble. Venituri nerealizate - 58837208 ruble, cheltuieli care reduc suma veniturilor din vânzări - 3042822840 ruble, cheltuieli neexploatare - 61552515 ruble, pierderi - 0 ruble. Profit total - 155208251 ruble.

Acum calculăm valoarea impozitului pe venit de plătit. Baza de impozitare pentru calcularea impozitului este de 155208251 ruble, cota de impozitare este de 20%. Pe baza indicatorilor, valoarea impozitului pe venit este de 31041650 de ruble. [Anexa 5]

Calculul sumei taxei pe apă de plătit. Limita de utilizare a apei - 219 mii de metri cubi. m. Volumul de apă prelevat din corpul de apă - 83.282 mii metri cubi. m. Cota de impozitare: la luarea în limita stabilită - 360; la preluarea limitei stabilite - 1800. Suma impozitului de plătit este - 29982 ruble. [anexa 6]

Calculul taxei pe valoarea adăugată. Valoarea impozitului prezentat contribuabilului la achiziție pe teritoriul Federației Ruse este de 106.772.340 de ruble. Valoarea impozitului prezentat contribuabilului - cumpărătorul la transferul sumei plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de mărfuri - 2418689 ruble. Suma impozitului calculată la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, deductibilă - 272044 ruble. Suma taxei plătite de contribuabil la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse, supusă deducerii, totală - 1.195.250 de ruble. Suma impozitului calculată de vânzător din sumele de plată, plată parțială, deductibilă de la vânzător de la data expedierii mărfurilor relevante - 35717 ruble. Valoarea totală a TVA-ului care trebuie dedus este de 110694040 ruble. Valoarea totală a TVA-ului calculată pentru plata către buget în conformitate cu această secțiune este de 60.763.413 de ruble. [anexa 7]

2.3 Organizarea contabilității decontărilor cu bugetul de impozite și taxe SA „SAAZ”

Contabilitatea decontărilor organizației cu bugetul de impozite și taxe se ține în contul 68 „Calcule de impozite și taxe”.

Regulile generale de impozitare pentru toate impozitele, precum și sancțiunile pentru aplicarea sau neaplicarea lor incorectă, sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

impozite și taxe federale;

impozite și taxe regionale;

impozite și taxe locale.

Contabilitatea analitica in contul 68 "Calculele impozitelor si taxelor" se efectueaza pe tipuri de impozite.

Acumularea impozitelor și taxelor datorate în conformitate cu declarațiile (calculele) fiscale ale organizației pentru plata la buget se reflectă în creditul subconturilor corespunzătoare ale contului 68 și se poate face pe cheltuiala:

Costuri de producție (costuri de vânzare). De exemplu, taxa pe teren, taxa pe transport. În cont se înregistrează următoarele:

D 20 K 68 - 318 950

· Performanța financiară a organizației. Taxa pe apa.

În cont se înregistrează următoarele:

D 91 K 68 - 29 982

Impozitul pe profit plătit la buget este reflectat în înregistrarea contabilă:

D 99 K 68 - 4 506 422

· Venituri plătite persoanelor fizice și juridice - impozitul pe venitul persoanelor fizice, TVA și impozitul pe venit plătit pe cheltuiala fondurilor transferate persoanelor juridice străine. Astfel de taxe sunt reflectate în debitul conturilor de decontare.

D 70 K 68 - 66 129 521

Să luăm în considerare procedura contabilă pentru anumite tipuri de impozite și taxe plătite de OAO „SAAZ”.

Impozitarea se realizează la următoarele cote de impozitare: 0%, 10%, 18% (în timp ce înainte de 2004 - 20%). În cazurile în care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului trebuie determinată prin metoda de calcul, cota de impozitare este determinată ca procent din cota de impozitare (10% sau 18%) la baza de impozitare , luată ca 100 și majorată cu cota de impozitare corespunzătoare.

Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată se efectuează pe contul activ 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra valorilor dobândite” (subconturi pe tipuri de valori) și contul activ-pasiv 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor” (subcontul „Calcule asupra taxei pe valoarea adăugată” ).

Contul 19 are următoarea structură:

Contul 68 are următoarea structură:

Organizația plătește la buget în cursul trimestrului plăți anticipate de impozit pe venit, determinate pe baza sumei estimate a profitului pentru perioada impozabilă și a cotei de impozitare. Înainte de începutul trimestrului, organizațiile transmit autorităților fiscale certificate cu privire la sumele estimate ale impozitului pe venit. Plata contribuțiilor anticipate la buget se face cel târziu în data de 15 a fiecărei luni în rate egale în cuantum de o treime din valoarea impozitului trimestrial.

Sumele impozitului pe venit și plățile suplimentare pentru calculele trimestriale se plătesc la buget în termen de cinci zile de la data stabilită pentru depunerea raportului contabil pe trimestru, iar pentru calculele anuale - în termen de zece zile de la data stabilită pentru depunerea raportul contabil pentru anul trecut.

Să calculăm impozitul pe venit pentru 2012 pe exemplul organizației SA „SAAZ”.

Profitul înainte de impozitare a fost de 155.208.251 de ruble.

În regiunea în care este înregistrată OAO SAAZ, cota de impozitare la bugetul unui subiect al Federației Ruse este de 18%, iar la bugetul federal de 2%. La sfârșitul anului, valoarea impozitului de plătit este:

La bugetul entității constitutive a Federației Ruse - 155.208.251 * 0,18 = 27.937.485 (ruble)

La bugetul federal - 155.208.251 * 0,02 = 3.104.165 (ruble)

În total, trebuie să plătiți 27.937.485 + 3.104.165 = 31.041.650 (rub.)

Suma impozitului pe apă este calculată de către contribuabil în mod independent la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, ca produs dintre baza de impozitare și cota de impozitare corespunzătoare. Apoi, contribuabilul adună toate sumele pentru fiecare obiect de impozitare pentru a obține suma totală a taxei pe apă, care se plătește la locația obiectului de apă cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Trebuie avut în vedere faptul că, dacă un corp de apă este situat pe teritoriul mai multor entități constitutive ale Federației Ruse, taxa se plătește pentru aceste obiecte separat la locația fiecăruia.

La sediul corpului de apă se depune o declarație fiscală la organul fiscal. Rezultă că contribuabilul-utilizator de apă trebuie să se înregistreze în scopuri fiscale nu numai la locul înregistrării acestuia, ci și la locul în care se află corpul de apă. Înregistrarea se efectuează după ce utilizatorul de apă primește o licență de utilizare a apei la autoritatea de licențiere de la locația corpului de apă. Taxa pe apă se referă la taxele federale și este creditată integral la bugetul federal. Administratorul este Serviciul Fiscal Federal. Taxa de apă, după cum sa menționat deja, se percepe numai pentru utilizarea specială și specială a apei.

Să calculăm suma taxei pe apă pe exemplul SA „SAAZ”. Pentru perioada de impozitare a fost stabilită o limită pentru prelevarea apei pentru nevoi industriale - 219.000 mii metri cubi. m. Aportul efectiv de apă în perioada fiscală a fost egal cu 83.282 mii metri cubi. m, inclusiv supralimita - 0 mii de metri cubi. m. Cota de impozitare stabilită în limitele utilizării apei este de 360 ​​de ruble.

Pentru volumul de apă care depășește limita, se aplică o rată de 1800 de ruble.

Astfel, valoarea impozitului de plătit este:

282*360+0*1800=29 982 (ruble)

3. Analiza plăților impozitelor

1 Analiza structurii și dinamicii plăților fiscale

Principalul tip de venituri guvernamentale sunt impozitele și plățile și taxele obligatorii similare, deoarece acestea asigură cea mai mare parte a încasărilor în numerar către bugetele de toate nivelurile.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, o taxă este o plată obligatorie, individuală gratuită percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin pe baza proprietății, gestiunii economice sau gestionării operaționale a fondurilor pentru pentru a sprijini financiar activitățile statului și (sau) municipalităților .

Pentru a analiza structura și dinamica plăților de impozite ale companiei, este necesar să se determine în ce regim fiscal se află compania și, pe baza acestuia și a caracteristicilor activităților sale, să se determine ce impozite plătește compania. SA „SAAZ” aplică sistemul general de impozitare și plătește următoarele taxe: taxa pe valoarea adăugată, taxa pe apă, impozitul pe venit, etc. Să facem structura și dinamica plăților impozitelor și să prezentăm în Tabel. 2

Tabelul 2 - Analiza compoziției și dinamicii plăților fiscale ale OAO „SAAZ”

Indicator					Rata de crestere, %
	Suma, r.		Suma, r.
taxa pe valoare adaugata
taxa pe apa
impozit pe venit

Analizând tabelul 2, putem spune că în 2011 și 2012, cea mai mare sumă este contabilizată prin TVA, cea mai mică - prin taxa pe apă. Dacă în 2012 valoarea TVA și impozitul pe apă crește, atunci valoarea impozitului pe venit a scăzut. Cea mai mare rată de creștere se observă la taxa pe apă, cu atât mai mică - la impozitul pe venit.

Structura impozitelor și plăților este analizată, în primul rând, prin calcularea ponderii fiecăreia dintre grupurile de impozite în valoarea lor totală.

Analiza structurii vă permite să identificați taxele și plățile care ocupă cea mai mare pondere în valoarea lor totală, analiza dinamicii vă permite să vedeți tendințe în ceea ce privește valoarea impozitelor acumulate în timp. Pe baza rezultatelor acestei analize se efectuează o analiză a factorilor de modificare a impozitelor și plăților și se iau decizii privind necesitatea optimizării fiscalității. Să luăm în considerare structura generală a plăților fiscale ale OAO „SAAZ” în tabelul 3.

Tab. 3 - Structura generală a plăților fiscale ale SA „SAAZ”

Indicator					Modificare, %, 2012/2011
taxa pe apa
taxa la sosire

În structura de ansamblu a plăților de impozite, ponderea cea mai mare este ocupată de TVA (în 2011, acesta a reprezentat 76,04% din impozite, în 2012 - 78,08%). De doi ani, există tendința de creștere a TVA-ului cu 2,04%. Cea mai mică pondere revine impozitului pe apă și impozitului pe venit. De doi ani, există tendința de reducere a impozitului pe apă și a impozitului pe venit cu 0,01%, respectiv 2,81%.

Datoria bugetară la impozite și taxe este unul dintre tipurile de datorii de credit. Să analizăm contul 68 „Calculul impozitelor și taxelor” și să aflăm dacă întreprinderea SA „SAAZ” este debitoare.

Grăsimea la începutul perioadei este egală cu 7103759,38 ruble, care este o datorie. Din analiza contului 68, cifra de afaceri pentru perioada de credit este de 687178310,91 ruble, cifra de afaceri pentru perioada de debit este de 743100268,41 ruble. Sold la sfârșitul perioadei - 63025710,88 ruble. Este pe debit, ceea ce înseamnă că compania noastră este încă debitoare, iar datoria a crescut cu 55921951,5 ruble.

2 Povara fiscală

Povara fiscală la nivelul unei entități economice este înțeleasă ca un indicator relativ care caracterizează ponderea impozitelor acumulate în venitul brut, calculată ținând cont de cerințele legislației fiscale pentru formarea diferitelor elemente fiscale. Severitatea impozitării ține cont nu numai de povara fiscală, ci și de alți factori indirecti care reduc sau măresc sarcina fiscală.

În literatura economică modernă, există opinia că pentru înțelegerea poverii fiscale, cea mai potrivită bază este la nivel macro - produsul intern brut, la nivel de firmă - valoarea adăugată. În practică, există o astfel de rată de impozitare. Ar trebui înțeles ca un parametru care caracterizează sarcina fiscală asupra unei firme sau severitatea poverii fiscale a acesteia, calculată ca raportul plăților fiscale datorate valorii adăugate sau produsului intern brut. Pe baza mărimii acestei rate, se fac de obicei următoarele recomandări cu privire la alegerea metodei de plată a impozitului:

) dacă cota totală de impozitare este de 10-15%, atunci se utilizează metoda standard;

) dacă cota totală de impozitare este de 20-35%, atunci - elemente pasive de planificare fiscală, fără programe speciale;

) dacă rata completă de impozitare este de 40-50%, atunci se utilizează planificarea fiscală activă, efectuarea de examinări fiscale și angajarea consultanților fiscali sunt tipice.

Pe baza faptului că în condițiile moderne nivelul scutirilor fiscale în majoritatea țărilor nu depășește 40%, este indicat ca entitățile comerciale să recurgă la planificarea fiscală la orice nivel al acestor scutiri, deoarece aceasta permite creșterea stabilității financiare a întreprinderilor. , reduce penalitățile și eventualele obligații fiscale ale conducerii.

Metodele aplicate pentru determinarea sarcinii fiscale diferă, de regulă, doar în două domenii principale:

prin structura impozitelor incluse în calcul la determinarea sarcinii fiscale;

prin indicatorul cu care se compară impozitele plătite.

Entitățile comerciale calculează acest indicator folosind diferite metode, dintre care majoritatea nu sunt lipsite de dezavantaje. Și acest lucru ar trebui să fie luat în considerare atunci când alegeți un indicator specific utilizat în analiza întreprinderii. Următoarele șapte metode de calculare a sarcinii fiscale sunt cele mai utilizate: 1) M. Kreinina, 2) A. Kadushina și N. Mikhailova, 3) M. Litvin, 4) T. Ostrovenko Nota de subsol 3, 5) A. Zagorodny și A. Eliseev, 6) E. Kirova, 7) A. Chudakov. Să aruncăm o privire mai atentă la unele dintre aceste metode.

Unde B - încasări din vânzarea produselor (lucrări, servicii), cu excepția impozitelor indirecte;

P - cheltuieli pentru producerea produselor vândute (lucrări, servicii), cu excepția impozitelor indirecte;

Să calculăm povara fiscală a OAO „SAAZ” folosind această metodă.

Cu toate acestea, din formula de mai sus nu este clar ce este inclus exact în costul de producție al produselor vândute (lucrări, servicii). Dacă acest indicator se bazează pe date contabile, atunci cheltuielile care nu sunt incluse în costul de producție al producției (de exemplu, cheltuieli administrative și de marketing) vor intra în numărătoarea formulei și, astfel, vor distorsiona tendința impactului plăților fiscale asupra profitul întreprinderii. Dacă indicatorul costurilor de producție include suma totală a costurilor, inclusiv cheltuieli administrative, de marketing și alte cheltuieli, atunci va include și impozitele directe, cu excepția impozitului pe venit. Ca urmare, doar impozitele indirecte și impozitul pe venit vor fi luate în considerare la calculul indicatorului de sarcină fiscală, care este incorect.

Astfel, atunci când se utilizează această metodologie, trebuie avut în vedere faptul că indicatorul costurilor de producție ar trebui să includă toate costurile, inclusiv cele administrative, de marketing și altele, cu excepția plăților de taxe.

În acest caz, formula 1 poate fi reprezentată după cum urmează:

unde Ntot este suma totală a impozitelor.

Metoda A. Kadushina și N. Mikhailova

Această metodologie prevede calcularea sumei plăților fiscale pe baza procentului din ponderea valorii adăugate în venitul brut (Ko), a ponderii costurilor cu forța de muncă în valoarea adăugată (Kzp) și a ponderii deprecierii în valoarea adăugată (Kam). ).

Ponderea valorii adăugate în venituri este determinată de formula:

unde Ko este ponderea valorii adăugate;

DSa - valoarea adăugată, inclusiv amortizarea;

Вв - suma încasărilor brute din vânzarea produselor (lucrări, servicii), inclusiv TVA.

Cu toate acestea, este incorect includerea deducerilor din depreciere în valoarea adăugată, deoarece acestea reprezintă suma cheltuielilor efectuate de întreprindere pentru achiziționarea de mijloace fixe de la furnizori și se referă la valoarea adăugată creată de producător, nu de cumpărător.

Ponderea costului muncii în valoarea adăugată se calculează după cum urmează:

unde Kzp - ponderea costurilor forței de muncă în valoarea adăugată;

ZP - valoarea costurilor cu forța de muncă, inclusiv taxele de salarizare.

Tehnica lui M. Litvin

Conform acestei metode, sarcina fiscală este determinată de formula:

unde NBL - sarcina fiscală;

Est - suma sursei impozitelor.

În cuantumul total al impozitelor M.I. Lytvyn propune să includă toate impozitele plătite de întreprindere, inclusiv impozitul pe venitul personal. El se referă la sursele de venituri din plata impozitului din vânzarea produselor, profitul în procesul de formare, profitul în procesul de distribuție, veniturile angajaților etc.

Între timp, această abordare nu poate fi numită corectă, deoarece sursa finală a tuturor plăților fiscale este valoarea adăugată creată de întreprindere.

În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, întreprinderea acționează numai în calitate de agent fiscal și se plătește din veniturile salariatului. Prin urmare, este incorect să-l clasați printre plățile de impozite ale întreprinderii. Totodată, într-o situație în care o întreprindere negociază cu un angajat cu privire la remunerarea pe baza cuantumului salariului fără deduceri (salariul net) și își asumă costurile achitării deducerilor, sursa de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este și valoarea adăugată. a întreprinderii.

Tehnica lui E. Kirova

Autorul acestei tehnici își propune să se determine povara fiscală a unei întreprinderi pe baza unor indicatori absoluti și relativi. Indicatorul absolut al poverii fiscale este suma impozitelor și taxelor care urmează să fie transferate bugetelor și fondurilor fiduciare ale statului. Indicatorul relativ al sarcinii fiscale se calculează pe baza indicatorului de valoare adăugată, care este determinat de formula:

unde W - costurile forței de muncă (UAH);

ERU - contribuție socială unificată acumulată pe salarii.

E. A. Kirova calculează sarcina (sarcina) fiscală relativă după cum urmează:

) determină nivelul sarcinii fiscale asupra unei anumite întreprinderi;

) compară indicatorul sarcinii fiscale a unei întreprinderi cu indicatori similari ai altor întreprinderi în condiții economice diferite;

) să determine valoarea marginală și medie a indicatorului sarcinii fiscale a întreprinderii, în funcție de rezultatele financiare și de sistemul de impozitare ales.

Trebuie remarcat faptul că în prezent în Federația Rusă nu există o metodologie general acceptată pentru calcularea valorii sarcinii fiscale a întreprinderilor.

elemente ale politicilor contractuale și contabile în scopuri fiscale;

beneficii și scutiri;

· principalele direcții de dezvoltare a politicii bugetare, fiscale și investiționale a statului, afectând direct elementele impozitelor;

· primirea de împrumuturi bugetare, credit fiscal pentru investiții, credit fiscal, rate și amânări pentru impozite și taxe.

Este necesar să se ia în considerare abordările utilizate în literatura economică pentru a determina conținutul și fundamentarea metodologiei de calcul a sarcinii fiscale, precum și a se lua în considerare principalii factori care afectează nivelul de opresiune fiscală.

O analiză comparativă arată că în literatura modernă nu există un consens cu privire la lista impozitelor și taxelor care ar trebui incluse în calculul sarcinii fiscale. Cele mai controversate sunt problemele contabilității în indicatorii fiscali pentru astfel de impozite, în a căror plată întreprinderea este doar un agent fiscal (impozit pe venitul personal și impozitele indirecte).

De o importanță fundamentală este soluționarea problemei determinării bazei, cu care să se compare cuantumul impozitelor acumulate sau plătite de o entitate economică la calculul sarcinii fiscale. Ca atare indicator în literatura economică se propune:

· profit;

valoare adaugata;

venituri

· în literatura economică există propuneri de determinare a sarcinii fiscale în raport cu valoarea de piață a afacerii.

Complexitatea creării unei abordări unificate crește datorită

faptul că în cadrul fiecărui sistem fiscal există mai multe opțiuni (regimuri) de impozitare în funcție de condițiile și natura întreprinderii, în special de apartenența la industrie, scara de activitate, formele organizatorice și juridice etc. Povara fiscală a unei întreprinderi depinde de mulți factori, printre care tipurile de activitate economică și formele de implementare a acesteia, regimul fiscal, forma organizatorică și juridică a întreprinderii, specificul gestiunii fiscale și contabile, consacrat în politica contabilă a întreprinderii. intreprinderea. Fiecare factor are valori de variantă, a căror alegere depinde de restricțiile stabilite legal. Fiecare opțiune de impozitare este caracterizată de o listă corespunzătoare de plăți obligatorii către sistemul bugetar.

3 Îmbunătățirea sistemului fiscal

Niciuna dintre problemele tranziției la relațiile de piață în economia rusă nu este la fel de complexă și confuză precum problema relațiilor fiscale. Este asociată cu formarea resurselor financiare la diferite niveluri, afectează interesele economice ale tuturor contribuabililor, depinde de obiectivele socio-economice stabilite de societate, determină natura relației dintre stat și toate entitățile de afaceri. În același timp, formarea sistemului fiscal în Rusia a fost complicată de consecințele sistemului de conducere administrativ-comandă. Formarea relațiilor de piață în Rusia dictează necesitatea unei tranziții la un sistem fiscal civilizat. Studiind modelele sistemelor fiscale din țările cu economii de piață dezvoltate, Rusia nu copie orbește această experiență, ci ține cont de trăsăturile istorice ale țării și formează un sistem fiscal în strânsă legătură cu toate schimbările radicale din economie.

După cum știți, impozitele sunt cea mai importantă sursă de completare a veniturilor statului. Depinde și de formarea lor cât de bine se va dezvolta societatea în țară și cât de confortabil se va simți fiecare cetățean în mod individual.

Starea sistemului fiscal este profund interconectată cu partea teoretică, care include concepte precum: impozitarea și principiile sale, regimul juridic fiscal, sistemul fiscal și componentele sale etc. Așa se explică de ce cadrul legal are o influență atât de mare. în domeniul impozitelor şi impozitării cu reglementarea directă a raporturilor fiscale.

Principalul dezavantaj al sistemului fiscal actual este acela că reglementarea financiară și juridică și îmbunătățirea acesteia se bazează pe reorientarea sistemului fiscal în principal pe impozite directe, impozite pe consum, precum și pe întărirea poverii fiscale asupra persoanelor fizice, în ciuda deficiențelor. a sistemului impozitului pe venit.

În acest domeniu, a existat și există o astfel de problemă precum faptul că organele reprezentative ale Federației Ruse, entitățile constitutive ale Federației și municipalitățile nu studiază concluziile științifice ale specialiștilor în domeniul impozitelor și impozitelor țării. .

Deci, sistemul fiscal legal al Federației Ruse a dezvoltat doar principii generale pentru reglementarea sistemului fiscal pentru a asigura dezvoltarea normelor constituționale ale Federației Ruse.

În stadiul actual, legile, legile și reglementările federale fiscale adoptate și utilizate nu respectă pe deplin normele constituționale. În acest sens, este necesar să se efectueze o analiză pentru a armoniza normele Constituției Federației Ruse și a reglementărilor fiscale și a schița modalitățile de rezolvare a acestora.

În prezent, sistemul fiscal al Federației Ruse nu răspunde deloc nevoilor dezvoltării inovatoare a țării. În plus, nici măcar nu stimulează dezvoltarea unor astfel de regiuni precum Siberia, Orientul Îndepărtat și Transbaikalia. Toate acestea necesită o reorganizare semnificativă a sistemului fiscal. calcul contabil impozit bugetar

Un dezavantaj evident al sistemului fiscal al Federației Ruse este, de asemenea, instabilitatea legislației fiscale. Acest lucru se datorează faptului că Codul Fiscal al Federației Ruse este foarte des modificat și frecvența introducerii lor a depășit de mult nivelul permis. Da, și acest document a fost adoptat prea grăbit, ceea ce nu a putut decât să afecteze calitatea: inconsecvența și ambiguitatea formulării, prezența diverselor erori terminologice și de curs. Toate acestea oferă o oportunitate pentru contribuabilii fără scrupule de a manipula normele Codului Fiscal al Federației Ruse la propria discreție.

De asemenea, Guvernul Federației Ruse ar trebui să îmbunătățească elementele impozitelor și taxelor, ținând cont de schimbările în curs de desfășurare în dezvoltarea socio-economică a țării.

Pentru a rezolva toate aceste probleme, este necesar ca mecanismele fiscale să fie puse în aplicare cât mai bine posibil. Toate acestea vor transforma actualul sistem fiscal. Acest lucru va stimula investițiile în dezvoltarea regiunilor slab populate și va promova dezvoltarea industriilor de înaltă tehnologie, va motiva cercetarea și dezvoltarea și va asigura dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii.

Pentru dezvoltarea eficientă a sistemului fiscal în Federația Rusă, este necesar să se ia în considerare următoarele modalități de îmbunătățire a acestuia:

· Oferiți autorităților financiare ale Federației Ruse dreptul de a emite acte juridice de reglementare suplimentare privind reglementarea fiscală, care trebuie specificate și detaliate dacă informațiile conținute în alte documente legale în domeniul impozitelor și impozitelor nu sunt suficiente;

· Oferiți Guvernului Federației Ruse dreptul de a emite acte juridice de reglementare suplimentare cu privire la problemele de reglementare fiscală care nu sunt afectate sau nu sunt pe deplin afectate de legislația Federației Ruse în domeniul impozitelor și impozitelor;

· Modificarea prevederilor din prima și a doua parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, completându-le cu un regim fiscal special, care ar conține un regim preferențial pentru impozitarea organizațiilor care desfășoară activități inovatoare în domeniul tehnologiilor înalte. Ar scuti complet aceste organizații de la plata TVA pentru activitățile de cercetare și dezvoltare, precum și pentru implementarea rezultatelor cercetării și dezvoltării.

Pentru a îmbunătăți sistemul fiscal, în plus, următoarele prevederi ale Codului fiscal al Federației Ruse ar trebui revizuite:

· În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 3 al art. 94 din Codul fiscal al Federației Ruse, un funcționar al unei autorități fiscale are o astfel de obligație de a explica celor prezenți la confiscarea documentelor drepturile și obligațiile lor. La rândul său, Codul nu definește care sunt exact aceste drepturi și obligații;

La paragraful 5 al art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse evidențiază motivele de anulare a deciziei autorității fiscale prin instanță. Această formulare este incorectă din punct de vedere juridic, întrucât o instanță de jurisdicție generală sau o instanță de arbitraj nu poate anula o decizie care a fost luată de o autoritate fiscală. Numai o decizie care este contrară legislației în vigoare poate fi supusă invalidării, și nu anulării;

La paragraful 6 al art. 94 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt utilizate concepte precum „sechestru” și „sechestru”. Cu toate acestea, nu se știe care este diferența dintre aceste concepte și dacă există una;

În art. 125 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, pentru încălcarea procedurii de deținere, utilizare și (sau) înstrăinare a bunurilor aflate în arest, o persoană este pasabilă sub forma unei amenzi în valoare de 30 de mii de ruble. Însă dreptul de posesie nu depinde în niciun caz de decizia autorității fiscale și (sau) vamale și poate fi reziliat numai dacă dreptul de proprietate încetează. Datorită faptului că nu este în niciun caz posibilă încălcarea ordinii de proprietate, este, în consecință, imposibil să tragem la răspundere un contribuabil atât de lipsit de scrupule;

· La paragraful 1 al paragrafului 7 al art. 95 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că persoana controlată are dreptul de a contesta expertul, dar, în același timp, nu explică motivele pentru care o astfel de contestație poate fi declarată și nu caracterizează care sunt consecințele o astfel de provocare va fi;

· Prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al art. 112 și alin.3 al art. 114 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia autoritățile fiscale pot avea, la discreția lor, posibilitatea de a extinde lista de circumstanțe care ar atenua răspunderea și de a reduce fără limită valoarea numerică a sancțiunilor fiscale. Toate acestea, în general, nu vizează protejarea drepturilor contribuabilului, ci de fapt utilizarea acestor măsuri de către funcționarii autorităților fiscale în propriile lor scopuri egoiste.

Ulterior, implementarea acestor propuneri de îmbunătățire a sistemului fiscal din Rusia în timp va forma un sistem fiscal eficient și o economie competitivă.

Concluzie

Bugetul este veriga principală în formarea finanțelor publice. Cu ajutorul bugetului, venitul național este redistribuit, ceea ce creează o oportunitate de a manevra bani și de a influența intenționat ritmul și nivelul de dezvoltare a producției sociale. Acest lucru face posibilă implementarea unei politici economice și financiare unificate în întreaga țară.

Starea economică a întreprinderii, sustenabilitatea și stabilitatea acesteia depind de rezultatele activităților sale de marketing, comerciale și financiare. Dacă planurile de producție și financiare sunt implementate cu succes, atunci acest lucru are un efect pozitiv asupra poziției financiare a întreprinderii. Dimpotrivă, ca urmare a scăderii producției și vânzărilor de produse, are loc o creștere a costului acestuia, o scădere a veniturilor și a valorii profitului și, ca urmare, o deteriorare a stării financiare a întreprinderii și solvabilitatea acestuia. În consecință, o condiție financiară stabilă este factorul determinant în performanța întreprinderii, precum și o analiză de marketing în timp util a stării întreprinderii.

După cum se poate observa din studiu, în perioada 20011-2012 se constată o creștere a stării financiare a OAO „SAAZ”.

În timpul scrierii acestei lucrări de curs, scopul a fost atins - contabilitatea decontărilor cu bugetul pentru impozitele federale a fost luată în considerare folosind exemplul OAO SAAZ.

Pe baza scopului, au fost efectuate următoarele sarcini:

· A luat în considerare esența și semnificația impozitelor;

· Caracteristicile principalelor impozite plătite de organizație;

· A avut în vedere procedura de raportare fiscală;

· se efectuează analiza structurii și dinamicii impozitelor.

Lista surselor utilizate

1. Adamov N.A. Modalități de optimizare a sistemului de impozitare // „Totul despre taxe”, 2012, nr. 5.

Belyakov A.A. Optimizarea fiscalității: o viziune modernă // Buletinul Fiscal, 2010, Nr. 4.

Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N., Bryzgalin V.V. Metode de optimizare fiscală / ed. A.V. Bryzgalina. - M.: Analytics-Presă, 2009.

Dmitrieva N.G., Dmitriev D.B. Impozite și impozitare. Rostov. Phoenix. 2009.

Zikirova E.S. Concepte de reformare a întreprinderilor // „Buletin financiar: finanțe, impozite, asigurări, contabilitate”, 2009, nr.6.

Kozhinov V.Ya. Contabilitate. Estimarea rentabilității operațiunilor economice. - M., 2011.

Kozlova E.P., Babchenko T.N., Galanina E.N. Contabilitatea in organizatii. - M., 2009.

Kondrakov N.P. Contabilitate: manual. - M.: Infra-M., 2005.

Koshkina T.Yu. Principalul lucru în optimizarea fiscalității // „Construcții: contabilitate și fiscalitate”, 2009.

Kuzminykh A. Cum să te „protejezi” de impozitul pe proprietate // Consultant, 2009. - Nr. 5.

Kuter M.I. Teoria contabilității. - M.: Finanțe și statistică, 20010.

Leonov Yu.V. Optimizarea impozitului pe proprietate cu ajutorul contractelor de leasing // Glavbukh, 20010. - Nr. 24.

Milyakov N.V. Taxe și impozitare: manual. - M.: INFRA - M, 2009.

Impozite și impozitare / Ed. M.V. Romanovsky, O.V. Vrublevskaya. - Sankt Petersburg: Peter, 2011.

Taxe: Proc. indemnizatie. Sub. ed. D.G. Coacăze. - Ediția a IV-a, revizuită. si suplimentare - M.: Finanțe și statistică, 2010.

Drept fiscal / Ed. Pepelyaeva S.G. - M.: FBK-Press, 2009.

Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF).

Panskov V.G. Impozite și impozite în Federația Rusă. - M.: MTsFER, 2011.

Panskov V.G. Direcții, etape și elemente de optimizare a sistemului de impozitare // „Totul despre taxe”, 2009.

Contabilitate financiară: Manual / Ed. prof. V.G. Getmana.- M.: Finanțe și statistică, 2010.

Cernic D.G. etc Impozite și impozitare: Manual. - M.: INFRA - M, 2010.

Shilkin S.A. Totul despre impozitul pe venit personal de la angajați. - M.: Glavbukh, 2009.

Yutkina T.F. Impozite și impozitare. - M.: INFRA-M, 2011.

Yutkina T.F. Impozite și impozitare: un manual. Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: INFRA-M, 2010.

Taxele federale includ (vezi p. 442 - 443) taxa pe valoarea adăugată, accizele pe tipuri de bunuri, impozitul pe venit, impozitul pe venitul personal și alte taxe și taxe.

Taxa pe valoare adaugata. TVA-ul, introdus la 1 ianuarie 1992, este în prezent principalul impozit indirect, încasarea de fonduri de la care către buget reprezintă mai mult de 25% din toate impozitele, taxele și plățile.

În conformitate cu Codul Fiscal, plătitorii de taxa pe valoarea adăugată sunt:

organizații;

Antreprenori individuali;

Persoane recunoscute ca plătitori de TVA în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, determinate în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

Organizațiile și antreprenorii individuali au dreptul la scutire de TVA dacă în cele trei luni calendaristice anterioare, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), fără TVA și impozitul pe vânzări, nu a depășit în total 1 milion de ruble. Acest alineat nu se aplică obligațiilor care decurg în legătură cu importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse supuse impozitării.

Următoarele tranzacții sunt recunoscute ca obiect de impozitare:

1) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de articole gajate și transferul de bunuri (rezultate ale muncii efectuate, servicii prestate) în baza unui acord privind furnizarea de compensații sau inovare. Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate, prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută și ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii);

2) transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile la calcularea impozitului pe profit. În special, obiectele impozitării sunt transferul de bunuri și prestarea de muncă (prestarea de servicii) care nu sunt legate de producția de produse (întreținerea unităților de sănătate, aziluri de bătrâni, grădinițe, tabere de sănătate, amenajări culturale și sportive, învățământ public). instituțiile, precum și facilitățile fondului de locuințe, lucrările de îmbunătățire a orașelor și orașelor etc.);

3) efectuarea de lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu;

4) importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

O serie de bunuri, lucrări, servicii sunt scutite de TVA (medicamente esențiale și vitale, produse medicale și echipamente medicale; produse protetice și ortopedice, materii prime și materiale pentru fabricare și semifabricate pentru acestea; servicii de transport persoane etc.) .

TVA se percepe la următoarele rate:

0\% - când este implementat:

1) mărfuri (cu unele excepții) plasate sub regimul vamal de export, cu condiția ca acestea să fie efectiv exportate în afara teritoriului vamal al Federației Ruse și să fie prezentate documentele prevăzute de Cod;

2) lucrări (servicii) legate direct de producerea și vânzarea mărfurilor de mai sus;

10% - pentru produse alimentare si bunuri pentru copii conform listei din Codul Fiscal;

20% - pentru alte bunuri (lucrări, servicii), inclusiv produse accizabile și produse alimentare.

Când bunurile (lucrări, servicii) sunt vândute la prețuri și tarife care includ TVA la cote de 20% și 10%, se aplică cotele estimate de 16,67% și, respectiv, 9,09%.

Procedura de contabilizare a TVA-ului a fost stabilită mai întâi de Instrucțiunea privind TVA-ul și apoi specificată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (8).

Contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” și contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculele privind taxa pe valoarea adăugată” sunt destinate să reflecte în contabilitate tranzacțiile comerciale legate de TVA.

Contul 19 are subconturi:

1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea mijloacelor fixe”;

2 „Taxa pe valoarea adăugată a imobilizărilor necorporale dobândite”;

3 „Taxa pe valoarea adăugată a stocurilor dobândite”.

În debitul contului 19, pe subconturile relevante, organizația clienților reflectă cuantumul impozitului pe resurse materiale achiziționate, active fixe, active necorporale în corespondență cu creditul conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 76 „ Decontări cu diverși debitori și creditori”, etc.

Sumele de TVA supuse rambursării (deducerii) după plata efectivă de către furnizori a resurselor materiale și înregistrarea acestora sunt șterse din creditul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite” (subconturi corespunzătoare) la debitul contului 68, subcont „ Calcule pentru prețul taxei pe valoarea adăugată”.

Totodată, contribuabilul, pe baza datelor contabile operaționale, trebuie să țină evidența separată a sumelor de impozit atât pentru resursele materiale dobândite plătite, cât și neachitate.

În situația în care resursele materiale pentru care s-a efectuat rambursarea (deducerea) TVA în modul prescris sunt utilizate pentru sectorul neproductiv care are surse speciale de finanțare, se face o înregistrare contabilă de recuperare: creditul contului 68, sub- contul „Calculele taxei pe valoarea adăugată”, și debitarea conturilor corespunzătoare ale surselor de finanțare (acoperire).

Pentru imobilizari si imobilizari necorporale, dupa inregistrarea acestora, se debiteaza din creditul acestui cont suma TVA inregistrata in contul 19, in functie de directia de utilizare a obiectelor dobandite in debitul conturilor:

68 „Calcule pentru impozite și taxe” (pentru utilizarea producției);

contabilizarea surselor de acoperire a costurilor pentru nevoi neproductive (29, 91, 86) - atunci când sunt utilizate pentru nevoi neproductive;

91 „Alte venituri și cheltuieli” - la vânzarea acestei proprietăți.

Sumele impozitelor asupra imobilizărilor, imobilizărilor necorporale, altor proprietăți, precum și asupra bunurilor și resurselor materiale (lucrări, servicii) care urmează să fie utilizate la fabricarea produselor și la realizarea operațiunilor scutite de taxe, sunt anulate la debitul producției. conturile de cost (20 „Producție de bază”, 23 „Producție auxiliară”, etc.), iar pentru imobilizările și imobilizările necorporale - sunt luate în considerare împreună cu costurile achiziției lor.

În caz de lipsă, deteriorare sau furt de resurse materiale până la momentul punerii în producție (în exploatare) și până la momentul plății pentru resursele materiale primite, suma TVA aferentă acestora se debitează din creditul sub-ului corespunzător. conturile contului 19 la debitul contului pentru contabilizarea lipsurilor de active materiale. În caz de lipsă, deteriorare sau furt de resurse materiale anterior punerii în producție (exploatare) a acestora, după achitarea acestora, sumele de TVA rambursate anterior de la buget se refac la creditul contului 68 „Calcule de impozite și taxe” , subcontul „Calcule pentru taxa pe valoarea adăugată”, în corespondență cu debitarea conturilor de lipsuri de active materiale, utilizarea profiturilor perioadei de raportare.

La primirea avansurilor pentru furnizarea de bunuri materiale sau pentru efectuarea de lucrări (servicii), precum și pentru plata produselor și lucrărilor efectuate pentru clienți în stare de pregătire parțială, întreaga sumă indicată în documente pentru avansurile primite se reflectă în debitul conturilor de numerar şi creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători şi clienţi”.

Totodată, cuantumul impozitului calculat la cota stabilită pe baza documentelor privind avansurile primite se reflectă în contabilitate pe debitul contului 62 și creditul contului 68. La expedierea produselor se efectuează lucrări (servicii). efectuată, se face mai întâi intrarea inversă pentru valoarea TVA înregistrată anterior (debitul contului 68 și creditul contului 62), iar apoi toate tranzacțiile legate de vânzarea produselor (lucrări, servicii) sunt reflectate în modul prescris.

La vânzarea de produse sau alte proprietăți, suma calculată a taxei se reflectă în debitul conturilor 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 68, subcontul „Calculele taxei pe valoarea adăugată” ( la vânzarea „prin expediere”), sau conturile 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” (la vânzarea „la plată”). La utilizarea contului 76, suma TVA ca datorie la buget va fi acumulata dupa ce cumparatorul achita produsele (contul 76 debit, contul 68 credit). Rambursarea datoriilor catre buget pentru TVA se reflecta in debitul contului 68 si creditul conturilor de casa.

În registrele contabile (jurnal-comenzi, extrase, mașinograme etc.) pentru achiziționarea de bunuri materiale, vânzarea de produse (lucrări, servicii) și alte bunuri, valoarea impozitului trebuie alocată într-o coloană separată pe baza documente executate corespunzator (conturi, facturi, foi de parcurs, chitante de numerar, acte de munca prestate si alte documente similare).

În conformitate cu Hotărârea Guvernului nr. 914 (18) din 29 iulie 1996, organizațiile sunt obligate să emită facturi pentru contabilitatea TVA și să țină jurnalele contabile curente pentru aceste documente primare, precum și registrele de vânzări și cumpărări. Formularele facturilor, registrele de vânzări și cumpărături, precum și procedura de înscriere în acestea a unora dintre cele de mai sus printr-un decret guvernamental. Noul formular de factură a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914.

Contabilitatea accizelor. Următoarele mărfuri sunt supuse accizelor: alcool etilic din toate tipurile de materii prime (cu excepția alcoolului de coniac), produse care conțin alcool cu ​​o fracție volumică de alcool etilic mai mare de 9%, produse alcoolice, bere, produse din tutun, bijuterii, benzină de motor, motorină, uleiuri de motor pentru motoare diesel și (sau) cu carburator, mașini și motociclete cu puterea motorului de peste 112,5 kW (150 CP).

Materiile prime minerale accizabile sunt petrolul și condensatul gazos stabil, precum și gazele naturale.

Cotele pentru anumite tipuri de produse accizabile sunt prezentate în capitolul 22 din Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua).

Pentru gazele naturale vândute în Rusia și în statele membre ale Comunității Statelor Independente, tariful este stabilit la 15% din cost, pentru gazul vândut în afara Rusiei - 30% din cost, pentru bijuterii - 15% din cost; iar pentru alte produse accizabile - în ruble pentru unitatea de măsură corespunzătoare.

Procedura de contabilizare a decontărilor privind accizele este stabilită prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 noiembrie 1996 nr. 96.

Pentru a reflecta în contabilitate tranzacțiile comerciale aferente accizelor, contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite”, subcontul „Accize la active materiale plătite” și contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculele asupra accizelor” sunt folosit".

În debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată a valorilor dobândite”, subcontul „Accize la active materiale plătite”, organizația reflectă suma accizelor plătite furnizorilor pentru mărfurile accizabile utilizate ca materii prime pentru producția de bunuri accizabile, în corespondență cu creditul conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Întrucât materialele creditate sunt anulate pentru producție și plătite de furnizorii lor, sumele accizelor sunt debitate din creditul contului 19 în debitul contului 68.

În aceste scopuri, trebuie organizată o contabilitate separată a accizelor atât pentru activele materiale dobândite creditate și plătite, cât și pentru necreditate și neplătite.

Sumele accizelor calculate la produsele vândute se reflectă în debitul contului 90 „Vânzări” și creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” (cu modalitatea de vânzare a produselor „prin transport”) sau creditul de contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” ( cu modalitatea de vânzare a produselor „la plată”). Pe măsură ce se efectuează plata produselor vândute, datoria către buget pentru accize se efectuează printr-o înregistrare contabilă pe debitul contului 76 și creditul contului 68.

impozit pe venit. Plătitorii de impozit pe venit sunt întreprinderi și organizații (inclusiv organizațiile bugetare, de credit și de asigurări) care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse, inclusiv întreprinderi cu investiții străine stabilite în Federația Rusă, precum și asociații și organizații internaționale implicate în activități antreprenoriale. .

Impozitul pe profit nu se plătește de către organizații pe profiturile obținute din vânzarea produselor agricole și de vânătoare produse de acestea, precum și asupra produselor agricole proprii produse și prelucrate în această organizație, cu excepția organizațiilor agricole de tip industrial.

În plus, impozitul pe venit nu este plătit de întreprinderile mici care aplică un sistem simplificat de impozitare, contabilitate și raportare; întreprinderile care desfășoară activități antreprenoriale în zonele trecute la plata unui impozit unic pe venitul imputat; organizaţiilor asupra profiturilor obţinute din activităţile antreprenoriale din domeniul jocurilor de noroc.

Obiectul impozitării pe venit îl constituie profitul brut al organizației, redus (mărit) cu sumele reglementare stabilite.

Profitul brut este suma profitului din vânzarea de produse (lucrări, servicii), active fixe (inclusiv terenuri), alte proprietăți ale organizației și venituri din operațiuni nevânzări, reduse cu suma cheltuielilor aferente acestor operațiuni.

Procedura de reglementare a profitului în scopuri fiscale este stabilită de legea impozitului pe venit și specificată în instrucțiunea (12). De exemplu, atunci când se determină profitul din vânzarea activelor fixe și a altor proprietăți ale unei organizații în scopuri fiscale, diferența dintre prețul de vânzare și valoarea inițială sau reziduală (pentru imobilizările și activele necorporale) a acestor fonduri și proprietăți, majorată cu se ia în considerare indicele inflaţiei.

În scopuri fiscale, profitul brut se reduce cu sumele:

Venituri (dividende, dobânzi) primite din acțiuni, obligațiuni și alte valori mobiliare deținute de întreprinderea acționară și care atestă dreptul proprietarului de valori mobiliare de a participa la distribuirea profiturilor întreprinderii emitente, precum și veniturile sub formă de dobândă primită de către deținătorii de titluri de stat ai Federației Ruse și subiecții Federației Ruse și titluri de valoare ale administrațiilor locale;

Venituri din participarea la capitalul propriu la activitățile altor întreprinderi, cu excepția veniturilor primite în afara Federației Ruse;

Venituri din cazinouri, alte case (locuri) de jocuri de noroc și alte afaceri de jocuri de noroc, saloane video, emisiuni video, din închirierea de medii cu înregistrări audio, video, jocuri și alte programe și înregistrări pentru acestea, determinate ca suma diferenței dintre venituri și cheltuielile (inclusiv costurile cu forța de muncă) din aceste servicii;

Profiturile din operațiuni și tranzacții intermediare, dacă rata impozitului pe profit pentru acest tip de activitate, creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, diferă de rata impozitului pe profit pentru alte tipuri de activitate;

Profiturile din vânzarea produselor agricole și cinegetice produse, precum și din vânzarea produselor agricole proprii produse și prelucrate în această organizație, cu excepția profiturilor organizațiilor agricole de tip industrial.

Impozitul pe venit se percepe la următoarele rate:

Pentru partea creditată la bugetul federal, în cuantum de 11% (înainte de 1 aprilie 1999, rata era de 13%);

Pentru partea creditată la bugetul entităților constitutive ale Federației Ruse - la ratele stabilite de organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse, în valoare de cel mult 19%, și pentru organizațiile pentru profit primite din operațiuni și tranzacții intermediare, burse de valori, case de brokeraj, bănci, alte organizații de credit și asigurători - la cote care nu depășesc 27% (înainte de 1 aprilie 1999, cota de impozitare era de 22%, respectiv 30%).

La calcularea impozitului pe venit, profitul impozabil este redus cu sumele direcționate:

Întreprinderi din sfera producției de materiale pentru finanțarea investițiilor de capital în scop industrial, precum și pentru rambursarea împrumuturilor bancare primite și utilizate în aceste scopuri, inclusiv dobânda la împrumuturi;

Întreprinderile din toate sectoarele economiei naționale să finanțeze construcția de locuințe (inclusiv sub formă de participare la capitaluri proprii), precum și să ramburseze împrumuturile bancare primite și utilizate în aceste scopuri, inclusiv dobânda la împrumuturi;

Asociații de proprietari de locuințe, construcții de locuințe, cooperative de locuințe și de consum pentru întreținerea și repararea spațiilor rezidențiale și nerezidențiale, echipamente inginerești ale clădirilor rezidențiale, pentru conducerea și funcționarea cărora au fost create aceste organizații;

În scopuri caritabile și în alte domenii.

Pe lângă scutirea de impozit pentru anumite tipuri de activități antreprenoriale, legea impozitului pe venit prevede scutire de impozit pentru anumite categorii de contribuabili, cote de impozitare mai mici, deduceri din plățile de impozit, beneficii fiscale vizate și alte beneficii fiscale.

De exemplu, în primii doi ani, întreprinderile mici care îndeplinesc criteriile stabilite prin Instrucțiune, care produc și simultan procesează produse agricole, produc alte bunuri stabilite prin Instrucțiune și construiesc anumite instalații (cu condiția ca veniturile din aceste tipuri de activități să depășească 70% % din veniturile totale).

În al treilea și al patrulea an de funcționare, aceste întreprinderi mici plătesc impozit în valoare de 25%, respectiv 50% din cota de impozit pe venit stabilită, dacă încasările din aceste tipuri de activități sunt mai mari de 90% din veniturile totale. .

Nu sunt supuse impozitării profiturile organizațiilor publice ale persoanelor cu dizabilități, întreprinderilor, instituțiilor și organizațiilor deținute de acestea, precum și entităților comerciale al căror capital autorizat constă în întregime din aportul organizațiilor publice ale persoanelor cu handicap.

Există stimulente fiscale pentru asociațiile religioase, întreprinderile cu investiții străine și alte organizații.

Stimulentele fiscale nu ar trebui să reducă valoarea reală a impozitului pe venit acumulat, excluzând beneficiile, cu mai mult de 50%.

În prezent, există diferite proceduri pentru plata impozitului pe venit la buget. Odată cu păstrarea vechii ordini, în care plata impozitului se face sub formă de plăți lunare în avans cu recalculări trimestriale ulterioare ale profitului efectiv încasat, organizațiilor li se permite de la 1 ianuarie 1997 să treacă la plata lunară a veniturilor. impozit la buget pe baza profitului real primit pentru luna precedentă și a cotelor de impozitare (cu excepția organizațiilor bugetare și a întreprinderilor mici).

Organizațiile care au ales această procedură pentru decontările cu bugetul trebuie să întocmească calcule de impozit pe profitul efectiv cumulat lunar de la începutul anului și să le transmită organelor fiscale de la sediul lor cel târziu în data de 20 a lunii următoare raportând unul. Concomitent cu calculele fiscale specificate, trebuie să fie prezentate calcule justificate ale beneficiilor fiscale și materiale suplimentare privind ajustarea profiturilor în scopuri fiscale (cu valoarea excesului costurilor reale în comparație cu costurile standard pentru un număr de costuri; abateri de la prețurile pieței la vânzarea produselor). la prețuri de peste 20% în sus sau în scădere față de nivelul prețului pieței).

Taxa trebuie plătită lunar cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei de raportare.

Pe lângă impozitul pe venit, organizațiile plătesc impozite pentru următoarele tipuri de venituri:

a) venituri sub formă de dividende primite din acțiunile deținute de acționarul întreprinderii, precum și venituri sub formă de dobânzi primite de proprietarii de titluri de stat ai Federației Ruse și de entitățile constitutive ale Federației Ruse și de titluri de valoare ale administrațiilor publice locale ;

b) venituri din participarea la capital la alte organizații stabilite pe teritoriul Federației Ruse;

c) venituri ale saloanelor video (proiecții video), din închirierea de medii cu înregistrări audio, video, jocuri și alte programe și înregistrări pe acestea, definite ca diferența dintre încasările primite din vânzarea acestor servicii și costurile incluse în costul produselor (lucrări, servicii), luate în considerare la impozitarea profiturilor încasate din aceste tipuri de activități, cu excepția costurilor cu forța de muncă.

Impozitele pe venitul organizațiilor menționate la paragrafele „a” și „b” se percep cu o cotă de 15% la sursa plății acestor venituri, iar veniturile menționate la litera „c” se impozitează cu o cotă de 70%.

La acumularea impozitului pe venit se debitează contul 99 „Profituri și pierderi” și se creditează contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”. Sancțiunile fiscale datorate se întocmesc prin aceeași înregistrare contabilă. Sumele transferate ale plăților de impozite sunt debitate din contul curent sau alte conturi similare la debitul contului 68.

Impozitul pe venitul personal. Procedura de calcul și plata acestui impozit este discutată în capitolul 6. În același capitol este analizată procedura de contabilizare a contribuțiilor la fondurile sociale nebugetare de stat.